Uzasadnienie
Decyzją z 29.4.1994 r. Urząd Skarbowy w K. ustalił J. B. prowadzącemu laboratorium wysokich napięć kwotę podatku od towarów i usług za miesiące od I do III 1994 r. w ten sposób, że zmniejszył podatek naliczony oraz zwiększył podatek należny o kwotę trzykrotności zawyżenia podatku naliczonego, to jest o kwotę 2.117.760 zł.
W związku z powyższym obniżono kwotę do bezpośredniego zwrotu dla podatnika za miesiące I do III 1994 r. z 47.581.000 zł do 45.463.000 zł.
Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia przyjęto art. 104 Kpa, art. 27 ust. 5 pkt 2 w związku z art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.
W uzasadnieniu wskazano, iż w podstawie wyników przeprowadzonej przez Urząd Skarbowy w K. kontroli u J. B. ustalono zawyżenie podatku naliczonego w wysokości 705.920 zł.
Kwota ta wynikła z uwzględnienia przez podatnika w podatku naliczonym:
- rachunku uproszczonego na kwotę brutto 292.400 zł, w tym podatek VAT 64.500 zł,
- podwójnego wpisu faktury na kwotę netto 163.940 zł i VAT 36.060 zł,
- zakupu części do samochodu osobowego na kwotę netto 2.751.640 zł i VAT 605.360 zł, do czego podatnik nie miał prawa.
W związku z tym zwiększono wysokość podatku należnego o kwotę trzykrotności zawyżenia podatku naliczonego, tj. 2.117.760 zł i ustalono kwotę 45.463.000 zł do bezpośredniego zwrotu.
Od decyzji tej J. B. złożył odwołanie, domagając się uchylenia decyzji organu I instancji.
Odwołujący się podnosi, iż organ podatkowy niesłusznie zastosował w jego sprawie art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, bowiem jego zdaniem zakupione do samochodu osobowego filtry oleju, filtry powietrza jak również olej silnikowy, nie są częściami składowymi samochodu, lecz stanowią części eksploatacyjne, wobec czego zapłacony za nie podatek VAT w wysokości 605.360 zł powinien podlegać odliczeniu.
Decyzją ostateczną z 14.7.1994 r. Izba Skarbowa w K. uchyliła zaskarżoną decyzję w części dotyczącej wysokości nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, ustalając kwotę podatku podlegającą bezpośredniemu zwrotowi w kwocie 45.797.500 zł.
W uzasadnieniu wskazano, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów lub ich części składowych. Ponieważ olej silnikowy nie jest w świetle przepisów Kodeksu cywilnego częścią składową samochodu uznano, że podatnik miał prawo do odliczenia VAT-u od zakupionego oleju silnikowego w wysokości 84.000 zł. W związku z tym zmniejszono zawyżenie kwoty podatku naliczonego z 706.000 zł do 622.500 zł i ustalono na podstawie złożonych deklaracji i protokołu kontroli dokumentacji VAT kwotę podatku należności VAT w wysokości 47 581 000 zł, kwotę podlegającą zwrotowi w wysokości 45.797.500 zł.
Decyzję ostateczną J. B. zaskarżył do Naczelnego Sądu Administracyjnego, wnosząc o jej uchylenie i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania.
Skarżący podnosi zarzut naruszenia art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, polegający na nieuznaniu przez organ II instancji odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego od zakupionych filtrów oleju, powietrza i paliwa. Zdaniem strony są to części eksploatacyjne samochodu podlegające okresowej wymianie tak samo jak olej silnikowy, co winno skutkować odliczeniem podatku od zakupu tych części.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w K. wniosła o jej oddalenie podnosząc, iż zgodnie z przepisem art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych i ich części składowych.
Natomiast zarzut skarżącego, iż filtry oleju, powietrza i paliwa nie są częściami składowymi, lecz częściami eksploatacyjnymi, gdyż podlegają okresowej wymianie, w związku z czym zapłacony za nie podatek podlega odliczeniu, zdaniem Izby Skarbowej w K. należy odrzucić, ponieważ prawie każda część samochodu w miarę zużywania podlega wymianie. Ponadto wskazano, iż takie rozumienie przez skarżącego przepisu art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest niezgodne z intencją ustawodawcy, bowiem zgodnie z jego rozumowaniem odliczeniu nie podlegałby jedynie zakup nadwozia lub całego silnika.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Stosownie do art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów i ich części składowych.
Według art. 47 Kc częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
W świetle wyżej przytoczonej definicji filtry oleju, powietrza, paliwa stanowią części składowe samochodu.
Zatem zwrot różnicy podatku nie przysługuje.
W tym stanie rzeczy zaskarżonej decyzji nie można zarzucić niezgodności z prawem materialnym.
Przeprowadzona kontrola nie wykazała także naruszeń przepisów postępowania administracyjnego, która miałaby istotny wpływ na wynik sprawy.
Wobec niestwierdzenia, że zaskarżona decyzja jest niezgodna z prawem, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 207 par. 5 Kpa skargę oddalił.