Wyrok NSA w Warszawie (przed reformą) z 31 lipca 2003 r., III SA 936/02

Sprawa

sprawy ze skargi (...) Zakładów Drobiarskich "D." S.A. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 13 listopada 2001 r. (...) w przedmiocie zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług oraz ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego - oddala skargę.

Teza

W sytuacji, gdy podatnik nie zgadza się z kwotami określonymi w otrzymanych od kontrahentów fakturach nie powinien im tych faktur odsyłać. Podatnik powinien oduczyć podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur, a następnie żądać od kontrahentów wystawienia faktur korygujących, które będą podstawą do skorygowania zobowiązania podatkowego.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny

Uzasadnienie

Spółka akcyjna z branży spożywczej otrzymywała w 1999 i 2000 r. od supermarketów Real i Geant faktury za usługi marketingowe. W dacie otrzymania tych faktur spółka nie odliczała podatku naliczonego, lecz odsyłała przedmiotowe faktury do ich wystawców, celem dokładnego udokumentowania wykonanych usług. Niestety wystawcy faktur zgubili zwrócone przez spółkę oryginały faktur. W związku z tym wystawiono duplikaty faktur. Spółka odliczyła podatek naliczony wynikający z otrzymanych duplikatów w miesiącu ich otrzymania, tj. grudniu 2000 r. Duplikaty faktur opiewały na identyczne kwoty, jak faktury pierwotne.

W spółce przeprowadzono kontrolę. Zakwestionowano podczas niej prawo do odliczenia podatku naliczonego z opisanych wyżej duplikatów faktur. W decyzji organu I instancji wskazano, że z art. 19 ust. 3 i 3a ustawy o VAT wynika, że podatnik może odliczyć podatek naliczony w miesiącu otrzymania faktury lub miesiącu następnym, nie wcześniej jednak niż w miesiącu wykonania usługi. Wskazano również, że w sytuacji uchybienia opisanym wyżej terminom podatnik traci prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z taką też sytuacją mieliśmy do czynienia w niniejszej sprawie. Podatnik nie odliczył podatku w przewidzianych przez prawo terminach, lecz dopiero po otrzymaniu duplikatów faktur wiele miesięcy później.

Izba skarbowa utrzymała w mocy stanowisko organu I instancji. Podatnik złożył skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego, w której wskazał, że duplikaty faktur stanowią podstawę do odliczenia podatku naliczonego.

NSA oddalił skargę podatnika. Skład orzekający w sprawie podkreślił, że nie budzi wątpliwości, że można odliczyć podatek naliczony wynikający z duplikatu faktury. Jednakże w niniejszej sprawie podatnik postąpił nieprawidłowo. W sytuacji, gdy podatnik nie zgadza się z kwotami określonymi w otrzymanych od kontrahentów fakturach nie powinien im tych faktur odsyłać. Podatnik powinien odliczyć podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur a następnie żądać od kontrahentów wystawienia faktur korygujących, które będą podstawą do skorygowania zobowiązania podatkowego. W niniejszej sprawie podatnik nie odliczył podatku z faktur pierwotnych, przez co utracił prawo do odliczenia wynikającego z nich podatku.