Uzasadnienie
Po zmarłej Marii K. nabyli spadek w równych częściach jej syn Tadeusz K. oraz wnuczka Zofia Z. W skład spadku wchodziła nieruchomość, której wartość łączną ustalono na 2.621.000 zł. W złożonym zeznaniu podatkowym dla celów podatku od spadków i darowizn spadkobiercy podali, że spadek obciążają koszty pogrzebu spadkodawczyni w wysokości 20.000 zł oraz koszty postawienia pomnika w wysokości 60.000 zł, nie udokumentowane rachunkiem.
Urząd Skarbowy w B., po odliczeniu z podstawy opodatkowania kwoty 900.000 zł stanowiącej wartość budynku mieszkalnego oraz 20.000 zł z tytułu kosztów pogrzebu spadkodawczyni, wymierzył podatek od spadków i darowizn po 71.604 zł każdemu ze spadkobierców.
Od decyzji Urzędu Skarbowego Tadeusz K. odwołał się do Izby Skarbowej w Białymstoku, zarzucając nieodliczenie z podstawy opodatkowania pełnych kosztów pogrzebu spadkodawczyni, które wynosiły 80.000 zł, oraz kosztów płyty przykrywającej grób, która miała być wykonana w przyszłości. Podnosił ponadto, że druga spadkobierczyni nie partycypowała w kosztach pogrzebu, przeto wszystkie obciążenia spadku powinny być odliczone z części jemu przypadającej.
Izby Skarbowa w Białymstoku w wyniku rozpatrzenia odwołania uchyliła częściowo decyzję organu podatkowego I instancji i skorygowała podatek przypadający od każdego ze spadkobierców do kwot po 37.222 zł. Korekty tej dokonano w wyniku dodatkowego odliczenia od podstawy opodatkowania kwot wolnych od podatku po 300.000 zł na każdego ze spadkobierców zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 i art. 21 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /Dz.U. nr 45 poz. 207/. Ponadto od podstawy opodatkowania odliczono w postępowaniu odwoławczym kwotę 30.000 zł, stanowiącą koszt wykonania krzyża i tabliczki nagrobkowej, które udokumentowano przedłożonym rachunkiem.
Decyzję Izby Skarbowej Tadeusz K. zaskarżył do Naczelnego Sądu Administracyjnego, zarzucając, iż nie zostały uwzględnione:
1/ koszty choroby spadkodawczyni i związanej z tym opieki sprawowanej przez skarżącego, jego małżonkę oraz przy pomocy osób trzecich, 2/ faktyczne koszty pogrzebu, które wynosiły około 80.000 zł, 3/ wydatki, które zostaną poniesione w przyszłości /w 1984 r./, związane z przykryciem grobu, 4/ okoliczność, że druga spadkobierczyni nie partycypowała w kosztach pogrzebu, przeto całość kosztów powinna być odliczona od części spadku przypadającej skarżącemu.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Przedmiotem skargi do Naczelnego Sądu Administracyjnego na decyzję administracyjną może być niezgodność tej decyzji z przepisami prawa /art. 16 par. 2 i art. 196 Kpa/. Z tego punktu widzenia zarzuty podniesione w skardze, na tle zebranego w sprawie materiału dowodowego, należało uznać za bezpodstawne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /Dz.U. nr 45 poz. 207/, podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów. W myśl ust. 3 tego artykułu, do długów i ciężarów zalicza się również koszty ostatniej choroby spadkodawcy, jeżeli nie zostały pokryte za jego życia i z jego majątku, koszty pogrzebu spadkodawcy łącznie z nagrobkiem w takim zakresie, w jakim koszty te odpowiadają zwyczajom przyjętym w danym środowisku.
Jeżeli chodzi o koszty choroby spadkodawczyni, to nie mogły one być uwzględnione w postępowaniu podatkowym, gdyż skarżący w postępowaniu zarówno przed organem I instancji, jak i w postępowaniu odwoławczym, nie tylko nie udowodnił faktu poniesienia tych kosztów ani ich wysokości, ale nawet ich nie skonkretyzował. Nie wykazał również, że nie zostały one pokryte za życia spadkodawczyni i z jej środków. Skoro zatem strona, która z określonych faktów zamierzała wywodzić skutki prawne, faktów tych nie udowodniła, to brak było podstaw do ich uwzględnienia w postępowaniu.
Koszty pogrzebu spadkodawczyni uwzględnione zostały w wysokości podanej w zeznaniu podatkowym, a nadto - w ocenie Izby Skarbowej - kwota ta odpowiadała kosztom zwyczajowo przyjętym na terenie miasta B. Uwzględniając przy tym, że skarżący w postępowaniu podatkowym nie przedłożył dowodów stwierdzających poniesienie wyższych kosztów pogrzebu, nie można uznać, że zaskarżona decyzja w tej części nosi cechy dowolności.
Koszty związane z wykonywaniem nagrobka podatkowy organ odwoławczy uwzględnił w takiej wysokości, w jakiej skarżący mógł je udokumentować. Dalsze koszty, które ewentualnie w przyszłości mogły być poniesione, z braku dowodów nie mogły być w postępowaniu podatkowym uwzględnione.
Wreszcie ostatni zarzut podniesiony w skardze nie mógł być uwzględniony z przyczyn prawnych. przepisy cytowanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn przewidują potrącenie długów i ciężarów z podstawy opodatkowania, którą stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych. Z art. 7 ust. 3 ustawy wynika, że w razie nabycia rzeczy i praw majątkowych w drodze spadku, długi i ciężary wymienione w tym przepisie dotyczą spadku jako całości, bez względu na to, w jakich proporcjach ponieśli je poszczególni spadkobiercy. Dla dochodzenia ewentualnych roszczeń z tego tytułu właściwa jest droga procesu cywilnego.
Skoro zatem zaskarżona decyzja jest zgodna z przepisami prawa materialnego, a w postępowaniu podatkowym nie miały miejsca naruszenia prawa procesowego, które mogły mieć wpływ na wynik sprawy, skargę na podstawie art. 207 par. 5 Kpa należało oddalić.