Uzasadnienie
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Skarga nie jest uzasadniona.
Na wstępie należy zauważyć, iż Spółka nie wystąpiła z żądaniem skierowania sprawy na drogę postępowania podatkowego w związku z czym wynik kontroli wywarł ten sam skutek, co decyzja ostateczna organu podatkowego. Z tej przyczyny Sąd nie może badać prawidłowości ustaleń w zakresie zobowiązania w podatku od towarów i usług, skoro w ustawowym terminie i trybie Spółka ustaleń tych nie kwestionowała. Przedmiotem skargi do Sądu jest decyzja Izby Skarbowej określająca wysokość odsetek za zwłokę z tytułu zobowiązania w podatku od towarów i usług.
Należy podzielić w pełni stanowisko Izby Skarbowej, że zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług powstaje poprzez zaistnienie okoliczności, z którymi przepisy ustawy o podatku od towarów i usług łączą powstanie takiego zobowiązania. Zobowiązanie to nie wynika z decyzji ustalającej jego wysokość.
Z treści art. 26 ustawy o podatku od towarów i usług (...) wynika, że podatnik obowiązany jest do jego samoobliczenia i wpłaty na rachunek właściwego Urzędu Skarbowego, bez uprzedniego doręczenia decyzji. Dopiero w razie niewykonania przez podatnika tych obowiązków organ podatkowy może wydać decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
Przepis art. 26 ustawy o podatku od towarów i usług (...) dotyczy wyłącznie podatku niesankcyjnego, z żadnego bowiem przepisu ustawy nie wynika, że obowiązek obliczenia podatku wpłacenia go za okresy miesięczne w terminie na rachunek Urzędu Skarbowego ciąży na podatniku również, co do podatku sankcyjnego. Oznacza to, że zobowiązanie podatkowe co do sankcji powstaje z chwilą doręczenia decyzji przez organ podatkowy. Decyzja w części dotyczącej sankcji ma zatem charakter konstytutywny.
Konsekwencją nienaliczenia podatku w prawidłowej wysokości będzie zatem obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę, na podstawie art. 18 ust. 2 ustawy o zobowiązaniach podatkowych liczonych od dnia, w którym zgodnie z przepisami wpłata powinna nastąpić zaś co do ustalonej sankcji podatkowej odsetki będą naliczane zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o zobowiązaniach podatkowych tzn. w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji. Określenie podatku w drodze oszacowania podstaw opodatkowania nie zmienia faktu, iż zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy prawa a decyzja określająca w ten sposób zobowiązanie podatkowe ma charakter deklaratoryjny. Moment doręczenia takiej decyzji jest tylko początkiem biegu terminu do wniesienia odwołania ponieważ decyzja deklaratoryjna określa jedynie wysokość zobowiązania już istniejącego.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że zarzuty skargi nie zasługują na uwzględnienie.
Z tych przyczyn Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ orzekł jak w sentencji.