Wyrok NSA oz. w Białymstoku z 14 stycznia 1999 r., SA/Bk 614/98

Rozpoznanie

w dniu

Sprawa

sprawy ze skargi Kazimierza Cz. na decyzję Izby Skarbowej w S. z dnia 19 marca 1998 r. (...) w przedmiocie wymiaru opłaty skarbowej skargę oddala.

Teza

Sprzedaż akcji podlega opłacie skarbowej na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 lit. "a" ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./.

"Akcje" są to prawa majątkowe, nie mieszczące się w zakresie pojęcia "towarów i usług" o jakich mowa w art. 1 i art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.

Ustawa ta reguluje opodatkowanie od sprzedaży "towarów i usług".

Skoro "akcje", jako prawa majątkowe, nie są przedmiotem wchodzącym w zakres uregulowań ustawy VAT, to nie może być stosowany do ich sprzedaży art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej, który stanowi, że "opłacie skarbowej nie podlegają umowy sprzedaży zawierane przez podatników VAT" - odesłanie następuje do ustawy "o podatku od towarów i usług" /art. 5/, a tym samym aktu prawnego, który obejmuje konkretnie przedmiot - towar i usługi /akcyzę/ w powiązaniu z podatnikiem, zobowiązanym do uiszczenia podatku VAT od transakcji tymi "towarami i usługami".

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny

Uzasadnienie

Izba Skarbowa w S., decyzją z dnia 13 marca 1998 r. (...), utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w S. z dnia 30 grudnia 1997 r. w sprawie naliczenia opłaty skarbowej w wysokości 2.570,60 zł należnej od Kazimierza Cz. od zakupu akcji.

Skargę na decyzję Izby Skarbowej w S. wywiódł Kazimierz Cz., który zarzucał decyzji: naruszenie prawa materialnego - art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej oraz naruszenia prawa procesowego - art. 8 Kpa poprzez przerzucanie na podatnika konsekwencji błędów ustawodawczych i niewłaściwej interpretacji przepisów stosowanych przez organy podatkowe. Skarżący wnosił o uchylenie decyzji i umorzenie postępowania. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w S. wnosiła o jej oddalenie uważając, iż zarzuty K. Cz. nie są słuszne, albowiem naczelnym przesłaniem w interpretacji kwestionowanych przez skarżącego przepisów jest zasada, że ze zwolnienia od opłaty skarbowej u podatnika podatku od towarów i usług korzystają tylko te czynności cywilnoprawne, które podlegają podatkowi od towarów i usług. Zwolnienie to ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.

Naczelny Sąd Administracyjny ustalił i zważył:

W wyniku kontroli przeprowadzonej w Hurtowni Spożywczo-Przemysłowej "N." prowadzonej przez Kazimierza Cz. w S., Urząd Skarbowy w S. stwierdził, iż K. Cz. zakupił dnia 1 sierpnia 1995 r. od firmy "H." w P. 1.160 sztuk akcji na łączną kwotę 128.525 zł. Od tej transakcji nie uiszczono opłaty skarbowej. Urząd Skarbowy w S. decyzją z dnia 30 grudnia 1997 r., po przeprowadzeniu postępowania podatkowego, określił opłatę skarbową od umowy kupna-sprzedaży ww. akcji w wymiarze 2 procent, tj. w kwocie 2.570,60 zł i zobowiązać skarżącego do uiszczenia tej sumy na konto urzędu.

W obszernym uzasadnieniu decyzji, Urząd Skarbowy przedstawił swoje stanowisko, które następnie podzieliła Izba Skarbowa w S., do której odwołanie złożył Kazimierz Cz. Skarżący wdał się w polemikę w organami podatkowymi, usiłując przekonać, w swoich pismach, o niesłuszności stosowania opłaty skarbowej wobec podmiotu, który jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skarga nie jest słuszna.

Kwestią sporną między stronami stała się interpretacja stosownych przepisów w odniesieniu do podatnika, a mianowicie ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./ - art. 1 ust. 1 pkt 2 lit. "a", art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" w powiązaniu z ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.

Sprzedaż akcji podlega opłacie skarbowej na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej.

"Akcje" są to prawa majątkowe, nie mieszczące się w zakresie pojęcia "towarów i usług" o jakich mowa w art. 1 i art. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ustawa ta reguluje opodatkowanie od sprzedaży "towarów i usług". Podatnikami podatku VAT zgodnie z art. ww. ustawy są osoby dokonujące m.in. sprzedaży towarów i usług o jakich mowa w ustawie VAT. Skoro "akcje", jako prawa majątkowe, nie są przedmiotem wchodzącym w zakres uregulowań ustawy VAT, to nie może być stosowany do ich sprzedaży art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej, który stanowi, że "opłacie skarbowej nie podlegają umowy sprzedaży zawierane przez podatników VAT" - odesłanie następuje do ustawy "o podatku od towarów i usług" /art. 5/, a tym samym aktu prawnego, który obejmuje konkretnie przedmiot - towar i usługi /akcyzę/ w powiązaniu z podatnikiem, zobowiązanym do uiszczenia podatku VAT od transakcji tymi "towarami i usługami". Stąd też interpretacja art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej (...), że każda umowa sprzedaży, byleby była zawarta między podatnikami VAT jest zwolniona z opłaty skarbowej prowadziłaby do nieuzasadnionej uprzywilejowanej sytuacji osoby będącej podatnikiem VAT, który nie mając obowiązku odprowadzenia podatku VAT od zakupionych akcji, dodatkowo nie uiszczałby opłaty skarbowej od tej czynności. Każda inna osoba - nie podatnik VAT - musiałaby uiścić opłatę skarbową. Brak podstaw, aby podatnika, jako podmiot VAT traktować w sposób bardziej liberalny, niż innych podatników.

Stąd też Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 20 października 1994 r. SA/Kr 1314/94 zawarł tezę, że ze zwolnień od opłaty skarbowej korzystają tylko te czynności cywilnoprawne, które podlegają podatkowi od towarów i usług. Skoro sprzedaż akcji nie podlega podatkowi VAT, to podlega opłacie skarbowej.

W tym stanie rzeczy, Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych, iż skarżący ma obowiązek zapłaty wyliczonej opłaty skarbowej, a zatem na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ skargę należało oddalić.