Uzasadnienie
Urząd Skarbowy ustalił Rejonowemu Urzędowi Poczty opłatę skarbową z tytułu zawarcia ze Spółdzielnią Mieszkaniową umów najmu lokali użytkowych.
Od decyzji tych Rejonowy Urząd Poczty odwołał się do Izby Skarbowej wywodząc w odwołaniu, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej umowy te nie podlegają opłacie skarbowej, bowiem wykonane były w wykonaniu działalności usługowej w rozumieniu przepisów o podatku obrotowym. Odwołujący się stwierdza, że ma wynikający z ustawy o łączności obowiązek świadczenia usług, wobec czego zawarte przez R.U.P. umowy najmu nie podlegają opłacie skarbowej.
Izba Skarbowa utrzymała w mocy zaskarżone decyzje. Organ odwoławczy stanął na stanowisku, że opłacie skarbowej - zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. "b" ustawy o opłacie skarbowej - nie podlegałyby umowy najmu w sytuacji, gdyby wynajem był dla odwołującego się Przedsiębiorstwa działalnością usługową, podlegającą podatkowi obrotowemu, jako świadczenie usług polegające na wynajmie rzeczy. Skoro R.U.P. takiej działalności nie prowadzi, umowa przez ten Urząd zawarta ma charakter umowy określonej w Kodeksie cywilnym i podlega opłacie skarbowej.
Decyzję tę Rejonowy Urząd Poczty zaskarżył do NSA, wnosząc o jej uchylenie. W uzasadnieniu skargi, skarżący podniósł zarzut zawarty w odwołaniu, dotyczący art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "b" ustawy o opłacie skarbowej, zgodnie z którym zawarta przez niego umowa najmu nie powinna podlegać opłacie skarbowej. Stwierdził także, że ustawa o łączności oraz statut określają podstawowe zadania Poczty Polskiej, do których należy prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie innych usług i handlu. Wobec tego usługi polegające na najmie lokalu mogą być prowadzone przez Pocztę Polską i w związku z tym umowy najmu powinny być zwolnione od opłaty skarbowej.
Izba Skarbowa w odpowiedzi na skargę wniosła o jej oddalenie podnosząc w szczególności, że - wbrew twierdzeniom skarżącego - umowa najmu nie jest dla Poczty umową zawartą w wykonanie działalności gospodarczej, ponieważ Poczta jest najemcą, a nie wynajmującym. Dla Spółdzielni Mieszkaniowej wynajem lokalu również nie jest działalnością usługową zwolnioną od opłaty skarbowej, bowiem był on dokonany na podstawie przepisów Kc, w których j.g.u. występuje jako strona wynajmująca rzecz. Zdaniem Izby Skarbowej, świadczenie usług polegających na wynajmie rzeczy występuje wówczas, gdy ów wynajem stanowi następstwo uprzedniego zlecenia usługobiorcy. Świadczy o tym również treść przepisów dotyczących podatku obrotowego od j.g.u.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Sąd podzielił pogląd organów skarbowych, że w przypadku wspomnianych umów najmu nie ma zastosowania art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "b" ustawy o opłacie skarbowej stwierdzający, że nie podlegają tejże opłacie umowy najmu zawierane o wykonaniu działalności usługowej w rozumieniu przepisów o podatku obrotowym. Przepis ten bowiem dotyczy jedynie podmiotów gospodarczych, które - zgodnie z zakresem swojej działalności - świadczą usługi najmu /np. hotele/ i działalność ta odpowiada wymogom określonym w przepisach o podatku obrotowym, tj. w przypadku jednostek gospodarki uspołecznionej - w art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lutego 1982 r. o opodatkowaniu jednostek gospodarki uspołecznionej /Dz.U. 1987 nr 12 poz. 77 ze zm./ oraz w przepisach wykonawczych do tej ustawy.
Wobec tego nie podlegałaby opłacie skarbowej umowa najmu w sytuacji, gdyby wynajmujący /Spółdzielnia Mieszkaniowa/ wykonywał w ramach działalności statutowej usługi polegające na najmie. W żadnym jednak przypadku nie można odnosić sytuacji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "b" ustawy o opłacie skarbowej do najemcy, który świadczy np. usługi pocztowe i na potrzeby tej swojej działalności usługowej zawiera umowę najmu lokalu.
Zawarta przez skarżącego ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowa była - jak słusznie stwierdza Izba Skarbowa - umową najmu zawartą na podstawie przepisów Kc, a nie w związku z działalnością usługową wynajmującego. Zauważyć należy, że Spółdzielnia Mieszkaniowa nie świadczy usług w zakresie najmu lokali. Jest ona ich właścicielem i wobec tego może nimi rozporządzać, a więc także oddawać w najem. Jest to jednak działanie uregulowane przepisami prawa cywilnego.
Skarżący zaś był stroną umowy najmu, wobec czego bez znaczenia jest charakter prowadzonej przez Pocztę Polską działalności gospodarczej, a więc również fakt świadczenia usług pocztowych i wykorzystanie przedmiotu najmu - tj. lokali użytkowych - na potrzeby związane ze świadczeniem tych usług. Sąd stwierdza wobec powyższego, że zaskarżona decyzja, a także decyzja organu podatkowego I instancji, są zgodne z prawem. W tym stanie rzeczy, skoro skarga nie zasługuje na uwzględnienie, Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 207 par. 4 Kpa, skargę oddalił.