Uzasadnienie
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] września 2004r. numer [...] Minister Finansów, działając na podstawie art. 138 §1 pkt 1 w zw. z art. 127 §3 kodeksu postępowania administracyjnego (k.p.a.) oraz § 3 i § 18 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 lipca 2002r. w sprawie uprawnień do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych (Dz.U.Nr 120, poz.1022, dalej jako: rozporządzenie z 18 lipca 2002r.), po rozpatrzeniu wniosku z J. G. (w dalszej części zwanego skarżącym) z dnia [...] kwietnia 2004r. o ponowne rozpatrzenie sprawy, rozstrzygniętej decyzją Ministra Finansów z dnia [...] kwietnia 2004r. znak [...] postanowił zaskarżoną decyzję utrzymać w mocy. W uzasadnieniu wskazano, że skarżący nie spełnia zarówno warunków rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 1998r.w sprawie kwalifikacji i innych wymagań, których spełnienie uprawnia do usługowego prowadzenia ksiag rachunkowych, organizacji i trybu działania Komisji Egzaminacyjnej powołanej dla sprawdzenia tych kwalifikacji oraz wzoru świadectwa stwierdzającego te kwalifikacje i wymagania (Dz.U.Nr 114, poz.734 i Nr 138, poz.894), przez nie spełnienie do dnia [...] grudnia 2002r.warunku stosownego wykształcenia.
Jak również warunków określonych w rozporządzeniu z dnia 18 lipca 2002r. przez nie spełnienie wymogu wykształcenia i praktyki w księgowości zawartych w § 3 ust.1 pkt.2 lit.b oraz § 3 ust.1 pkt.2 w zw z §4 w/w aktu. Uzasadniając decyzję w zakresie odpowiedniego wykształcenia, organ powołał się na obwieszczenie Przewodniczącego Centralnej Komisji do Spraw Tytułu Naukowego i Stopni Naukowych z dnia 23 września 1998r. w sprawie wykazu jednostek organizacyjnych uprawnionych do nadawania stopni naukowych wraz z określeniem nazw nadawanych stopni naukowych opublikowane w Monitorze Polskim Nr 38, 524 oraz obwieszczenie Przewodniczącego Centralnej Komisji do Spraw Tytułu Naukowego i Stopni Naukowych z dnia 18 grudnia 2002r. w sprawie wykazu jednostek organizacyjnych uprawnionych do nadawania stopni naukowych wraz z określeniem nazw nadawanych stopni naukowych opublikowane w Monitorze Polskim z 2003r.
Nr 2, poz.19, z których wynika, że Wyższa Szkoła Ekonomiczna w [...] nie jest jednostką uprawnioną do nadawania tytułu naukowego doktora nauk ekonomicznych. Uzasadniając decyzję w zakresie nie spełnienia warunku wymaganej przepisami Rozporządzenia praktyki w księgowości podniesiono, że zgodnie z § 4 w/w rozporządzenia wymóg praktyki w księgowości uważa się za spełniony, jeżeli czynności składające się na prowadzenie ksiąg rachunkowych wykonywane są na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej. Podniesiono, że pracownicy organów skarbowych nie są związani z kontrolowanymi podmiotami żadnym z w/w rodzajów stosunków prawnych, stąd przeprowadzanie kontroli podatkowej, również podmiotów prowadzących księgi rachunkowe, nie stanowi praktyki w księgowości w rozumieniu aktualnie obowiązującego rozporządzenia.
Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy zawartej we wniosku o ponowne rozpatrzenie sprawy organ stwierdził, że osoby, które na dzień [...] grudnia 2001r. kontynuowały naukę w szkole o kierunku rachunkowość nie nabyły praw z którymi uprzednio obowiązujące Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 1998r.,wiązało możliwość uzyskania uprawnień do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. Dopiero z chwilą uzyskania przez absolwenta dyplomu lub świadectwa można było uznać, że wymóg wykształcenia został spełniony.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na w/w decyzję J. G. wnosząc o jej uchylenie, zarzucił naruszenie art. 7 k.p.a. oraz art. 2,32 Konstytucji RP przez to, że organ nie zebrał i nie rozpatrzył w całości materiału dowodowego. W konkluzji obszernego uzasadnieniu podniósł, że skoro przepis § 18 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 lipca 1998r. dopuszczał możliwość wystąpienia z wnioskiem o wydanie świadectwa kwalifikacyjnego do dnia [...] grudnia 2002r., to również warunki i wymagania, jakie osoby te miały spełniać, powinny być oceniane na dzień składania wniosku tj do dnia [...] grudnia 2002r. a nie do dnia [...]. grudnia 2001r, jak przyjęto w w/w regulacji. W ocenie skarżącego przepis § 18 w/w rozporządzenia, narusza konstytucyjne wartości wyrażone w zasadach zaufania obywateli do państwa i stanowionego w nim prawa oraz zasadę równości.
W odpowiedzi na skargę, Minister Finansów ponawiając argumenty zawarte w skarżonych decyzjach, wniósł o jej oddalenie. Odnosząc się do zarzutów skargi naruszenia przepisów Konstytucji RP dodatkowo podniósł, iż przepisy rozporządzenia z dnia 18 lipca 1998r. nie zostały zaskarżone do Trybunału Konstytucyjnego ani też Trybunał nie orzekł o ich niezgodności z Konstytucją RP, a zatem akt ten podlega stosowaniu. Zarzut naruszenia art. 7 k.p.a., organ uznał za nieuzasadniony albowiem w toku postępowania, kierował się przepisami prawa ze szczególnym uwzględnieniem zasad ogólnych określonych w k.p.a. W ocenie organu, ustalony stan faktyczny nie pozwalał na wydanie skarżącemu stosownych uprawnień, przyjmując za podstawę rozstrzygnięcia faktu rozpoczęcia, a nie ukończenia studiów.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje
Zgodnie z art.1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym w świetle paragrafu drugiego powołanego wyżej artykułu kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej.
Ponadto, stosownie do treści art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2002 r., Nr. 153, poz. 1270 - dalej zwaną p.p.s.a) Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Kontrolując zaskarżoną decyzję pod kątem powyższych kryteriów stwierdzić należy, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie.
W ocenie Sądu organ prawidłowo ustalił stan faktyczny oraz zastosował właściwe przepisy prawa materialnego. Jak wynika z akt sprawy, skarżący złożył wniosek o wydanie świadectwa kwalifikacyjnego uprawniającego do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych w dniu [...] grudnia 2002 r. (data stempla pocztowego na przesyłce poleconej R [...]) a zatem organ prawidłowo rozważał spełnienie przez skarżącego warunków do uzyskania uprawnień zarówno na gruncie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 1998 r. do czego obligowany był przez przepis § 18 ust 1 R z 18.lipca 2002r.jak i na gruncie R z 18 lipca 2002r. albowiem skarżący nie spełnił warunków zawartych w R z 20 sierpnia 1998 (nie posiadał stosownego wykształcenia).
W ocenie Sądu organ nie dopuścił się uchybień w toku prowadzonego postępowania administracyjnego, które mogłyby uzasadniać uchylenie czy wyeliminowanie w obrotu skarżonych decyzji. Jak wynika z treści składanych przez J. G. pism procesowych, skarżący w istocie nie kwestionuje zarówno prawidłowości ustaleń stanu faktycznego jak i zastosowanych przez organ przepisów, podnosi jedynie zarzuty natury systemowej. Przedstawiając analizę przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z 20 sierpnia1998r., 7grudnia 2001r. oraz z dnia18 lipca 2002r. wywodzi, że uregulowania zawarte w rozporządzeniu z 18 lipca 2002r zostały uchwalone z naruszeniem fundamentalnej zasady nie działania prawa wstecz, oraz nie są zgodne z z art. 2 i 32 Konstytucji.
W tym stanie rzeczy, Sąd Administracyjny uznał za stosowne zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 188 Konstytucji właściwym do orzekania o zgodności ustawy z konstytucją jest Trybunał Konstytucyjny. Kwestionowane przez skarżącego akty nie zostały uznane za niezgodne z Konstytucją i miały zastosowanie w sprawie będącej przedmiotem niniejszej skargi. Sąd podziela stanowisko organu, że wprowadzenie w rozporządzeniu z dnia 18 lipca 2002r. przepisu przejściowego (§18 ust.1) spowodowane było tym, że duża grupa osób spełniających warunki określone w rozporządzeniu z dnia 20 sierpnia 1998 r. nie zdążyła zapoznać się z jego treścią.
Należy zwrócić uwagę, że w/w przepis przejściowy umożliwił uzyskanie świadectwa kwalifikacyjnego bez konieczności zdawania egzaminu osobom, które na dzień [...] grudnia 2001r. spełniały określone w rozporządzeniu z dnia 20 sierpnia 1998r. warunki i złożyły wnioski do dnia [...] grudnia 2002r. W ocenie Sądu w sprawie niniejszej nie ma podstaw do twierdzenia, że kwestionowane przez skarżącego przepisy są niezgodne z Konstytucją w związku z powyższym nie było przeszkód do ich zastosowania (por. wyrok SN z dnia 16 kwietnia 2004r.I CK 291/03 OSNC Nr 4 z 2005r.).
W ocenie Sądu, zarówno zaskarżona decyzja jak i utrzymana nią mocy decyzja z dnia [...] kwietnia 2004r. zostały wydane zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Ponieważ Wojewódzki Sąd Administracyjny nie dopatrzył się w zaskarżonej decyzji naruszenia prawa, na podstawie art. 151 p.p.s.a skargę oddalił jako niezasadną.