Uzasadnienie
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Przepis art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ustanawia przywilej podatkowy polegający na możliwości odliczenia od dochodu przed opodatkowaniem kwoty wydatkowanej przez podatnika na zakup budynku mieszkalnego /lub lokalu mieszkalnego/ od osób, które wybudowały ten budynek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Działalność gospodarcza w rozumieniu omawianego przepisu to działalność budowlana prowadzona przez dany podmiot jako główne jego zadania, na własny rachunek, w celach zarobkowych.
Przedsiębiorstwo Budownictwa Ogólnego zajmowało się jako głównym zadaniem budową mieszkań na własny rachunek i w celach zarobkowych czyli na sprzedaż. W ramach tej działalności Przedsiębiorstwo Budownictwa Ogólnego wybudowało, a następnie sprzedało budynek mieszkalny.
Zatem w świetle art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d" zakup budynku mieszkalnego od podmiotu, który budynek ten wybudował w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uprawnia podatników do dokonania odliczenia wydatku podatkowego.
Zdaniem Sądu nie ma podstaw do przyjęcia, by w treści omawianego przepisu art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d" istniała dodatkowa przesłanka uzależniająca stosowanie odliczenia wydatku mieszkaniowego od tego, by zakupiony budynek mieszkalny od początku swego istnienia /wybudowania/ był przeznaczony na sprzedaż. Istotne, zdaniem Sądu, jest tylko to, że budynek wzniesiony przez przedsiębiorstwo budowlane i będący rezultatem jego podstawowej działalności, został ostatecznie sprzedany. Wzniesienie i sprzedaż budynku mieszkalnego przez przedsiębiorstwo budowlane spełnia wymagania art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d" uprawniające nabywcę - podatnika do odliczenia wydatku mieszkaniowego.
Natomiast bez znaczenia w świetle tego przepisu - zdaniem Sądu - jest okoliczność, że przedsiębiorstwo zajmujące się wznoszeniem i sprzedażą domów mieszkalnych jeden z takich domów najpierw przeznaczyło na własny użytek, a następnie zmieniło jego przeznaczenie i budynek sprzedało tak jak inne budynki wzniesione w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Ścisłe stosowanie przepisu o charakterze podatkowym nie pozwala na przypisywanie mu znaczenia, które wynika z dosłownej jego treści.
Ponieważ decyzje organów podatkowych wydane zostały z niewłaściwym zastosowaniem art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "d" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegały z mocy art. 207 par. 2 pkt 1 Kpa uchyleniu. O kosztach orzeczono na podstawie art. 208 Kpa.