Uzasadnienie
Decyzją z dnia [...] listopada 2005 roku biorąc za podstawę art.207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa [ DZ.U z 2005 roku nr 8,poz.60 z późniejszymi zmianami ], w związku z art.4 ust.1 pkt5,art.75ust.1,art.80 oraz art.81 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym [ DZ.U nr 29,poz.257 z późniejszymi zmianami ], § 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego [ DZ.U nr 87,poz.825 z późniejszymi zmianami ] Naczelnik [...] Urzędu Celnego w W. po rozpatrzeniu wniosku B. S. z dnia 21 września 2005 roku odmówił zwrotu podatku akcyzowego w kwocie [...] zł zapłaconego w dniu [...] maja 2005 roku zgodnie z deklaracją uproszczoną - [...] z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki [...] o nr nadwozia [...], rok produkcji [...].
Organ w toku postępowania ustalił, że w dniu 13 maja 2005 roku B. S. złożyła w [...] Urzędzie Celnym w W. deklarację uproszczoną nabycia wewnątrzwspólnotowego AKC -U z tytułu nabycia samochodu osobowego marki [...] o nr nadwozia [...], rok produkcji [...].
Strona zadeklarowała podatek akcyzowy w wysokości [...] zł i w dniu [...] maja 2005 roku otrzymała dokument potwierdzający zapłatę na terytorium kraju od samochodu osobowego w nabyciu wewnątrzwspólnotowym.
Pismem z dnia 21 września 2005 roku strona wystąpiła do Naczelnika [...] Urzędu Celnego w W. z żądaniem zwrotu podatku akcyzowego wraz z ustawowymi odsetkami za przedmiotowy samochód z uwagi na fakt, iż przepisy na podstawie których został pobrany podatek akcyzowy są niezgodne z zapisami stwierdzającymi bezpośrednią skuteczność wspólnotowego porządku prawnego w państwach członkowskich odnośnie wszystkich zapisów Traktatu Ustanawiającego Wspólnotę Europejską.Zdaniem wnioskującej pobranie podatku akcyzowego od samochodu osobowego w nabyciu wewnątrzwspólnotowym narusza przepisy art.23, 25 i 90 TWE.
Zdaniem organu rozpoznając wniosek B. S. należy zauważyć, że, że zgodnie z prawem wspólnotowym samochody osobowe nie są wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi, w związku powyższym zasady ich opodatkowania w państwach członkowskich nie są ujednolicone.Podkreślenia wymaga fakt, że zgodnie z prawem wspólnotowym, szczególnie zgodnie z art.3 ust.3 dyrektywy Rady z dnia 25 lutego 1992 roku w sprawie przepisów ogólnych dotyczących wyrobów podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym oraz w sprawie składania,przepływu i nadzorowania takich wyrobów [ 92/12/EWG ]państwa członkowskie zachowują prawo do wprowadzania i utrzymania podatku akcyzowego na inne wybory niż wyroby akcyzowe zharmonizowane.
W świetle obowiązujących w Polsce przepisów, zgodnie z art.2 ust.11 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym [ DZ.U nr 29,poz.257, z późniejszymi zmianami ] przemieszczanie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju jest nabyciem wewnątrzwspólnotowym.
Nabycie wewnątrzwspólnotowe zgodnei samochodu osobowego zgodnie z art.4 ust.1 pkt.5 tej ustawy podlega opodatkowaniu akcyzą.
Stosownie do art.80 wyżej powołanej ustawy akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.Podatnikami akcyzy od samochodów są:
- - podmioty dokonujące sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą rejestracją na terytorium kraju
- - importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego.
Art.81 powołanej ustawy stanowi, że podmioty dokonujące nabycia wewnątrz wspólnotowego samochodów osobowych niezarejestrowanych w kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym są obowiązane po przywozie na terytorium kraju złożyć deklarację uproszczoną do właściwego naczelnika urzędu celnego w terminie 5 dni, licząc od dnia nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz dokonać zapłaty akcyzy nie później niż z chwilą rejestracji pojazdu w kraju.
W § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego [ DZ.U nr 87,poz.825 z późniejszymi zmianami ] określona została stawka podatku akcyzowego od samochodów osobowych zgodnie z wzorem Su =Sn +12x [W-2].W przypadku samochodu marki [...], o pojemności [...],wyprodukowanego w [...] roku stawka podatku akcyzowego wynosi 37,6 %.
W ocenie organu w przedmiotowej sprawie nie zachodzi żadna z przesłanek określających nadpłatę w podatku akcyzowym wymieniona w art.72 i 78 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa a zatem nie zaistniały przyczyny powodujące zwrot akcyzy wraz z odsetkami.
Odwołanie od decyzji organu pierwszej instancji złożyła B. S. zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego, a w szczególności:
- - art.25,28 i 90 Traktatu Wspólnot Europejskich [ TWE ] oraz postanowień dyrektyw 92/12/EWG i 70 /50 EWG oraz
- - art.72 § 1 pkt 1 w związku z art.75 § 2 pkt 1 lit a Ordynacji podatkowej poprzez niewłaściwą interpretację w wyniku czego bezpodstawnie przyjęto, że wniosek strony o zwrot nadpłaty jest niedopuszczalny.W związku z powyższymi zarzutami wnosiła ona o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i orzeczenie co do meritum sprawy.
W uzasadnieniu odwołania B. S. powtórzyła argumenty zawarte we wniosku.Podkreślała, że istotne jest, że występuje sprzeczność między prawem krajowym, a wspólnotowym, która uprawnia i obliguje do odmowy zastosowania przepisu krajowego i zastosowania bezpośrednio skutecznego przepisu wspólnotowego przez właściwy organ podatkowy.
Podtrzymywała argumentację, że akcyza wprowadzana wyłącznie na te samochody używane, które zostały nabyte w innym państwie członkowskim jest opłatą o skutku równoważnym do cła, ma charakter jawnie dyskryminujący.Narusza ona zakaz dyskryminowania produktów importowanych oraz do ochrony konkurencyjnych produktów krajowych.Tym samym jej obecność w polskim porządku jest niedopuszczalna, jako sprzeczna z postanowieniami art. 25 TWE.
W ocenie skarżącej również uregulowania krajowe w zakresie akcyzy naruszają przepisy art. 90 TWE, który przepis zawiera zakaz dyskryminacji lub protekcjonistycznego stosowania krajowego sytemu podatkowego i ma charakter bezwzględny.Argumentowała, że według przepisów wszystkie samochody używane w kraju nie podlegają podatkowi, podczas gdy takie same samochody nabyte wewnątrzwspólnotowo podlegają podatkowi.Zarzucił, że nie można traktować samochodów przed pierwszą rejestracją nabytych w kraju i innym państwie Unii Europejskiej jako towarów podobnych, ponieważ będą to nowe samochody krajowe i pochodzące z innych państw UE oraz wyłącznie niekrajowe samochody używane.
Powoduje to dyskryminacyjne opodatkowanie używanych samochodów wspólnotowych.
Dyrektor Izby Celnej w W. decyzją z dnia [...] stycznia 2006 roku utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję w mocy.Wskazał, że sporny podatek ma umocowanie w przepisach obowiązującej ustawy oraz rozporządzenia z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego [ DZ.U nr 87 poz.825 ze zmianami
Uznał,że w związku z opodatkowaniem nie dochodzi do dyskryminacyjnego opodatkowania samochodów używanych nabywanych wewnątrzwspólnotowo i brak jest podstaw do wyłączenia stosowania przepisów krajowych.
W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie skarżący wniósł o uchylenie decyzji Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia [...] stycznia 2006 roku oraz o zasądzenie kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.
Zarzucił,że zaskarżona decyzja narusza art. 25,28 i 90 Traktatu Wspólnot Europejskich [ TWE ] oraz postanowień Dyrektyw 92/12 EWG i 70 /50 EWG
- - art. 72 § 1 pkt 1 w związku z art.75 § 2 pkt 1 lit.a Ordynacji Podatkowej poprzez niewłaściwą interpretację w wyniku czego bezpodstawnie przyjęto, że wniosek strony o zwrot nadpłaty jest niedopuszczalny
- - art.91 ust.2 Konstytucji Rzeczpospolitej z dnai 2 kwietnia 1997 roku naruszając hierarchię źródeł prawa poprzez stosowanie aktu o randze ustawy przed umową międzynarodową ratyfikowaną w drodze referendum.
W uzasadnieniu wskazał, że podatek akcyzowy z tytułu nabycia samochodu osobowego [...] został uiszczony na podstawie przepisów art.10,75,81 oraz 82 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym [ DZ.U nr 29, poz.257] oraz § 7 i następne Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżania stawek podatku akcyzowego [ DZ.U nr 87,poz.825 ].
Powołane przepisy są zdaniem skarżącej niezgodne z artykułem 25,28 i 90 Traktatu Wspólnot Europejskich [ TWE ] oraz postanowieniami dyrektyw 92/12 EWG i 70/50/ EWG, czyli przepisami wyższego rzędu.
Według skarżącego biorąc pod uwagę, że ustawa o podatku akcyzowym stanowi, że akcyzie podlegają jedynie samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami ustawy o ruchu drogowym [ art.80 § 1 powołanej ustawy
Objęcie zakresem przedmiotowym ustawy wyłącznie samochodów niezarejestrowanych na terenie kraju powoduje, że sprzedawane na terenie kraju używane samochody osobowe nie podlegają opodatkowaniu akcyzą / już wcześniej były zarejestrowane /.Samochody sprowadzane z państw członkowskich UE obciąża podatek akcyzowy, którego wielkość zależy od wieku pojazdu.
Nie mogą występować różnice w wysokości podatku między pojazdami w wysokości podatku między pojazdami pochodzącymi z importu, a pojazdami krajowymi, wykazującymi takie same cechy.
Dyrektor Izby Celnej w W. w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie, podtrzymując w całości stanowisko zajęte w zaskarżonej decyzji.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył co następuje
Skarga zasługiwała na uwzględnienie, albowiem zaskarżona decyzja narusza przepisy prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na treść rozstrzygnięcia.
Na wstępie należy zauważyć, że uprawnienia sądów administracyjnych w przypadku skargi na decyzję administracyjną polegają na kontroli jej legalności, a nie na merytorycznym rozpatrzeniu sprawy zgodnie z treścią art.1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 roku Prawo o ustroju sądów administracyjnych [ DZ.U nr 153,poz.1269 ] oraz art.3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi [ DZ.U nr 153, poz.1270 ze zmianami ]
Sąd w zależności od okoliczności uwzględniając skargę decyzję uchyla, stwierdza jej nieważność lub stwierdza wydanie decyzji z naruszeniem prawa / art.145 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi [ DZ.U nr 153,poz.1270 ze zmianami zwaną dalej P.p.s.a ] bądź jeżeli decyzja prawa nie narusza skargę oddala / art.151 P.p.s.a /.
Sąd rozpatruje skargę na podstawie stanu prawnego i faktycznego istniejącego w dniu wydania zaskarżonej decyzji, to jest na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego przez organy administracji publicznej w toku całego postępowania
Sąd nie jest związany zarzutami i wnioskami oraz powołaną podstawą prawną, a zakres jego rozstrzygnięcia wytyczają granice danej sprawy oraz zakaz reformationis in peius / art. 133 i 134 § 1 i 2 P.p.s.a /
Rozpoznając niniejszą skargę należy zauważyć, że od 1 maja 2004 roku tj. od momentu przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej prawo wspólnotowe stało się częścią krajowego porządku prawnego.
Rzeczpospolita Polska w Traktacie Akcesyjnym / artykuł 2 część 1 / zobowiązała się bowiem od dnia przystąpienia do przystąpienia do Wspólnoty przyjąć prawo wspólnotowe oraz acquis communautaire wspólnoty.Tym samym z momentem akcesji została postanowieniami traktatów założycielskich i aktów przyjętych przez instytucje Wspólnot i Europejski Bank Centralny także przed dniem przystąpienia.
O tym, że prawo wspólnotowe stanowi część polskiego porządku prawnego stanowi także art.87,90 i 91 ust.3 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej.Katalog źródeł prawa wymieniony w art.87 Konstytucji RP obejmuje cały system obowiązującego prawa bez względu na źródła jego powstania.
Struktura źródeł prawa rozdziału III Konstytucji RP wskazuje na pierwszeństwo stosowania unormowań wskazanej tu kategorii umów międzynarodowych i prawa organizacji międzynarodowych, o których mowa w art.90 ust.3 Konstytucji przed ustawami, o ile postanowienia tych ustaw nie mogą być ze względu na swoją treść współstosowane z postanowieniami umów międzynarodowych.Reguły kolizyjne prawa krajowego z prawem wspólnoty zawarte są w art.90 ust.3, art..91 ust.1 i 2 Konstytucji RP.
Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską w art.10 nakłada na państwa członkowskie - w tym na funkcjonujące w nich organy wymiaru sprawiedliwości - obowiązek podejmowania wszelkich działań w celu zapewnienia realizacji zobowiązań wynikających z traktatu i wspólnotowego prawa pochodnego o skutku bezpośrednim.Obowiązkiem sądu krajowego jest zapewnienie środków umożliwiających dochodzenie przed nim przez jednostki praw przyznanych przez prawo wspólnotowe, nawet jeżeli prawo krajowe środków takich nie przewiduje.Przede wszystkim sądy krajowe mają obowiązek uznawać i zabezpieczać poprzez swoje orzecznictwo skutek bezpośredni norm prawa wspólnotowego.Wypełniając tę funkcje są m.in. obowiązane interpretować prawo krajowe w świetle celów i brzmienia prawa wspólnotowego.
Z tej też racji dla oceny legalności zaskarżonej decyzji Sąd musiał rozważyć zgodność krajowych przepisów dotyczących podatku akcyzowego z wiążącymi się z tym przedmiotem regulacjami prawa wspólnotowego.
Uregulowania prawa wspólnotowego dotyczące wewnątrzwspólnotowej wymiany handlowej tj. art.25,28 i 90 Traktatu Ustanawiającego Wspólnotę Europejską oraz postanowienia Dyrektywy Rady 92/127/EWG z dnia 25 lutego 1992 roku w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania.
Zgodnie z art.25 TWE " cła przywozowe i wywozowe lub opłaty o skutku równoważnym są zakazane między państwami członkowskimi.Zakaz ten stosuje się również do ceł o charakterze finansowym ".
Artykuł 28 TWE stanowi iż " Ograniczenia ilościowe w przywozie oraz wszelkie środki o skutku równoważnym są zakazane między Państwami Członkowskimi ".
Natomiast z art.90 TWE wynika, że " Żadne Państwo Członkowskie nie nakłada bezpośrednio lub pośrednio na produkty innych państw członkowskich podatków wewnętrznych jakiegokolwiek rodzaju wyższych od tych, które nakłada bezpośrednio lub pośrednio na podobne produkty krajowe.Ponadto żadne Państwo Członkowskie nie nakłada na produkty innych Państw Członkowskich podatków wewnętrznych, które pośrednio chronią inne produkty ".Ustępy 1i 3 art.3 Dyrektywy 92/127/EWG stanowią, że dyrektywę stosuje się na poziomie wspólnotowym do olejów mineralnych,alkoholu i napojów alkoholowych oraz wyrobów tytoniowych oraz, że państwa członkowskie zachowują prawo do wprowadzania lub utrzymania podatków na wyroby inne niż te wymienione w ust.1 pod warunkiem jednak, że podatki te nie spowodują zwiększenia formalności związanych z przekraczaniem granicy w handlu między Państwami Członkowskimi.Z zastrzeżeniem poszanowania tego samego warunku, Państwa Członkowskie zachowują także prawo do pobierania podatków od świadczenia usług nie mających charakteru podatku obrotowego włączając w to podatki odnoszące się do wyrobów objętych podatkiem akcyzowym."
Polska ustawa o podatku akcyzowym / art.80 ust.1 / stanowi, że akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terenie kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.Podatnikami akcyzy zgodnie z art.80 ust.2 cyt. Ustawy są:
1/ podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją na terenie kraju; 2/ importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego.Obowiązek podatkowy z tytułu akcyzy powstaje: w przypadku sprzedaży z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w terminie 7 dni licząc od dnia wydania wyrobu, w przypadku importu - z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego a w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego - z chwilą nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nie później niż z chwilą jego rejestracji na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.Zgodnie z art.82 ust.3 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku wewnątzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego podstawą opodatkowania jest kwota jaką nabywca obowiązany jest zapłacić.
Wykonując zobowiązanie wynikające z ustawy podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego obowiązane są w terminie 5 dni licząc od dnia nabycia pojazdu złożyć deklarację na podatek do właściwego naczelnika urzędu celnego oraz zapłacić należny podatek.
Z regulacji tych wynika zatem, iż podatkowi akcyzowemu podlega każdy nowy samochód, bez względu na to, czy jest nabywany na rynku krajowym czy wspólnotowym oraz prawie każdy samochód używany nabyty przez podatnika polskiego w innym kraju członkowskim / z wyjątkiem samochodów, które kiedyś były zarejestrowane w Polsce /.
Nie będzie natomiast opodatkowana sprzedaż samochodów używanych krajowych, chociaż ciężar ekonomiczny podatku akcyzowego poniesionego przez pierwszego nabywcę znajdzie odzwierciedlenie w cenie.
Art.3 Dyrektywy Rady 92/127/EWG zezwala na autonomię państw członkowskich w zakresie opodatkowania akcyzą produktów niezharmonizowanych / samochody osobowe do takich należą /, nie oznacza to jednak zwolnienia państw członkowskich od przestrzegania zasad zawartych w Traktacie, w tym w pierwszym rzędzie zasady niedyskryminacji podatkowej produktów spoza rynku lokalnego.
Nakza równego traktowania przez wszystkie kraje Unii Europejskiej towarów pochodzących z jakichkolwiek krajów członkowskich oznacza, że nie powinno się stosować w sferze podatkowej różnych zasad w odniesieniu do porównywalnych sytuacji lub porównywalnych towarów.Orzecznictwo ETS przyjmuje przy tym, że importowany towar staje się produktem krajowym w momencie jego wejścia do swobodnego obrotu na terenie bez względu na miejsce wytworzenia / Komisja p-ko Danii, C-47/88 /.Zakaz dyskryminacji podatkowej dotyczy zarówno dyskryminacji bezpośredniej, jak i dyskryminacji pośredniej, ukrytej polegającej na tym, że wewnętrzne przepisy podatkowe formalnie traktują podatników jednakowo i produkty krajowe i wspólnotowe, jednakże nie uwzględniają faktu, iż obie grupy znajdują się w odmiennej sytuacji faktycznej co w rezultacie prowadzi do odmiennych skutków.
Zajęcie stanowiska, czy przepisy polskiej ustawy o podatku akcyzowym naruszają zasadę wynikającą z art. 90 ust.1 TWE, wymaga najpierw ustalenia, czy samochody używane krajowe i nabywane w innych krajach unii można uznać za towary podobne.Zważywszy, że używane samochody zarówno zakupione lokalnie, jak i sprowadzane z innych krajów posiadają takie same cechy obiektywne jak surowce wykorzystywane do ich produkcji czy sposób ich wytwarzania oraz spełniają te same potrzeby z punktu widzenia konsumenta mogą być także ze względu na ich cechy i użycie postrzegane jako towary konkurencyjne - zdaniem Sądu - używane samochody osobowe sprowadzane w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz używane samochody lokalne należy uznać za produkty podobne wrozumieniu art.90 ust.1 TWE.
Zgodność przepisów ustawy o podatku akcyzowym z zasadą niedyskryminacji podatkowej zachowana byłaby wówczas, gdyby podobne samochody nabywane lokalnie i wewnątzwspólnotowo były obciążone akcyzą w w tym samym stopniu.
Tymczasem stosownie do przepisów ustawy o podatku akcyzowym każdy samochód używany sprowadzany z innego państwa Unii ponieważ z reguły nie był zarejestrowany w Polsce będzie objęty opodatkowaniem, a podobny samochód nabyty w kraju będzie ekonomicznie obciążony akcyzą na tyle, na ile uwzględni to cena sprzedaży.Wartość ta zmniejszać się będzie wraz deprecjacją pojazdu, natomiast w przypadku samochodów nabywanych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia stawki opodatkowania według § 7 rozporządzenia wykonawczego do ustawy o akcyzie będą gwałtownie rosnąć w oparciu o wiek pojazdu.Prowadzi to w opinii Sądu do wyższego opodatkowania samochodów sprowadzanych w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego.Narusza to tym samym zawartą w art.90 ust.1 TWE zasadę niedyskryminacji podatkowej.
Odnosząc się do zarzutu niezgodności przepisów ustwy o podatku akcyzowym z art.25 TWE należy stwierdzić, że nie jest on zasadny.Opłatą o skutku równoważnym do cła jest każda opłata pobierana w momencie przywozu lub później, w związku z przekroczeniem granicy przez towar, nie obejmująca produktów krajowych, powodująca zmianę ceny towaru, mająca taki sam jak cło ograniczający skutek dla przepływu towarów.Podatkiem wewnętrznym w rozumieniu art.90 TWE jest natomiast świadczenie pobierane w ramach ogólnego systemu należności krajowych stosowanego systematycznie do określonych kategorii produktów na podstawie obiektywnych kryteriów i do wszystkich produktów niezależnie od pochodzenia.
W myśl utrwalonego orzecznictwa ETS nie można danego świadczenia uznać jednocześnie za opłatę o skutku równoważnym do cła oraz za podatek wewnętrzny
/ wyrok Trybunału z dnia 22 marca 1977 w sprawie 78/76 Firma Steinke und Weiling Niemcy, Rec.1977,str 595,motywy 27 i nast.; wyrok Trybunału z dnia 23 kwietnia 2002 roku, w sprawie C- 234/99 Nygard,Rec. 2002, str.I -3657, motyw 17 /
Zważywszy, że art.80 ustawy o podatku akcyzowym wynika, że kryterium nałożenia akcyzy nie jest przekroczeniem granicy, ale pierwsza rejestracja na terytorium RP samochodu osobowego, oraz opłata ta stanowi część systemu podatkowego wewnętrznego, nakładana jest zarówno na samochody krajowe, jak i na sprowadzane z innych państw Unii, uznać należy, że akcyza od samochodów ustanowiona przez art.80 ustawy o podatku o podatku akcyzowym nie stanowi opłaty o skutku równoważnym do ceł, lecz podatek wewnętrzny, do którego nie ma zastosowania zakaz zawarty w art.25 TWE.
Nietrafny jest także zarzut naruszenia przez przepisy ustawy o podatku akcyzowym zakazu zawartego w art.28 TWE - stosowania ograniczeń ilościowych w przywozie oraz środków o skutku równoważnym.Podatek akcyzowy nie jest pobierany w związku z przekroczeniem granicy, lecz sprzedażą, importem lub wewnątrzwspólnotowym nabyciem przed pierwszą rejestracją pojazdu.
Art.28 TWE ma zastosowanie wyłącznie wtedy gdy,dana opłata nie może być zakwalifikowana jako podatek wewnętrzny, cło lub opłata o skutku równoważnym do cła / zob. wyrok Trybunału z dnia 21 marca 2002 roku w sprawie Cura Anlagen GmbH, C- 451/99, Rec.2002, str.I- 3193, motywy 41 i następne oraz 17 czerwca 2003 roku w sprawie De Danser Bilimportorer,C- 383/01, Rec. 2003 str. I- 6065 motyw 32 /.
Nie można także uznać, by obowiązek złożenia deklaracji an podatek akcyzowy stanowił niezgodne z art.3 ust.3 Dyrektywy 92/12/ EWG formalności utrudniające przekroczenie granicy.Obowiązek złożenia deklaracji związany jest bowiem z podatkiem wewnętrznym, a nie z przekroczeniem granicy.
Reasumując w ocenie Sadu podatek akcyzowy został przez skarżącą na podstawie przepisów prawa polskiego, które jest sprzeczne z art.90 ust.1 TWE mającym jako przepis o bezpośrednim skutku pierwszeństwo przed prawem krajowym.W takiej sytuacji organ administracji winien dokonać oceny zgodności przepisu art. 80 i 81 ustawy o podatku akcyzowym z właściwą normą traktatową i nie stosować przepisów ustawy, zgodnie z regułą kolizyjną zawartą w art.91 ust.3 Konstytucji RP.
Świadczenie spełnione przez skarżącą jako nienależne stanowi nadpłatę i na podstawie art. 72 § 1; 73 § 1 pkt 1; 75 § 2 pkt 1 lit. a oraz § 3 podatnikowi przysługuje prawo żądania jej stwierdzenia.
W związku z powyższym na podstawie art. 145 § 1 pkt1 lit.a oraz art.135 P.p.s.a Sąd uchylił obie wydane w sprawie decyzje.
O kosztach postępowania Sąd orzekł na podstawie art. 200 P.p.s.a i § 2 ust.1 pkt.1 lit.e rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 2 grudnia 2003 roku w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi oraz szczegółowych zasad ponoszenia kosztów pomocy prawnej udzielonej przez doradcę prawnego z urzędu [ DZ.U nr 212,poz.2075 ].
Na podstawie art. 152 wyżej wskazanej ustawy stwierdzono, że uchylone decyzje nie mogą być wykonane w całości.