Uzasadnienie
Decyzją z dnia [...] stycznia 2002r. [...] wydaną na podstawie art. 207 i art. 79§2 pkt. l lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Urząd Skarbowy odmówił E. B. stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w kwocie 8090,70 zł, pobranego w formie zaliczek za 2001r.
W uzasadnieniu podniesiono, iż w dniu 26 listopada 2001r. pełn. podatnika adwokat G. W. złożył w organie podatkowym wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 8090,70 zł oraz jej zwrotu wraz z odsetkami.
Nadpłata ta wynikała z faktu, iż płatnik Nadleśnictwo w B., odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanej renty uzupełniającej, zasądzonej od tego pierwszego na rzecz podatnika wyrokiem Sądu Rejonowego w S. z dnia l lutego 2001r. sygn. akt [...] w oparciu o art. 444 §2 kc. z tytułu utraty zdolności do pracy.
Świadczenie wypłacane podatnikowi ma charakter odszkodowawczy i wolne jest od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. l pkt. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.).
Wykładnię taką potwierdza pierwotne brzmienie art. 21 ust l pkt. 3 lit. c wyżej cyt. ustawy w wersji obowiązującej do 31 grudnia 1993r. z którego wynikało, iż wolne były od podatku dochodowego odszkodowania otrzymane na podstawie przepisów prawa administracyjnego, cywilnego i innych ustaw, z wyjątkiem rent przyznanych na podstawie prawa cywilnego lub innych ustaw.
W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania i niektórych innych ustaw z dnia 16 grudnia 1993r. (Dz.U. Nr 134, poz. 646), skreślono w art. 21 ust. l pkt. 3 literę c. Przedmiotowa nowela weszła w życie od l stycznia 1994r. i od tej daty powstał nowy stan prawny w którym renty przyznane na podstawie przepisów prawa cywilnego objęte zostały zwolnieniem od podatku.
Organ I instancji nie podzielił tej argumentacji prawnej. Podniósł, że zwolnienia od podatku są wyjątkiem od zasady powszechnego opodatkowania i nie mogą być interpretowane rozszerzająco.
Renta uzupełniająca przyznana na podstawie przepisów prawa cywilnego nie jest wymieniona w katalogu zwolnień wymienionych w art. 21 i 52 wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Od tej decyzji pełnomocnik podatnika wniósł odwołanie w którym zarzucił błędną wykładnię art. 21 ust l pkt. 3 wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez przyjęcie, że renta uzupełniająca przyznana na podstawie prawa cywilnego z tytułu utraty zdolności do pracy nie podlega zwolnieniu od podatku i wnosił o jej uchylenie w całości i ustalenie, że zasądzona od Nadleśnictwa B. na rzecz podatnika renta zwolniona była od podatku dochodowego, w związku z tym nastąpiła nadpłata w kwocie 8090,70zł podlegająca zwrotowi.
Decyzją z dnia [...] kwietnia 2002r. [...] wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję organu I instancji.
W uzasadnieniu podniesiono, iż w oparciu o art. 79 § l Ordynacji podatkowej, podatnik może żądać stwierdzenia nadpłaty podatku, jeżeli kwestionuje zasadność jego pobrania przez płatnika, lub jego wysokość. Jedną z podstawowych reguł podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.
Katalog zwolnień z podatku dochodowego od osób fizycznych wymieniony w art. 21 i 52 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie obejmuje renty uzupełniającej przyznanej na podstawie prawa cywilnego. Renta uzupełniająca rekompensuje utracony wskutek wypadku przy pracy dochód wynikający z możliwości zarobkowych, zastępuje więc w jakimś stopniu wynagrodzenie, które otrzymywałby podatnik, a które podlegałoby opodatkowaniu.
W skardze na przedmiotową decyzję E. B. zarzucił naruszenie prawa materialnego w postaci art. 21 ust. 3 wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez przyjęcie, iż zasądzona na jego rzecz na podstawie prawa cywilnego renta uzupełniająca nie podlega zwolnieniu od podatku i domagał się uchylenia decyzji Izby Skarbowej z dnia [...] kwietnia 2002r. oraz poprzedzającej ją decyzji Urzędu Skarbowego z dnia [...] stycznia 2002r.
W uzasadnieniu podniósł, iż renta uzupełniająca jest świadczeniem odszkodowawczym i podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych w oparciu o art. 21 ust. l pkt. 3 wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Art. 21 ust. l pkt. 3 lit. c tejże ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 1993r., stanowił, że wolne były od podatku dochodowego odszkodowania otrzymane na podstawie przypisów prawa cywilnego, administracyjnego i innych ustaw, z wyjątkiem rent przyznanych na podstawie prawa cywilnego. W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania i niektórych innych ustaw z dnia 16 grudnia 1993r. (Dz.U. Nr 134, poz. 646), skreślono literę c. Od chwili wejścia w życie przedmiotowej nowelizacji tj. od l stycznia 1994r. renta uzupełniająca przyznana na podstawie przepisów prawa cywilnego nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.
Rozpoznając skargę Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje
Skarga jest zasadna.
Organy podatkowe I i II-giej instancji naruszyły prawo materialne w postaci art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.).
W pierwotnym brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 1993r., w art. 21 ust. l pkt. 3 lit. c wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączono z opodatkowania odszkodowania przyznane na podstawie przepisów prawa administracyjnego, cywilnego i na podstawie innych ustaw, z wyjątkiem rent przyznanych na podstawie prawa cywilnego.
W związku z nowelizacją wprowadzoną ustawą o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania i niektórych innych ustaw z dnia 16 grudnia 1993r. (Dz.U. Nr 134, poz. 646), w art. l pkt. 6 p. pkt 6 tejże ustawy, wprowadzono zapis, iż skreśla się w art. 21 ust. l pkt. 3 literę c.
Art. 21 ust. l pkt. 3 wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w znowelizowanej wersji zaczął obowiązywać od l stycznia 1994r.
Dokonując takiej zmiany ustawodawca niewątpliwie wyraził swawolę objęcia zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych rent przyznanych na podstawie prawa cywilnego, mających charakter odszkodowawczy.
Również Sąd Najwyższy w uzasadnieniu do wyroku z dnia 29 X 2002r. sygn. akt II UK 60/02-nie publikowany wyraził pogląd, że renta wyrównawcza przyznana na podstawie przepisów prawa cywilnego jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z uwagi na naruszenie przez organy podatkowe prawa materialnego-które miało wpływ na wynik sprawy, w postaci art. 21 ust. l pkt. 3 wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należało w oparciu o art. 145 § l pkt l lit. a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. nr 153, poz. 1270) uchylić w całości zaskarżoną decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] kwietnia 2002r. i poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego z dnia [...] stycznia 2002r.
W oparciu o art. 152 wyżej cyt. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. określono, iż zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do chwili uprawomocnienia się wyroku.
W oparciu o art. 200 wyżej cyt. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r., zasądzono od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego E. B. kwotę 1460 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego- w postaci kosztów wpisu i zastępstwa procesowego.