Uzasadnienie
Decyzją z dnia [...]. Nr [...] wydaną na podstawie art. 233 pkt 3 w związku z art. 33a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm./, Izba Skarbowa umorzyła postępowanie w sprawie w związku z rozpoznaniem odwołania od decyzji Urzędu Skarbowego w [...] z dnia 4 czerwca 2003r. nr [...] w sprawie zabezpieczenia wykonania zobowiązań podatkowych przed wydaniem decyzji określającej wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002r. Spółki z o.o. Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handlowe "F. M." - w przybliżonej kwocie [...] zł.
Z uzasadnienia decyzji organu odwoławczego wynika, że Urząd Skarbowy w [...] wydał decyzję z dnia [...]. Nr [...] określającą P. P.-H. "F. M." - Spółka z o.o. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002r. w kwocie [...] zł wyższej do zadeklarowanej przez Spółkę w zeznaniu CIT-8, a decyzję powyższą doręczono Spółce w dniu 28 sierpnia 2003r. w tej dacie decyzja z dnia 4 czerwca 2003r. zabezpieczająca wykonanie zobowiązania podatkowego wygasła z moc prawa /art. 33a pkt 2 Ordynacji podatkowej/.
W tych okolicznościach Izba Skarbowa uznała, że postępowanie odwoławcze stało się bezprzedmiotowe z uwagi na to, że przestała istnieć decyzja, co do której wniesiono środek zaskarżenia.
W skardze wniesionej do Naczelnego Sądu Administracyjnego Spółka zakwestionowała podstawę prawną wydania decyzji przez Urząd Skarbowy twierdząc, że ustawodawca w sposób zamierzony wprowadził w art. 33b pkt 2 Ordynacji podatkowej kryteria dopuszczalności wydania decyzji o zabezpieczeniu należności podatkowych. Nadto Spółka wyjaśniła, że regulowała i reguluje w przewidzianych terminach wszystkie zobowiązania dołączając do skargi opinię banku oraz zaświadczenie o nie zaleganiu w składkach ZUS i Urzędu Skarbowego.
W odpowiedzi na skargę wniesiono o jej oddalenie.
Wojewódzki Sąd Administracyjny z w a ż y ł, co następuje:
Na wstępie wskazać należy, iż stosownie do regulacji art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - prawo o ustroju sądów administracyjnych oraz ustawę - prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1271), sprawy, w których skargi wniesione zostały do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.
Skarga jest zasadna.
Jak wynika z treści rozstrzygnięcia decyzji ostatecznej oraz jej uzasadnienia organ odwoławczy uznał, że postępowanie odwoławcze stało się bezprzedmiotowe z uwagi na to, iż decyzja organu podatkowego o zabezpieczeniu wygasła w dniu 28 sierpnia 2003r. Przedłożone Sądowi akta są niekompletne gdyż nie zawierają odwołania Spółki od decyzji Urzędu Skarbowego w [...] z dnia 4 czerwca 2003r. Data wniesienia odwołania nie wynika też z decyzji organu odwoławczego.
Brak odwołania ma w sprawie znaczenie z uwagi na jego treść pozwalającą na dokonanie oceny czy rzeczywiście postępowanie odwoławcze stało się bezprzedmiotowe. Samo wygaśnięcie wydane na podstawie art. 33 pkt 2 Ordynacji podatkowej nie daje bezwzględnej podstawy do umorzenia postępowania odwoławczego. Zauważyć bowiem należy, że przesłanką wydania decyzji o zabezpieczeniu należności podatkowych jest "uzasadniona obawa, że nie zostaną one wykonane w szczególności gdy podatnik nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym i dokonuje czynności, których skutkiem jest utrata prawa własności do majątku".
Jeśli zatem podatnik kwestionuje istnienie powyższych przesłanek to zarzuty te powinny być rozpatrzone merytorycznie zwłaszcza, że ocenie podlegają przesłanki materialne i formalne wydania decyzji istniejące w chwili jej wydania. Wygaśnięcie decyzji o zabezpieczeniu nie ma wpływu na ważność zarządzenia o zabezpieczeniu wydanego na podstawie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. W tej sytuacji następuje przekształcenie zajęcia zabezpieczającego w zajęcie egzekucyjne. Z powyższego względu samo wygaśnięcie decyzji zabezpieczających nie może wywoływać skutku w postaci umorzenia postępowania odwoławczego jako bezprzedmiotowego.
Stwierdzenie przez organ podatkowy istnienie przesłanek do wydania decyzji o zabezpieczeniu zobowiązana podatkowego jest w istocie negatywną oceną podatnika dlatego mimo wygaśnięcia decyzji, strona w postępowaniu odwoławczym ma prawo kwestionować tego rodzaju ocenę i oczekiwać merytorycznego rozpatrzenia odwołania.
Wygaśnięcie decyzji o zabezpieczeniu w momencie wydania decyzji rozstrzygającej sprawę podatkową powoduje jedynie, że decyzja zabezpieczająca staje się bezprzedmiotowa nie powoduje to jednak skutku jaki przyjął organ odwoławczy tzn. bezprzedmiotowość postępowania odwoławczego.
Z treści skargi oraz dowodów dołączonych do skargi wynika,,że strona skarżąca nie posiadała żadnych wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym oraz prawidłowo i terminowo wykonywała zobowiązanie wobec banku. Powyższe dowody przeczą ustaleniom wynikającym z decyzji Urzędu Skarbowego w [...] z [...]. Nadto jak wynika z decyzji Izby Skarbowej z 3 września 2003r. Spółka zapłaciła podatek w kwocie [...] zł. Wysokość zapłaconego podatku również wskazuje na dobrą kondycję finansową Spółki co powinno być wzięte pod rozwagę przed wydawaniem decyzji o zabezpieczeniu należności podatkowych.
Z tych przyczyn Sąd na podstawie art. 145 lit.a i art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. z 20 września 2002r. Nr 153 poz. 1270/ orzeczono jak w sentencji.