Wyrok NSA oz. w Krakowie z 20 kwietnia 1994 r., SA/Kr 2944/93

Teza

Na podstawie art. 45 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 w brzmieniu nie zmienionym od uchwalenia tej ustawy/ nabywca całości lub części majątku podatnika odpowiada całym majątkiem solidarnie z nim, na zasadach określonych w tym przepisie, tylko za te zaległości podatkowe zbywcy wymienione w tym przepisie, które obciążają go jako podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 3 tej ustawy. Przepis ten natomiast nie daje podstawy do nałożenia na nabywcę majątku odpowiedzialności za zaległości podatkowe zbywcy majątku, ciążące na nim z innych tytułów, na przykład jako na płatniku, inkasencie czy osobie trzeciej, o których mowa w art. 3 ust. 4 i 5 oraz w art. 40 ustawy o zobowiązaniach podatkowych.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi "P. -C." SA w W. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 4 września 1993 r. w przedmiocie odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe i na podstawie art. 207 par. 1 i 2 pkt 1 Kpa uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w J., a także - zgodnie z art. 208 Kpa - zasądził od Izby Skarbowej w (...) jedenaście milionów złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania na rzecz strony skarżącej.

Uzasadnienie

Izba Skarbowa w (...) decyzją z dnia 4 września 1993 r. nr IS-III-95a/28/93 utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w J. z dnia 7 lipca 1993 r. nr USII-920/1/35/93, którą na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. nr 27 poz. 111 ze zm./ obciążono spółkę akcyjną "P. -C." w W. odpowiedzialnością za zaległości podatkowe przedsiębiorstwa zagranicznego "C." w J. jako płatnika podatku dochodowego, nie wpłaconego od wynagrodzeń jego pracowników za październik i listopad 1992 r. w wysokości 104 167 000 zł. W decyzji przyjęto, że spółka "P. -C." odpowiada za zaległości podatkowe przedsiębiorstwa zagranicznego "C." dlatego, że nabyła od tego przedsiębiorstwa środki trwałe za 13 133 996 000 zł, a zaległości podatkowe powstały przed nabyciem tych przedmiotów majątkowych. Nabyte przez spółkę "P. -C." przedmioty majątkowe były przyjęte, zdaniem Izby Skarbowej, do podstawy ustalenia zobowiązań podatkowych w przedsiębiorstwie zagranicznym "C. ".

Decyzję Izby Skarbowej w (...) spółka "P. -C." zaskarżyła do Naczelnego Sądu Administracyjnego, wnosząc o jej uchylenie. W skardze podano, że w sprawie brak było przesłanek do nałożenia na stronę skarżącą odpowiedzialności za zobowiązania przedsiębiorstwa zagranicznego "C." na podstawie art. 45 ustawy o zobowiązaniach podatkowych.

Izba Skarbowa w (...) wniosła o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zajęte w zaskarżonej decyzji. W odpowiedzi na skargę podniesiono, że w stwierdzonej sytuacji w pełni uzasadnione było orzeczenie o odpowiedzialności strony skarżącej za zobowiązania przedsiębiorstwa zagranicznego "C.".

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje

Zaskarżona decyzja została wydana z istotnym naruszeniem przepisów o zobowiązaniach podatkowych. Na podstawie art. 45 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 w brzmieniu nie zmienionym od uchwalenia tej ustawy/ nabywca całości lub części majątku podatnika odpowiada całym majątkiem solidarnie z nim, na zasadach określonych w tym przepisie, tylko za te zaległości podatkowe zbywcy wymienione w tym przepisie, które obciążają go jako podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 3 tej ustawy. Natomiast art. 45 ustawy o zobowiązaniach podatkowych nie daje podstawy do nałożenia na nabywcę majątku odpowiedzialności za zaległości podatkowe zbywcy majątku, ciążące na nim z innych tytułów, na przykład jako na płatniku, inkasencie czy osobie trzeciej, o których mowa w art. 3 ust. 4 i 5 oraz w art. 40 ustawy o zobowiązaniach podatkowych.

Podatnik, płatnik, inkasent czy osoba trzecia są w prawie podatkowym odrębnymi podmiotami, występującymi w określonych stosunkach prawnopodatkowych. Skoro w art. 45 ustawy o zobowiązaniach podatkowych jest mowa o solidarnej odpowiedzialności nabywcy majątku podatnika za jego zaległości podatkowe, to na podstawie tego przepisu nie można obciążyć nabywcy majątku odpowiedzialnością za zaległości podatkowe zbywcy ciążące na nim jako na płatniku.

W rozpatrywanej sprawie brak było podstawy do orzeczenia z powołaniem się na art. 45 ustawy o zobowiązaniach podatkowych o odpowiedzialności spółki "P. -C." w W. za zaległości podatkowe przedsiębiorstwa zagranicznego "C." w J., za które przedsiębiorstwo to odpowiadało jako płatnik. Zaległości te powstały w następstwie niewpłacenia przez przedsiębiorstwo zagraniczne "C." jako płatnika na konto organu podatkowego podatku dochodowego potrącanego przy wypłacie wynagrodzeń jego pracownikom.

W tym stanie rzeczy nie zachodziła potrzeba rozważenia, czy dla orzeczenia o odpowiedzialności strony skarżącej za zaległości podatkowe przedsiębiorstwa zagranicznego "C." spełnione zostały inne warunki, o których mowa w art. 45 ustawy o zobowiązaniach podatkowych.

Na podstawie art. 207 par. 1 i 2 pkt 1 oraz art. 208 Kpa Sąd orzekł jak w sentencji.