Uzasadnienie
Izba Skarbowa decyzją z dnia 13.1.1995 r. utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego z 20.10.1994 r., którą ustalono Elżbiecie N. prowadzącej aptekę, podatek od towarów i usług za marzec, kwiecień i maj 1994 r.
W wyniku kontroli stwierdzono, że Elżbieta N. w tych miesiącach bezzasadnie zmniejszyła kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w związku z budową przez siebie pawilonu przeznaczonego na aptekę i przychodnię lekarską.
W decyzjach obu instancji przyjęto, że w istniejącym stanie sprawy skarżąca miała prawo do odliczenia od podatku od towarów i usług należnego od prowadzonej apteki 1/3 podatku VAT z faktur wystawionych za roboty budowlane wznoszonego obiektu, z uwagi na to, że ten obiekt tylko w 1/3 części będzie wykorzystywany na skład apteczny, tj. na działalność, którą skarżąca obecnie prowadzi.
Brak było natomiast podstaw do odliczenia podatku naliczonego w całości w fakturach na roboty budowlane, gdyż w 2/3 budynek ten będzie wykorzystywany na przychodnię lekarską, której działalność jest zwolniona od podatku VAT. Jeżeli skarżąca wydzierżawi lokal w wybudowanym budynku na przychodnie lekarskie innym podmiotom, to wówczas na podstawie art. 20 ust. 2 ustawy o VAT podatek od usług budowlanych będzie mógł być rozliczony w określonym przepisami czasie.
To, że skarżąca zamierza w przyszłości wydzierżawić lokale budowanej przychodni lekarskiej, nie może być podstawą do odliczenia podatku naliczonego obecnie w fakturach za usługi budowlane od podatku należnego od prowadzonej apteki.
Decyzję Izby Skarbowej Elżbieta N. zaskarżyła do Naczelnego Sądu Administracyjnego, wnosząc o jej uchylenie.
W skardze podniosła, że w budowanej przez siebie przychodni lekarskiej sama, z uwagi na brak kwalifikacji, nie będzie świadczyła usług lekarskich. Z uwagi na to, że wybudowane lokale będzie wydzierżawiała innym podmiotom, przysługiwało jej prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego w fakturach za usługi budowlane od podatku VAT, należnego od świadczeń wykonywanych w ramach prowadzonej przez nią apteki. Wynajem lokali osobom prowadzącym gabinety lekarskie podlega podatkowi od towarów i usług.
Nieuzasadnione jest zdaniem skarżącej stanowisko Izby Skarbowej co do tego, że odliczyła ona podatek z faktur, które nie były związane z prowadzoną działalnością. Wznoszony przez nią pawilon jest związany z prowadzoną przez nią działalnością.
Izba Skarbowa wniosła o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zajęte w zaskarżonej decyzji.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Skarga jest nieuzasadniona, gdyż zaskarżona decyzja nie narusza prawa.
Zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy o VAT podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo zmniejszenia podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku naliczonego w fakturach za usługi budowlane związane ze sprzedażą opodatkowaną.
W świetle tego przepisu podatek naliczony w fakturach za usługi budowlane podlega odliczeniu od podatku należnego od podatnika tylko wówczas, kiedy usługi budowlane mają związek ze sprzedażą opodatkowaną. W przypadku skarżącej sprzedażą opodatkowaną jest działalność prowadzona w ramach apteki. Odliczeniu podlega więc podatek naliczony od usług budowlanych, mających służyć działalności aptekarskiej.
Powołany wyżej przepis nie daje podstawy do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego od usług i nakładów budowlanych, poniesionych na budowę obiektów, które mają w przyszłości służyć innym rodzajom działalności gospodarczej podatnika niż aktualnie przez niego prowadzona.
Z podanych względów w zaskarżonej decyzji zasadnie odmówiono skarżącej odliczenia podatku VAT od tej części faktur za usługi budowlane, które dotyczyły budowanej przez nią przychodni lekarskiej, która w przyszłości ma być wynajmowana osobom trzecim. Budowa tej przychodni nie jest związana z prowadzoną obecnie przez skarżącą działalnością gospodarczą.
W związku z powyższym skarżąca nie miała podstawy prawnej do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego od faktur za usługi budowlane wykonane w obiektach, które w przyszłości będą przez nią wydzierżawiane.
Zasadnie skarżącej odliczono od podatku należnego tylko podatek naliczony od usług budowlanych dotyczących budowy nowej apteki.
W tym stanie rzeczy, skoro zaskarżona decyzja nie narusza prawa, Sąd na podstawie art. 207 par. 5 Kpa skargę oddalił.