Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 października 2026 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowaną podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Wnioskodawca prowadzi działalność (…) od (…) r. Wnioskodawca korzystał z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w latach (…). W roku (...) w związku ze zmniejszeniem rozmiarów działalności Wnioskodawca rezygnuje z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek i wybiera opodatkowanie na zasadach ogólnych.
Wnioskodawca planuje podział na zasadzie przepisów kodeksu spółek handlowych i połączenie ze spółkami tych samych wspólników, w wyniku którego część aktywów i pasywów Wnioskodawcy zostanie przekazana do dwóch spółek, z których żadna nie korzysta z opodatkowania na zasadzie ryczałtu od dochodów spółek. Planowo podział może nastąpić w (…) lub (…) r. Ma to być podział przez wydzielenie tj. przeniesienie aktywów i pasywów na spółki istniejące i będzie on oparty na przepisach Kodeksu spółek handlowych. Wnioskodawca planuje podział. Wnioskodawca nie planuje restrukturyzacji. Żadna z tych spółek nie planuje wyboru opodatkowania w formie ryczałtu.
Każda z tych spółek istnieje od co najmniej kilku lat, żadna nie została utworzona w celu przejęcia. Wnioskodawca nie zostanie w wyniku podziału zlikwidowany i będzie nadal prowadził działalność. W związku z podziałem spółki nie będą dokonywane wypłaty na rzecz wspólników lub innych osób. Wnioskodawca nie dokonywał podziału zysku za okres opodatkowania ryczałtem pomiędzy wspólników. Wnioskodawca nie planuje dokonać takiego podziału w związku z podziałem spółki. W uzupełnieniu wniosku przedstawiając opis zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że: Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność (…).
Wnioskodawca stosował ryczałt od dochodów spółek nieprzerwanie od (…) r. do (…) r., przez cztery lata podatkowe. Rezygnację zgłoszono w deklaracji CIT-8E za (…) r., składanej w (…) r. Od (…) r. Wnioskodawca podlega opodatkowaniu CIT na zasadach ogólnych. Zysk netto za (…) r. wyniósł (…) zł i został w całości przeznaczony na kapitał zapasowy, z wyodrębnieniem jako zysk wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem. W (…) r. wystąpiła strata netto (…) zł, w (…) r. strata netto (…) zł, a w (…) r. strata netto (…) zł. Łączna wysokość tych strat wynosi (…) zł. Kapitał zapasowy utworzony z zysku za (…) r. nie był pomniejszany w celu ich pokrycia.
Wnioskodawca nie wypłacił tego zysku wspólnikom i nie dokonał jednorazowej zapłaty ryczałtu na podstawie art. 28t ust. 2 ustawy o CIT. Wnioskodawca planuje podział przez wydzielenie części majątku do dwóch istniejących spółek. Podział ma zostać zarejestrowany do końca (…) r., a więc po zakończeniu opodatkowania ryczałtem. Podstawą podziału jest art. 529 § 1 pkt 4 w związku z § 2 oraz art. 530 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. Dniem wydzielenia będzie właściwy wpis podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej do rejestru. Operacja nie obejmuje odrębnego połączenia spółek w trybie art. 492 Kodeksu spółek handlowych.
Spółkami przejmującymi będą A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), KRS (…), oraz B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), KRS (…). Żadna z nich nie korzysta z ryczałtu od dochodów spółek ani nie planuje wyboru tej formy opodatkowania. Są to spółki istniejące, nieutworzone na potrzeby planowanego wydzielenia. Każda ze spółek przejmujących otrzyma należności powstałe w latach (…), przed rozpoczęciem stosowania przez Wnioskodawcę ryczałtu. Przenoszone do poszczególnych spółek części majątku nie stanowią zorganizowanych części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Wszystkie pozostałe składniki majątku, w tym przedsiębiorstwo służące działalności Wnioskodawcy, pozostaną w (…). Wnioskodawca zachowa byt prawny i będzie nadal prowadzić działalność. Wspólnicy spółki dzielonej obejmą udziały w spółkach przejmujących. Rozliczenie podziału obejmie części kapitału zakładowego i kapitału zapasowego spółki dzielonej, w tym część kapitału zapasowego utworzonego z zysku za (…) r. W związku z podziałem nie będą dokonywane wypłaty pieniężne na rzecz wspólników. Przedmiotem wniosku są skutki podatkowe dla Wnioskodawcy, a nie opodatkowanie jego wspólników lub spółek przejmujących.
Przenoszona część kapitału zapasowego utworzonego z zysku za (…) r. zostanie ujęta na kapitałach zapasowych spółek przejmujących, z wyjątkiem kwoty nieprzekraczającej łącznie (…) zł, która zostanie przeznaczona na podwyższenie ich kapitałów zakładowych. Na kapitały zakładowe nie zostanie przeznaczona pozostała przenoszona część tego zysku. Pytania dotyczą kwalifikacji podatkowej obu sposobów rozliczenia podziału, a nie ustalenia wysokości podatku. Spółka utrzymuje zatrudnienie i przygotowuje kolejne projekty deweloperskie do realizacji. Po wydzieleniu pozostanie w niej przedsiębiorstwo i pozostałe składniki majątku służące dalszej działalności.
Wydzielenie dotyczy należności powstałych przed wyborem ryczałtu; nie oznacza likwidacji ani przeniesienia całego przedsiębiorstwa do innego podmiotu.
Pytania
(sformułowane w uzupełnieniu wniosku) 1. Czy podział przez wydzielenie dokonany w (…) r., po zakończeniu opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem z końcem (…) r., powoduje powstanie u Wnioskodawcy dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo obowiązek ponownego rozliczenia na zasadach ogólnych dochodów osiągniętych w latach (…)?
2. Czy rozliczenie podziału przez wydzielenie w części obejmującej kapitał zapasowy utworzony z zysku za (…) r. stanowi u Wnioskodawcy rozdysponowanie dochodu z tytułu zysku netto w rozumieniu art. 28c pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: a) w części przeniesionej na kapitały zapasowe spółek przejmujących; b) w części nieprzekraczającej łącznie (…) zł, przeznaczonej na podwyższenie ich kapitałów zakładowych? 3. Czy opisane wydzielenie należności, przy pozostawieniu przedsiębiorstwa i kontynuacji działalności, powoduje przyspieszenie terminu zapłaty ryczałtu na podstawie art. 28t ust. 3 tej ustawy?
4. Czy wydzielenie części majątku niestanowiących zorganizowanych części przedsiębiorstwa powoduje u Wnioskodawcy powstanie w (...) r. przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niezależnie od skutków dotyczących ryczałtu za lata (…)?
5. Czy rezygnacja z ryczałtu po nieprzerwanym czteroletnim okresie jego stosowania powoduje obowiązek jednorazowej zapłaty ryczałtu od niepodzielonych zysków z lat (…), czy też Wnioskodawca może rozliczać ryczałt od dochodu z tytułu zysku netto dopiero w związku z jego rozdysponowaniem, z uwzględnieniem art. 28t ust. 3; oraz czy po takim okresie stosowania ryczałtu wygasa zobowiązanie z tytułu korekty wstępnej, o którym mowa w art. 7aa ust. 4 pkt 1 i ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Państwa stanowisko w sprawie
(sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, podział przez wydzielenie przeprowadzony po zakończeniu opodatkowania ryczałtem nie powoduje u niego powstania dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 4. W (...) r. Wnioskodawca podlega już zasadom ogólnym. Art. 28h ust. 3 utrzymuje po wyjściu z ryczałtu stosowanie rozdziału 6b w zakresie rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto; nie oznacza ponownego objęcia wszystkich bieżących zdarzeń reżimem ryczałtu. Podział w (...) r. nie zmienia z mocą wsteczną formy opodatkowania prawidłowo stosowanej w latach (...) .
Nie stanowi podstawy ponownego rozliczenia dochodów z tych lat na zasadach ogólnych. Odrębną kwestią pozostaje późniejsza zapłata ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto, którego źródłem są zyski wypracowane w okresie stosowania ryczałtu. Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie 2 lit. a jest przecząca. Przeniesienie w ramach podziału części kapitału zapasowego utworzonego z zysku za (…) r. na kapitały zapasowe spółek przejmujących nie stanowi rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto.
Operacja stanowi rozliczenie podziału majątku pomiędzy spółkami, przy zachowaniu tej części w ich kapitałach zapasowych, a nie przeznaczenie zysku do wypłaty wspólnikom, pokrycia strat spoza okresu ryczałtu, wypłaty wynagrodzeń związanych z udziałami lub podwyższenia kapitału zakładowego. Objęcie przez wspólników udziałów w następstwie podziału nie powinno samo w sobie przesądzać o dystrybucji całej przenoszonej części zysku. W konsekwencji od części ujętej na kapitałach zapasowych nie powstaje, zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek zapłaty ryczałtu na podstawie art. 28t ust. 1 pkt 2. Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie 2 lit. b jest twierdząca.
Część zysku za (…) r. faktycznie przeznaczona na podwyższenie kapitałów zakładowych spółek przejmujących, w kwocie nieprzekraczającej łącznie (…) zł, stanowi rozdysponowany dochód z tytułu zysku netto. Art. 28c pkt 5 wprost obejmuje przeznaczenie zysku na podwyższenie kapitału zakładowego. Podstawą rozliczenia jest rzeczywiście wykorzystana w ten sposób kwota zysku, a nie wskazany limit (…) zł, jeżeli wykorzystana kwota będzie niższa. Skutek ten nie rozciąga się automatycznie na część ujętą na kapitałach zapasowych ani na cały zysk za (…) r. Samo przeniesienie części pierwotnego kapitału zakładowego (…) nie jest równoznaczne z wykorzystaniem zysku z okresu opodatkowania ryczałtem.
Ad 3. Zdaniem Wnioskodawcy, opisane wydzielenie nie stanowi przejęcia Wnioskodawcy ani zaprzestania lub znacznego ograniczenia jego działalności w rozumieniu art. 28t ust. 3 ustawy o CIT. Wnioskodawca zachowuje przedsiębiorstwo, zatrudnienie oraz przygotowuje kolejne projekty. Przeniesienie należności z lat (…) nie odbiera mu zdolności prowadzenia działalności deweloperskiej. W konsekwencji opisane wydzielenie nie przyspiesza terminu zapłaty ryczałtu na podstawie tego przepisu.
Ryczałt od części zysku za (…) r. przeznaczonej w (…) r. na podwyższenie kapitałów zakładowych podlega zapłacie w terminie wynikającym z art. 28t ust. 1 pkt 2, czyli do końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego. Ad 4. Zdaniem Wnioskodawcy, wydzielenie opisanych części majątku niestanowiących zorganizowanych części przedsiębiorstwa powoduje powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9. Jego wysokość odpowiada wartości rynkowej składników majątkowych przenoszonych na spółki przejmujące, ustalonej na dzień poprzedzający dzień wydzielenia.
Wyłączenie z art. 12 ust. 4 pkt 3h wymaga, aby zarówno majątek przejmowany, jak i pozostający w spółce dzielonej stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa; przy opisanym braku ZCP warunek ten nie jest spełniony. Powstanie przychodu nie oznacza, że podatek jest obliczany od całej jego kwoty bez uwzględnienia kosztów. Dochód i podatek należy ustalić według właściwych zasad ogólnych, z uwzględnieniem dopuszczalnych kosztów uzyskania przychodów. Pytanie dotyczy powstania przychodu, nie jego wyliczenia ani ustalenia kosztów dla poszczególnych wierzytelności.
Skutek ten dotyczy (…) r. i nie oznacza ponownego opodatkowania na zasadach ogólnych dochodów osiągniętych w okresie stosowania ryczałtu. Ad 5. Zdaniem Wnioskodawcy, zakończenie opodatkowania ryczałtem powoduje ustalenie dochodu z tytułu zysku netto określonego w art. 28m ust. 1 pkt 5 i art. 28n ust. 1 pkt 4. Nie jest zatem prawidłowe twierdzenie, że rezygnacja w ogóle nie została objęta art. 28m. Nie wynika jednak z tego obowiązek jednorazowej zapłaty ryczałtu od wszystkich niepodzielonych zysków bez względu na ich późniejsze rozdysponowanie. Art. 28t ust. 2 przewiduje możliwość jednorazowego rozliczenia.
Jeżeli podatnik z niej nie korzysta, zastosowanie mają art. 28h ust. 3, art. 28r ust. 3 oraz art. 28t ust. 1 pkt 2. Zapłata następuje w związku z rozdysponowaniem dochodu, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku rozdysponowania, z zastrzeżeniem przyspieszenia terminu wynikającego z art. 28t ust. 3. Wyodrębnienie zysków powinno być zachowane zgodnie z art. 28d ust. 2. Właściwe przypisanie dystrybucji do poszczególnych okresów uwzględnia również art. 28h ust. 4. Po nieprzerwanym stosowaniu ryczałtu przez cztery lata podatkowe zobowiązanie z tytułu korekty wstępnej określone w art. 7aa ust. 4 pkt 1 wygasa zgodnie z art. 7aa ust. 5 pkt 1. Nie należy utożsamiać tego wygaśnięcia z rozliczeniem zysku netto.
Zysk za (…) r. wykazany na kapitale zapasowym wynosi (…) zł. Późniejsze straty, wobec braku pokrycia ich z tego kapitału, nie uzasadniają automatycznego pomniejszenia tej kwoty o (…) zł. Dalsze rozliczenie ryczałtu wymaga przyporządkowania rzeczywistych dystrybucji do wyodrębnionego zysku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Czynności podziału spółek uregulowane są przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”): Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH: Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
W myśl natomiast art. 531 § 1 i 2 KSH: § 1. Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. § 2. Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
W myśl art. 531 § 5 KSH: Z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia wspólnicy spółki dzielonej stają się wspólnikami spółki przejmującej wskazanej w planie podziału. Podział spółki przez wydzielenie reguluje powołany już wyżej art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Z komentarza (Kodeks spółek handlowych. Komentarz, red. Zbigniew Jara 2022, wyd. 4) dotyczącego ww. przepisu wynika, że: - podział przez wydzielenie polega na przeniesieniu tylko części majątku na inną spółkę (lub spółki) - spółka wydzielająca tę część majątku istnieje nadal; - spółka dzielona w dalszym ciągu zachowuje byt prawny i trwa nadal w dotychczasowej formie prawnej.
Z tego powodu nie jest możliwe przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na spółkę wydzieloną, bowiem istotą podziału przez wydzielenie jest zachowanie podmiotowości prawnej spółki dzielonej. Jest to zatem szczególny przypadek podziału spółek (sensu largo). Zatem, podział przez wydzielenie zasadniczo różni się od podziału zwykłego - przez rozdzielenie, który polega na tym, że cały majątek spółki dzielonej zostaje rozdzielony na inne spółki. (...) z jednoczesnym skutkiem w postaci rozwiązania (utraty bytu) spółki dzielonej (Kodeks spółek handlowych. Komentarz, red. Zbigniew Jara 2022, wyd. 4).
Ad 1. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy podział przez wydzielenie dokonany w (…) r., po zakończeniu opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem z końcem (…) r., powoduje powstanie u Wnioskodawcy dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo obowiązek ponownego rozliczenia na zasadach ogólnych dochodów osiągniętych w latach (…).
Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z (...) r. poz. 554 ze zm., dalej: „ ustawa o CIT”): Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Z art. 28m ust. 6 ustawy o CIT wynika, że: Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się: 1) zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk; 2) zgodnie z art. 11c - w przypadkach innych niż określone w pkt 1. Z kolei z art. 28m ust. 7 ustawy o CIT wynika, że: Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów lub wartość obciążającą wynik finansowy netto w jakiejkolwiek innej formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.
W myśl art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT; Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego. Z powyższych przepisów wynika, że dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku jest kategorią dochodu podlegającą opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka stosowała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w okresie od (…) r. do (…) r., natomiast w (…) r. będzie opodatkowana na zasadach ogólnych.
Planowany podział przez wydzielanie ma zostać przeprowadzony już po zakończeniu opodatkowania ryczałtem. W konsekwencji planowany podział nie będzie skutkował powstaniem po stronie Spółki dochodów z tytułu zmiany wartości składników majątku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ w momencie dokonania tej czynności Spółka nie będzie już podlegała opodatkowaniu ryczałtem od odchodów spółek.
Odnosząc się natomiast do kwestii ponownego rozliczenia na zasadach ogólnych dochodów osiągniętych w latach (…) wskazać należy, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT: Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem.
Z kolei art. 28n ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT: Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem. Natomiast zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT: Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym przychody lub koszty powinny zostać zarachowane.
W myśl art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT: Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie.
Zgodnie z art. 28h ust. 3 i 4 ustawy o CIT: 3. Podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu od tego dochodu w sposób, o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy niniejszego rozdziału w zakresie rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma wszystkich należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto osiągnie wartość odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto.
4. W przypadku gdy podatnik po dniu poprzedzającym dzień rezygnacji z opodatkowania ryczałtem lub po dniu poprzedzającym dzień utraty prawa do tego opodatkowania dokona wypłaty zysku lub jego dystrybucji w jakiejkolwiek formie, na potrzeby stosowania ust. 3, w przypadku braku przeciwnego dowodu, przyjmuje się, że dochód z tytułu zysku netto, osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem jest rozdysponowany w ostatniej kolejności. W konsekwencji zakończenie przez Spółkę opodatkowania ryczałtem końcem (…) r. nie powoduje obowiązku ponownego rozliczenia na zasadach ogólnych dochodów osiągniętych w latach (…).
Zatem, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że podział przez wydzielenie przeprowadzony po zakończeniu opodatkowania ryczałtem nie powoduje powstania dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 4 oraz podział w (…) r. nie zmienia z mocą wsteczną formy opodatkowania prawidłowo stosowanej w latach (…) i nie stanowi podstawy ponownego rozliczenia dochodów z tych lat na zasadach ogólnych. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Ad 2. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia, czy rozliczenie podziału przez wydzielenie w części obejmującej kapitał zapasowy utworzony z zysku za (…) r. stanowi u Wnioskodawcy rozdysponowanie dochodu z tytułu zysku netto w rozumieniu art. 28c pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: a) w części przeniesionej na kapitały zapasowe spółek przejmujących, b) w części nieprzekraczającej łącznie (…) zł, przeznaczonej na podwyższenie ich kapitałów zakładowych.
Zgodnie z art. 28c pkt 5 ustawy o CIT: Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku netto - oznacza to część dochodu z tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego. Z brzmienia powołanego przepisu wynika, że ustawodawca nie ograniczył pojęcie rozdysponowana dochodu z tytułu zysku netto wyłącznie do wypłaty środków pieniężnych.
Posłużenie się sformułowaniem „w jakiejkolwiek formie” wskazuje za szeroki zakres pojęcia, obejmujący również takie operacje, w których zysk zostaje przeznaczony na cele inne niż bezpośrednia wypłata wspólnikom.
Z kolei stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT: Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony: a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).
W opisanej sprawie Spółka zamierza przenieść, część kapitału zapasowego utworzonego z zysku za (…) r. na kapitały zapasowe spółek przejmujących, z wyjątkiem kwoty nieprzekraczającej łącznie (…) zł, która zostanie przeznaczona na podwyższenie ich kapitałów zakładowych. Od części ujętej na kapitałach zapasowych nie powstaje obowiązek do zapłaty ryczałtu na podstawie art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Przeznaczenie zysku na kapitał zapasowy nie stanowi rozdysponowania zysku.
W związku z tym stanowisko w zakresie lit. a, że przeniesienie w ramach podziału części kapitału zapasowego utworzonego z zysku za (…) r. na kapitały zapasowe spółek przejmujących nie stanowi rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto należało uznać za prawidłowe, jak również w zakresie lit. b, że część zysku za (…) r. faktycznie przeznaczona na podwyższenie kapitałów zakładowych spółek przejmujących, w kwocie nieprzekraczającej łącznie (…) zł, stanowi rozdysponowany dochód z tytułu zysku netto. Wskazany powyżej przepis art. 28c pkt 5 ustawy o CIT wprost wskazuje, że podwyższenie kapitału zakładowego jest rozdysponowanym dochodem z tytułu zysku netto.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe. Ad 3. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest także kwestia ustalenia, czy opisane wydzielenie należności, przy pozostawieniu przedsiębiorstwa i kontynuacji działalności, powoduje przyspieszenie terminu zapłaty ryczałtu na podstawie art. 28t ust. 3 tej ustawy. Terminy związane z zapłatą ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto zostały określone w przepisach art. 28t ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie do art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT: Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie. Jak natomiast stanowi art. 28t ust. 2 ustawy o CIT: Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.
W myśl art. 28t ust. 3 ustawy o CIT: Jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znacznie ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń. Z powyższego przepisu wynika, że przyspieszenie terminu zapłaty ryczałtu jest uzależniona od wystąpienia co najmniej jednej z wymienionych w nim przesłanek.
Skoro zatem, jak wynika z opisu sprawy, po dokonaniu podziału przez wydzielenie Spółka dzielona zachowa przedsiębiorstwo oraz zatrudnienie, a także będzie kontynuowała prowadzoną działalność gospodarczą, a wydzielenie nie spowoduje znacznego ograniczenia zakresu tej działalności, nie zostanie spełniona żadna przesłanka wskazana w art. 28t ust. 3 ustawy o CIT. W konsekwencji samo przeprowadzenie takiego podziału nie będzie skutkowało przyspieszeniem terminu zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto. Ryczałt od części zysku za (…) r. przeznaczony na podwyższenie kapitałów zakładowych podlega zapłacie w terminie wynikającym z art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
W konsekwencji należało zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że opisane wydzielenie nie stanowi przejęcia Wnioskodawcy ani zaprzestania lub znacznego ograniczenia jego działalności w rozumieniu art. 28t ust. 3 ustawy o CIT. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało uznać za prawidłowe. Ad 4. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wydzielenie części majątku niestanowiących zorganizowanych części przedsiębiorstwa powoduje u Wnioskodawcy powstanie w (…) r. przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niezależnie od skutków dotyczących ryczałtu za lata (…).
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT: Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Jednocześnie, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT: Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia. Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Zgodnie z tym przepisem: Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Dla zastosowania wyłączenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, konieczne jest zatem spełnienie wskazanych warunków w odniesieniu do obu części przedsiębiorstwa.
W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Spółka, wskazała, że wydzielane składniki majątkowe nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji nie zostanie spełniony warunek zastosowania wyłączenia przewidzianego w art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Zatem podział przez wydzielenie spowoduje po stronie Spółki powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, odpowiadającej wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych do spółek przejmujących, ustalonej na dzień poprzedzających dzień wydzielenia.
Biorąc powyższe pod uwagę należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wydzielenie opisanych części majątku niestanowiących zorganizowanych części przedsiębiorstwa powoduje powstanie przychodu w (...) r. na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT niezależnie od stosowania ryczałtu w latach (...) . Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 należało uznać za prawidłowe.
Ad 5. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy rezygnacja z ryczałtu po nieprzerwanym czteroletnim okresie jego stosowania powoduje obowiązek jednorazowej zapłaty ryczałtu od niepodzielonych zysków z lat (...) , czy też Wnioskodawca może rozliczać ryczałt od dochodu z tytułu zysku netto dopiero w związku z jego rozdysponowaniem, z uwzględnieniem art. 28t ust. 3 oraz czy po takim okresie stosowania ryczałtu wygasa zobowiązanie z tytułu korekty wstępnej, o którym mowa w art. 7aa ust. 4 pkt 1 i ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT.
Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT: Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem. Stosownie do art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT: Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.
Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 4 tejże ustawy: Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem. Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT: Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie.
Stosownie do art. 28t ust. 2 i 3 ustawy o CIT: 2. Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.
3. Jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znacznie ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.
W myśl art. 28h ust. 3 ustawy o CIT: Podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu od tego dochodu w sposób, o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy niniejszego rozdziału w zakresie rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma wszystkich należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto osiągnie wartość odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto.
Jak stanowi art. 28c pkt 5 ustawy o CIT: Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku netto - oznacza to część dochodu z tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego.
W myśl art. 28r ust. 3 ustawy o CIT: Podatnik, z zastrzeżeniem art. 28t ust. 2, który osiągnął dochód z tytułu zysku netto i w okresie następującym po zakończeniu stosowania opodatkowania ryczałtem rozdysponuje tym dochodem w całości lub w części, jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, o której mowa w ust. 1, i wpłacić ryczałt należny od wartości rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym ta dyspozycja została dokonana.
Zgodnie z art. 28f ustawy o CIT: 1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. 2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem. Wskazać należy, że – co do zasady – estoński CIT wybiera się na okresy czteroletnie.
Podatnik może również w dowolnym momencie zrezygnować z tej formy opodatkowania, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Warunkiem jest jednak to, aby rezygnacja nastąpiła z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest dopuszczalna rezygnacja z ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego). Dochód z tytułu zysku netto odpowiada sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty.
Powstanie tego rodzaju dochodu związane jest z zakończeniem opodatkowania ryczałtem – wskutek m.in. złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, czy naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten rozpoznawany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i odpowiada łącznej wartości zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub przeznaczone na pokrycie strat w żadnym z tych lat podatkowych. Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem wykazywane są w sprawozdaniu finansowym poprzez wyodrębnienie ich w kapitałach własnych.
Stanowią je kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które zostały odniesione na kapitały (art. 28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o CIT). O sposobie zapłaty podatku od dochodu z tytułu zysk netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem decyduje podatnik. Termin zapłaty podatku od tego dochodu uzależniony został bowiem od terminu jego dystrybucji. W tym miejscu ponownie wskazać należy, że w następstwie podziału spółka dzielona zachowa przedsiębiorstwo, będzie kontynuować działalność, a jej zakres nie zostanie znacznie ograniczony, nie wystąpi przesłanka przyspieszenia terminu zapłaty określona w art. 28t ust. 3 ustawy o CIT.
W konsekwencji stwierdzić należy, że rezygnacja z ryczałtu po nieprzerwanym czteroletnim okresie jego stosowania nie powoduje obowiązku jednorazowej zapłaty ryczałtu od niepodzielonych zysków z lat (...) .
W myśl art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT: Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem: 1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz 2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek: a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Jak wynika z art. 7aa ust. 2 ww. ustawy: W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się: 1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej: a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz 2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej: a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz 3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Zgodnie z art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT: Przepisów ust. 2 pkt 1 i 2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości.
W myśl art. 7aa ust. 4 cytowanej ustawy: W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik: 1) wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 2) wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1. Jak stanowi art. 7aa ust. 5 tejże ustawy: W przypadku, o którym mowa w: 1) ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości; 2) ust. 4 pkt 2 - podatnik dokonuje zapłaty podatku w całości w terminie wskazanym w art. 27 ust. 1 albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy czym o sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1. Nadrzędnym celem art. 7aa ustawy o CIT, jest zapobieganie podwójnemu zaliczeniu danej kategorii do przychodów lub kosztów, jak również do nieopodatkowania pewnych przepływów.
Korekta powinna mieć zastosowanie do różnic przejściowych między wynikiem finansowym, a podatkowym podatnika. Jak wynika z art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT, przepisów ust. 2 pkt 1-2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości. Celem tego przepisu jest wskazanie, iż korekta wstępna przychodów dotyczy tych kategorii, które są rozpoznawane dla celów podatkowych (wg zasad ogólnych CIT).
Należy podkreślić, że wyznaczenie 4-letniego okresu rozliczeń ryczałtem jest ściśle związane z terminem zapłaty podatku wynikającego z korekty wstępnej, o której mowa w art. 7aa ust. 1 ustawy CIT. W przypadku ustalenia przychodów i kosztów z tytułu korekty wstępnej, podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego od tego dochodu z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Jeżeli jednak podatnik stosował to opodatkowanie cztery lata podatkowe lub dłużej, w sposób nieprzerwany, zobowiązanie podatkowe z tego tytułu wygasa w całości (art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy CIT).
Zatem w sytuacji, gdy opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, tj. Spółka korzystała z opodatkowania dochodów ryczałtem co najmniej 4 lata, to w takim przypadku zastosowanie znajdzie art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy CIT i Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu korekty wstępnej, o której mowa w art. 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.
W przypadku podatnika (spółki będącej podatnikiem CIT), który nie powstał z przekształcenia, obowiązek zapłaty podatku od dochodu z tytułu korekty wstępnej powstaje z końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik taki stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe. Jeżeli jednak podatnik stosował ryczałt w sposób nieprzerwany przez okres dłuższy niż cztery lata podatkowe, zobowiązanie podatkowe z tytułu dochodu od korekty wstępnej wygasa w całości. Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Spółka stosowała ryczałt od dochodów Spółek nieprzerwanie od (…) r. do (…) r., przez 4 lata podatkowe.
Rezygnację zgłoszono w deklaracji CIT-8E za (…) r., składanej w (...) r. Od (...) r. Spółka podlega opodatkowaniu CIT na zasadach ogólnych. Ponownie podkreślić należy, że termin zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto uzależniony jest od decyzji co do zapłaty podatku w całości po utracie prawa do ryczałtu albo od terminu rozdysponowania (wypłaty lub innej formy jego dystrybucji) tym dochodem. Zatem, w sytuacji gdy zrezygnują Państwo z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie muszą Państwo opodatkować niewypłaconego zysku wygenerowanego przez spółkę, już w momencie rezygnacji tego prawa.
Po zmianie formy opodatkowania, zysk z okresu, kiedy podlegali Państwo opodatkowaniu na zasadach estońskiego CITu będzie mógł być opodatkowany w momencie jego faktycznej dystrybucji. Oznacza to tym samym, że zapłacą Państwo podatek dopiero w dniu wypłaty zysków osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek po wyjściu z ryczałtu. Również nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku z tytułu korekty wstępnej, o której mowa w art. 7aa ustawy o CIT. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z (...) r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.