Wyrok NSA oz. w Krakowie z 19 lutego 1993 r., SA/Kr 2067/92

Teza

Skoro art. 54 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm. / przewiduje kontynuację ulg przyznanych na podstawie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku wyrównawczym /Dz.U. nr 42 poz. 188 ze zm./, to odliczeniu podlegać będą również spłaty kredytu lub pożyczki, pobranych na cele mieszkaniowe, wraz z odsetkami, w latach, w których będą dokonywane.

Sentencja

Naczelny sąd Administracyjny uznał zasadność skargi Adama W. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 19 sierpnia 1992 r. w przedmiocie zaliczek na podatek dochodowy za 1992 r. i na podstawie art. 207 par. 1 i 2 pkt 1 i 3 Kpa uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w K., a także - zgodnie z art. 208 Kpa - zasądził od Izby Skarbowej w (...) pięćdziesiąt tysięcy złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania na rzecz skarżącego.

Uzasadnienie

Adam W. pismem z dnia 16 kwietnia 1992 r. zwrócił się do Urzędu Skarbowego w K. o zaniechanie naliczania podatku dochodowego od osiąganych wynagrodzeń w związku z budową domu jednorodzinnego w Spółdzielni Mieszkaniowej "(...) ".

Decyzją z dnia 15 maja 1992 r. Urząd Skarbowy w K. postanowił zaniechać ustalania i poboru zaliczek na podatek dochodowy w 1992 r. w wysokości 2.990.500 zł.

W złożonym od tej decyzji odwołaniu podatnik kwestionuje ustaloną przez Urząd Skarbowy kwotę 13.197.447 zł stanowiącą nie wyczerpaną w 1991 r. ulgę inwestycyjną z tytułu budowy domu, przyznaną na podstawie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku wyrównawczym /Dz.U. nr 42 poz. 188 ze zm./ (...) oraz nieuwzględnienie spłaty kredytu w wysokości 1.881.000 zł, zaciągniętego w 1991 r.

Zarzutów tych nie uwzględniła Izba Skarbowa w (...) i decyzją z dnia 19 sierpnia 1992 r. utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w K. W uzasadnieniu decyzji ostatecznej stwierdzono, że Urząd Skarbowy prawidłowo obliczył pozostałą do wykorzystania wartość ulgi inwestycyjnej w wysokości 13.197.447 zł, opierając się na przepisie art. 7 ust. 4 ustawy o podatku wyrównawczym, z którego wynika obowiązek łącznego ustalania dochodu dla współmałżonków w razie wyrażenia woli korzystania z ulgi inwestycyjnej. Jeżeli chodzi o wydatki poniesione pod rządem ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./, to zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "b" odliczeniu od dochodu podlegają wydatki podatnika na cele mieszkaniowe, muszą one jednak być poniesione przez podatnika i odpowiednio udokumentowane. (...) Urząd Skarbowy nie mógł też, zdaniem organu odwoławczego, uwzględnić w odliczeniach od dochodu podatnika spłaty kredytu, ponieważ ten został zaciągnięty w 1991 r., a ustawa obowiązuje od dnia 1 stycznia 1992 r. Wprawdzie art. 26 ust. 10 tej ustawy postanawia, że odliczeniu podlegają spłaty kredytu lub pożyczki wraz z odsetkami w latach, w których są dokonywane, ale dotyczy to kredytu pobranego po 1 stycznia 1992 r.

Decyzję tę Adam W. zaskarżył do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Uważa ją za niezgodną z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołuje się na art. 54 ust. 3 tej ustawy, zgodnie z którym ulgi mieszkaniowe i inwestycyjne przyznane na podstawie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku wyrównawczym i nie wyczerpane do dnia 1 stycznia 1992 r., stosuje się odpowiednio do dochodu i podatku dochodowego pobieranego na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Żąda odliczenia od dochodu spłat pożyczek wraz z odsetkami, uważając, że interpretacja art. 26 ust. 10 tej ustawy dokonana przez organy podatkowe jest sprzeczna z jej art. 54 ust.

3. (...).

Izba Skarbowa w (...) w odpowiedzi na skargę wniosła o jej oddalenie, podtrzymując argumentację zawartą w zaskarżonej decyzji.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje

Organy podatkowe zastosowały nadmiernie ścieśniającą interpretację przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./.

(...) Sąd nie podziela zastosowanej przez organy podatkowe interpretacji art. 26 ust. 10 tej ustawy. Zajęte w tej sprawie stanowisko byłoby uzasadnione, gdyby podatnik nie korzystał dotychczas z ulgi mieszkaniowej. Tymczasem skarżący nabył prawo do ulgi mieszkaniowej pod rządami ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku wyrównawczym /Dz.U. nr 42 poz. 188 ze zm./. Skoro art. 54 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje kontynuację ulg przyznanych na podstawie ustawy o podatku wyrównawczym, to odliczeniu podlegać będą również spłaty kredytu lub pożyczki, pobranych na cele mieszkaniowe, wraz z odsetkami, w latach, w których będą dokonywane.

Z tych względów skarga podlega uwzględnieniu. W pozostałym zakresie skarga jest nieuzasadniona.

Ponieważ zaskarżona decyzja została wydana w wyniku błędnej wykładni przepisów prawa materialnego oraz w wyniku rzutujących na wynik sprawy niedostatków postępowania, Sąd na podstawie art. 207 par. 1 i 2 pkt 1 i 3 Kpa orzekł jak w sentencji. O kosztach orzeczono na podstawie art. 208 Kpa.