Uzasadnienie
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.
Ustawa z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ zawiera w art. 5 ust. 1 i 3 uregulowanie prawne, z którego wynika, iż zobowiązanie podatkowe powstaje w dwojaki sposób, przez wydanie i doręczenie decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego oraz przez zaistnienie okoliczności, z którymi prawo łączy powstanie takiego zobowiązania. W związku z powyższym istnieją również dwa rodzaje decyzji podatkowych, ustalające wysokość zobowiązania podatkowego - konstytutywne /art. 5 ust. 1/ oraz decyzje określające wysokość zobowiązania podatkowego - deklaratoryjne /art. 5 ust. 3/. Decyzje konstytutywne pod warunkiem ich doręczenia adresatowi powodują powstanie zobowiązania podatkowego, zaś decyzje deklaratoryjne stwierdzają jedynie fakt uprzedniego powstania zobowiązania podatkowego na skutek zaistnienia okoliczności, z którymi prawo łączy powstanie takiego zobowiązania.
Wydanie decyzji deklaratoryjnej w trybie art. 5 ust. 3 ustawy o zobowiązaniach podatkowych nie zmienia ani terminu ani warunków płatności wynikających z przepisów dotyczących danego podatku, w rozpatrywanej przez Sąd sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych. Decyzja wydana w trybie art. 5 ust. 3 ustawy określa jedynie wysokość zobowiązania już istniejącego będącego już w chwili jej wydania zaległością podatkową, stąd też moment doręczenia decyzji jest tylko początkiem biegu terminu do wniesienia odwołania od tej decyzji.
Art. 20 ust. 1 ustawy o zobowiązaniach podatkowych stanowiący o obowiązku pobrania odsetek za zwłokę w przypadku istnienia zaległości w opłacaniu podatków nie zajmuje się zagadnieniem z jakiej przyczyny zaległości te powstały. Oznacza to, że w każdej sytuacji faktycznej, istnienie zaległości podatkowych rodzi dla podatnika następstwa w postaci obowiązku świadczenia od nich odsetek.
Ustosunkowując się do zarzutu strony skarżącej wyrażanej w skardze, iż wynik kontroli nie zawierał rozstrzygnięcia, co do odsetek za zwłokę, a zatem działanie organu podatkowego I instancji jest bezprawne należy wyjaśnić, iż w decyzjach podatkowych rozstrzygających w kwestii wymiaru oraz w wyniku kontroli, organy nie mają obowiązku określać wysokości odsetek, z tej chociażby przyczyny, że wobec nieznanej daty uiszczenia odsetek nie jest możliwe prawidłowe ich określenie. O wysokości odsetek organy podatkowe rozstrzygają w odrębnym od postępowania wymiarowego, postępowaniu administracyjnym wydając, jeśli istnieje taka konieczność decyzją w przedmiocie wysokości odsetek. Koniecznością taką jest kwestionowana przez podatnika kwota odsetek.
Zważywszy powyższe, uznają iż zaskarżona decyzja nie narusza prawa na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ należało orzec o oddaleniu skargi.