Wyrok NSA oz. w Szczecinie z 1 października 1996 r., SA/Sz 236/96

Teza

Wypłaty z tytułu udziałów w posiedzeniach zarządu spółki będącej osobą prawną, nazwane dietą ryczałtową, są zwolnione wyłącznie do wysokości określonej w przepisach w sprawie diet i innych należności z tytułu podróży służbowych, obowiązujących w przedsiębiorstwach państwowych /par. 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1991 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. nr 124 poz. 553 ze zm./.

Sentencja

1. oddala skargę.

Uzasadnienie

Naczelny Sąd Administracyjny uznał co następuje:

Skarga okazała się nieuzasadniona, gdyż zaskarżona decyzja w niczym nie narusza przepisów prawa.

Stosownie do zasady wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./ opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 tej ustawy i zwolnionych od podatku na podstawie odrębnych przepisów. Jednym ze źródeł podlegających opodatkowaniu dochodów jest - w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy - wykonywanie wolnego zawodu lub innej samodzielnej działalności o podobnym charakterze, zaś za przychody z samodzielnie wykonywanej działalności ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych uznaje m.in. zarówno wynagrodzenia otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za stracony zarobek /art. 13 pkt 5/, jak i wynagrodzenia otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych /art. 13 pkt 7/.

Jak wynika z zestawienia przytoczonych przepisów /pkt 5 i pkt 7 art. 13/, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wynagrodzenia otrzymywane zarówno przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, jak i przez osoby należące do zarządów i innych organów osób prawnych, przy czym przez wynagrodzenie otrzymywane przez te osoby ustawa rozumie wszelkie wypłaty związane z prowadzeniem przez te osoby działalności społecznej lub obywatelskiej czy działalności w organach osób prawnych, niezależnie od sposobu powoływania tych osób do tej działalności.

Opodatkowując, jak to wyżej wskazano, wynagrodzenie otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z działalnością społeczną lub obywatelską, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia jednak od tego podatku otrzymywane przez te osoby wypłaty stanowiące diety i kwoty będące zwrotem kosztów - do wysokości określonej w odrębnych przepisach /art. 21 ust. 1 pkt 17/. Jakkolwiek sama ustawa zwolnienia takiego nie stosuje od osób wchodzących w skład organów osób prawnych /art. 13 pkt 7/, to jednakże upoważniła ona /art. 53/ do dokonania takiego zwolnienia, w drodze rozporządzenia, Ministra Finansów, który w oparciu o tę delegację zwolnił od podatku dochodowego diety i inne należności, otrzymywane przez osoby uzyskujące przychody z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 2-4 i 6-8 ustawy, a więc także przez osoby należące do organów osób prawnych, do wysokości określonej w przepisach w sprawie diet i innych należności z tytułu podróży służbowych obowiązujących w przedsiębiorstwach państwowych /par. 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1991 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. nr 124 poz. 553 ze zm./.

W rozpatrywanej sprawie bezspornym jest, że będąca osobą prawną Spółka Wodna w S. dokonała w 1994 r. wypłat członkom swego zarządu z tytułu ich udziału w posiedzeniach tego organu, w wysokości ustalonej przez Walne Zgromadzenie, przekraczającej niewątpliwie wysokość określoną w przepisach w sprawie diet i innych należności z tytułu podróży służbowych, obowiązujących w przedsiębiorstwach państwowych, od których to wypłat nie pobrała ona i nie odprowadziła podatku dochodowego od osób fizycznych. Jest oczywistym, że otrzymywane przez te osoby wypłaty z tytułu ich udziału w posiedzeniach Zarządu Spółki Wodnej stanowiły wynagrodzenie, o jakim mowa w art. 13 pkt 7 ustawy i bez znaczenia dla oceny charakteru tych wypłat pozostaje okoliczność, iż przez władze statutowe Spółki wypłaty te nazwane zostały dietą ryczałtową czy w inny podobny sposób, a ich wysokość określana bywa corocznie przez jej Walne Zgromadzenie.

Za w pełni trafne zatem uznać należy stanowisko organów podatkowych co do braku podstaw prawnych do zwolnienia tychże wypłat /wynagrodzenia/ od podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w jakim przewyższają one wypłaty, o których mowa w cyt. wyżej par. 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z 21 grudnia 1991 r. Tak więc, uznając za całkowicie chybione zawarte w skardze zarzuty co do niezgodności zaskarżonej decyzji z prawem, orzec należało o oddaleniu skargi jako nieuzasadnionej /art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym - Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./.