Uzasadnienie
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.
Istota sporu w rozstrzyganej przez Sąd sprawie sprowadza się do odpowiedzi na pytanie czy uzyskany przez podatnika dochód w ramach prowadzonej działalności w zakresie usług budowlanych podlega w całości zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 lutego 1989 r. w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego dochodów z tytułu niektórych rodzajów działalności gospodarczej /Dz.U. nr 3 poz. 20 ze zm./. Czy też zezwoleniu podlegają jedynie te dochody, które uzyskano z tytułu prac budowlano-montażowych wykonanych wyłącznie przez firmę prowadzoną przez skarżącego z wyłączeniem dochodu uzyskanego z tytułu prac wykonanych przez podwykonawców.
Problem powyższy rozstrzyga par. 1 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 omawianego rozporządzenia, bowiem z powołanego przepisu jednocześnie wynika, że zwolnienie podatkowe przysługuje z tytułu robót w zakresie budownictwa mieszkaniowego rozumianych jako roboty budowlano-montażowe. Zatem w przypadku tych robót, które zostały wykonane przez podwykonawców chociaż w istocie były one robotami budowlano-montażowymi zwolnienie podatkowe skarżącemu nie przysługuje gdyż nie był on podmiotem bezpośrednio roboty te wykonującym lecz jak to określił organ odwoławczy, zadanie skarżącego w tym zakresie polegało na organizowaniu bądź koordynacji robót. Omawiane rozporządzenie jak to już wyżej wskazano nie przewiduje zwolnienia podatkowego za wykonanie prac organizacyjnych bądź kooperacyjnych w zakresie robót budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym.
"Bezpośredniość wykonywanych robót" na tym właśnie polega, że zwolnienie przysługuje tylko temu podmiotowi, który roboty budowlano-montażowe w zakresie budownictwa mieszkaniowego wykonuje a nie organizuje ich wykonawstwo.
W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego utrwalony jest pogląd, że jedynie bezpośrednie wykonawstwo robót budowlanych przez podmiot gospodarczy może skutkować korzystanie przez niego ze zwolnienia od podatku dochodowego oraz, że zwolnieniu od opodatkowania podlega tylko ta część dochodu, którą podatnik uzyskał za roboty w zakresie budownictwa mieszkaniowego jego własnym zakładem budowlanym. Takie właśnie stanowisko wyrażone zostało w wyrokach z dnia 11 kwietnia 1995 r. SA/Sz 1975/95 oraz z dnia 20 maja 1993 r. SA/Po 552/92.
Nadto należy podkreślić, iż decyzje w zakresie wymiaru podatku dochodowego należą do decyzji o charakterze deklaratoryjnym to znaczy określającym istniejące już zobowiązanie powstałe z mocy prawa i data doręczenia takich decyzji rozpoczyna bieg terminu do wniesienia odwołania. Skutkiem wydania decyzji deklaratoryjnej na podstawie art. 5 ust. 3 ustawy o zobowiązaniach podatkowych jest to, iż odsetki za zwłokę są naliczone od daty powstania zobowiązania nie zaś doręczenia decyzji.
Uznając, iż zaskarżona decyzja nie narusza prawa na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ należało orzec o oddaleniu skargi.