Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia: - czy Spółka E Spółka z o.o. posiada w relacjach ze spółką I Sp. z o.o. w 2022 roku status spółki holdingowej, o którym mowa w art. 24m pkt 2), tj. czy spełniając warunki: a) posiadania nieprzerwanie od 2015 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności 100% udziałów w kapitale spółki zależnej, b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową, d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, e) udziały w spółce I Sp. z o.o. posiada bezpośrednio krajowa osoba prawna (E Spółka z o.o.), w której z kolei udziały posiadają wyłącznie krajowe osoby fizyczne oraz c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, choć z tego ostatniego korzystała w poprzednich latach, - czy spółka E Spółka z o.o. może przy sprzedaży całości swoich udziałów w I Sp. z o.o. skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ustawy o CIT.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
E Spółka z o.o. (dalej: „E”, „ E Spółka z o.o.” , „Wnioskodawca”) posiada 100% udziałów w spółce I Sp. z o.o. (dalej: „I”, „I Sp. z o.o.”) - nieprzerwanie od lipca 2015 r. Wartość nabycia udziałów wynosiła 200.000 zł i były one objęte w zamian za wkład pieniężny. Spółka I nie posiada i nigdy nie posiadała żadnych udziałów w innych podmiotach.
W latach 2020-2021 podatnik otrzymywał od spółki I Sp. z o.o. dywidendy za lata 2017-2020 w terminach jak niżej: za 2017 r. - 150.000 zł wypłacone 13 stycznia 2021 r., za 2018 r. - 350.000 zł wypłacona 28 lipca 2020 r., za 2019 r. - 100.799 zł wypłacone 25 sierpnia 2021 r., za 2020 r. - 128.638 zł wypłacone 4 sierpnia 2021 r. Ww. dywidendy korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych (dalej : „podatek CIT”) na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, który pozwalał na zwolnienie od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, o ile spełnione są warunki, które w przypadku Wnioskodawcy były spełnione, tj. zarówno spółka E jak i I mają siedzibę i prowadzą działalność oraz podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce, a także od ponad 2 lat podatnik posiadał udziały pow.
10% w spółce wypłacającej dywidendę. Podsumowując, ostatnia korzystająca ze zwolnienia wypłata dywidendy miała miejsce 25 sierpnia 2021 r. W bieżącym roku 2022 Spółka nie korzystała z żadnych ulg podatkowych ani przedmiotowych ani podmiotowych. Spółka nigdy nie korzystała ze zwolnień podmiotowych z opodatkowania, tj. dotyczących jej jako podmiotu (podatnika), nigdy nie działała też w strefie ekonomicznej. W dniu 7 marca 2022 r. podatnik dokonał zbycia całości posiadanych przez siebie udziałów w spółce I Spółka z o.o. i będzie chciał skorzystać ze zwolnienia dochodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów krajowej spółki zależnej na podstawie art. 24o.
W tym celu dniu 28 lutego 2022 r. podatnik złożył u Naczelnika Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie, o którym mowa w przepisie art. 24o 1. (winno być art. 24o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych): Zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.
Spółka, której udziały są zbywane nie posiada w swoim majątku żadnych nieruchomości ani praw do nieruchomości.
Od 2022 r. funkcjonuje pojęcie tzw. spółki holdingowej (zg. z rozdziałem 5b ustawy o CIT), która w celu skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o winna spełniać wymagania określone w art. 24m: Art. 24m Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o: 1) krajowej spółce zależnej - oznacza to spółkę zależną będącą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną, będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, 2) spółce holdingowej - oznacza to spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, spełniającą łącznie następujące warunki: a) posiada, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej, b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową, c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio, e) udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju: - wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2, - wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej, - z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.
E spełnia w roku 2022 wszystkie ww. warunki, także ten wymieniony w punkcie 2c), gdyż z opisanego w drugim akapicie zwolnienia dywidendowego spółka nie korzysta obecnie, ale korzystała z niego w przeszłości (w latach ubiegłych) i to ta kwestia budzi wątpliwość będącą przedmiotem tego wniosku.
3) spółce zależnej - oznacza to spółkę spełniającą łącznie następujące warunki: a) co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, b) nie posiada więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, c) nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze, d) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową, e) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a.
Spółka I Sp. z o.o. spełnia w roku 2022 wszystkie ww. warunki, a wątpliwość budzi jedynie status 100% udziałowca jako spółki holdingowej (ppkt a) - jak opisano w punkcie poprzednim oraz stanowisku własnym Wnioskodawcy. Ważny element opisu sprawy został zawarty we własnym stanowisku Wnioskodawcy, w którym wskazano, że: (…) Stroną transakcji planowanego zbycia całości udziałów w spółce I Spółka z o.o. jest podmiot niepowiązany z podatnikiem (...).
Pytania
1. Czy spółka E z o.o. posiada w relacjach ze spółką I Sp. z o.o. w 2022 roku status spółki holdingowej, o którym mowa w art. 24m pkt 2), tj. czy spełniając warunki: a) posiadania nieprzerwanie od 2015 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności 100% udziałów w kapitale spółki zależnej, b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową, d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, e) udziały w spółce I Sp. z o.o. posiada bezpośrednio krajowa osoba prawna (E z o.o.), w której z kolei udziały posiadają wyłącznie krajowe osoby fizyczne oraz c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, choć z tego ostatniego korzystała w poprzednich latach?
2. Czy spółka E z o.o. może przy sprzedaży całości swoich udziałów w I Sp. z o.o. skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem podatnika, ma on prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółce I Spółka z o.o. z siedzibą w (…) ponieważ: 1. Podatnik posiada w relacjach z I Spółka z o.o. status spółki holdingowej w rozumieniu art. 24m ustawy o CIT, 2. Spółka I Spółka z o.o. posiada w relacjach z podatnikiem status spółki zależnej w rozumieniu art. 24m ustawy o CIT. 3. Podatnik spełnia warunki określone art. 24o ustawy o CIT. Ad. 1. Od 2022 r. funkcjonuje pojęcie tzw. spółki holdingowej, poświęcony jej został Rozdział 5b ustawy o CIT.
Art. 24m pkt 2 ustawy mówi, że ze spółką holdingową mamy do czynienia jeśli spółka z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółka akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, spełnia łącznie następujące warunki: a) posiada, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej, b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową, c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio, e) udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju: - wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2, - wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej, - z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.
E z o.o. z siedzibą w (…) spełnia bez wątpienia warunki, o których mowa w punkcie: a) posiada nieprzerwanie i bezpośrednio 100% udziałów w I Spółka z o.o. od 2015 r., b) nie tworzy podatkowej grupy kapitałowej, d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą na terenie Polski, której głównym profilem są specjalistyczne szkolenia inżynierskie, e) udziały w spółce E z o.o. posiadają bezpośrednio krajowe osoby fizyczne podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka nie posiada oddziałów ani zakładów podatkowych poza granicami Polski. Wątpliwości podatnika wzbudziły warunki określone w punkcie c ww. przepisu dotyczące korzystania ze zwolnień podatkowych.
Spółka bowiem w przeszłości z pewnego zwolnienia korzystała, konkretnie z ulgi dywidendowej, o której mowa w art. 22 ust. 4 - co ze szczegółami opisano w opisie stanu faktycznego. Jednak zdaniem podatnika fakt ten nie pozbawia go statusu spółki holdingowej w roku 2022, w którym z takich zwolnień Spółka nie korzysta i korzystać nie zamierza.
Ustawodawca w przepisie art. 24m pkt 2 lit. c posługuje się bowiem czasem teraźniejszym „Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o /.../ 2) spółce holdingowej - oznacza to spółkę z spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością /.../ będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, spełniającą łącznie następujące warunki: /.../ c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4. Zatem ustawodawca wyraźnie odnosi się tu do czasu teraźniejszego, nie rozciąga warunku wykluczającego na okresy wcześniejsze (np. przez użycie nie korzysta i nie korzystała).
Rozważyć należy co oznacza w kontekście przepisu czas teraźniejszy tj. na jaki okres się on rozciąga. Nie budzi wątpliwości podatnika, że chodzi o bieżący okres obrachunkowy, którym dla podatku dochodowego od osób prawnych jest rok obrotowy, a w przypadku spółki E z o.o. jest nim rok kalendarzowy. Podatek dochodowy ustala się bowiem, rozlicza i sprawozdaje w cyklach rocznych, zaś w trakcie roku obrotowego ustala się i reguluje jedynie zaliczki na ten podatek, nie mające w żadnym razie formy definitywnego zobowiązania podatkowego.
Reasumując nie wydaje się, by intencją ustawodawcy było wykluczenie z definicji spółek holdingowych i możliwości zastosowania nowych rozwiązań podatkowych im dedykowanych spółek, które kiedykolwiek w swojej przeszłości korzystały np. ze zwolnienia dywidendowego - bez względu na to w jak odległym czasie taki stan rzeczy miałby miejsce. Zwłaszcza, że rozdział 5b ustawy o CIT przewiduje również własne zwolnienie dywidendowe (95%), które nie pozbawia podatnika możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 24o i może z tym zwolnieniem współistnieć równocześnie, tj. w tym samym okresie obrachunkowym.
Podatnik będący spółką holdingową może obecnie skorzystać wg swojego uznania: 1. Albo z aktualnie obowiązujących zwolnień (wynikających z dyrektywy parent-subsidiary), co pozbawia go statusu spółki holdingowej, 2. Albo ze zwolnień w ramach regulacji holdingowych, tj. ze zwolnienia dla dywidend z danej spółki zależnej oraz zwolnienia dochodów ze zbycia udziałów lub akcji tej spółki zależnej. Literalnie z brzmienia przepisu wynika, że ustawodawcy chodzi o stan bieżący/obecny/ aktualny, tj. by warunki określone w przepisie spełniać w roku, w którym skorzystać chcemy ze zwolnienia.
Utrata statusu spółki holdingowej dotyczyć może również tylko tego roku obrotowego, w którym nie spełniliśmy któregokolwiek z warunków zdefiniowanych w art. 24m pkt 2). Ad.
2. Od 2022 r. funkcjonuje również w ustawie o podatku CIT - na potrzeby rozdziału 5b - pojęcie tzw. spółki zależnej, poświęcony jej został art. 24m pkt 3) ustawy, który mówi, że z krajową spółką zależną mamy do czynienia jeśli spółka z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółka akcyjna będąca podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, spełnia łącznie następujące warunki: a) co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, b) nie posiada więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, c) nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze, d) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową, e) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a.
I Spółka z o.o. z siedzibą w (…) spełnia bez wątpienia warunki o których mowa w punkcie ponieważ: a) E Spółka z o.o. posiada nieprzerwanie i bezpośrednio 100% udziałów w I Spółka z o.o. od 2015 r.; b) nie posiada udziałów w innych podmiotach; c) nie posiada i nigdy nie posiadała tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze; d) nie uczestniczy i nigdy nie uczestniczyła w podatkowej grupy kapitałowej; e) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a.
Jedyną wątpliwością jest tu status spółki E Spółka z o.o. jako spółki holdingowej, co do którego jednak podatnik stoi na stanowisku, że status ten mu przysługuje - a co uzasadnił obszernie w ppkt Ad.1. Ad.
3 Podatnik spełnia warunki skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w krajowej spółce zależnej - określone art. 24o ustawy o CIT: 1. Stroną transakcji planowanego zbycia całości udziałów w spółce I Spółka z o.o. jest podmiot niepowiązany z podatnikiem; 2. Podatnik złoży do Naczelnika swojego Urzędu Skarbowego oświadczenie, o którym mowa w art. 24o ust. 2 w terminie tam określonym 3. Spółka nie posiada w swoich aktywach nieruchomości ani praw do takich nieruchomości.
Podsumowując, zdaniem Spółki ma ona prawo do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 24o, ponieważ spełnia wszelkie wymagane dla tego zwolnienia warunki, tj.: 1. Podatnik posiada w 2022 r. status spółki holdingowej. 2. I Spółka z o.o. posiada status krajowej spółki zależnej. 3. Odpłatne zbycie całości udziałów dokonywane jest przez podatnika na rzecz podmiotu niepowiązanego. 4. Strony złożyły w terminie oświadczenie, o którym mowa w art. 24o ust. 2. 5. Podatnik nie posiada w swoich aktywach nieruchomości ani praw do takich nieruchomości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na mocy przepisów ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”, „Polski Ład”) od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) szereg zmian, a także dodanie nowych przepisów, w tym nowych preferencji podatkowych dla spółek holdingowych, które mają sprzyjać lokalizacji spółek holdingowych w Polsce.
Zgodnie z założeniami, nowy reżim holdingowy będzie opierał się na następujących filarach: 1. zwolnienie z CIT 95% kwoty dywidend otrzymywanych przez spółkę holdingową od spółek zależnych, 2. pełne zwolnienie z CIT zysków ze zbycia udziałów/akcji w spółkach zależnych. W ramach Polskiego Ładu od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do polskiego systemu prawnego instytucję polskiej spółki holdingowej. Jest to część zmian mających na celu wzmocnienie konkurencyjności polskiego systemu podatkowego. Nowa regulacja jest skierowana do polskich spółek holdingowych, które posiadają krajowe lub zagraniczne spółki zależne.
Stanowi ona alternatywę dla obecnie funkcjonującej instytucji PGK, gdyż ani spółki zależne spółek holdingowych, ani same spółki holdingowe nie mogą wchodzić w skład PGK. Z preferencji nie mogą skorzystać również beneficjenci zwolnień w ramach specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji. Regulacja opiera się na dwóch filarach: 1) pełnym zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych zysków pochodzących ze zbycia udziałów (akcji) w spółkach zależnych oraz 2) zwolnieniu z tego podatku 95% dywidendy wypłacanej spółce holdingowej przez spółkę zależną.
Na mocy przepisów o spółce holdingowej określone dochody, uzyskiwane przez taką spółkę, tj. pochodzące z dywidend oraz ze zbycia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej (w spółce z ograniczoną odpowiedzialności lub w spółce akcyjnej), podlegają zwolnieniu z podatku CIT. Warto przy tym zauważyć, że po raz pierwszy w polskim prawie podatkowym pojawia się rozwiązanie adresowane do spółek zbywających odpłatnie udziały w spółkach zależnych. W określonych warunkach będą one mogły sprzedać posiadane przez siebie udziały (także w innych spółkach polskich), nie podlegając przy tym podatkowi dochodowemu.
Wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się z możliwością uznania go za spółkę holdingową, która jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia w związku z odpłatnym zbyciem udziałów w spółce zależnej.
Zgodnie z definicją spółki holdingowej zawartą w art. 24m pkt 2 ustawy o CIT, oznacza ona spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy, spełniającą łącznie następujące warunki: a) posiada, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej, b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową, c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio, e) udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju: - wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2, - wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej, - z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.
Podstawowym warunkiem skorzystania z powyższych preferencji będzie posiadanie przez spółkę holdingową co najmniej 10% udziałów lub akcji w spółce zależnej przez minimum 1 rok.
Natomiast stosownie do art. 24m pkt 3 ustawy o CIT, spółka zależna oznacza spółkę spełniającą łącznie następujące warunki: a) co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, b) nie posiada więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, c) nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze, d) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową, e) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a.
Spółką zależną może natomiast być zarówno polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna (art. 24m pkt 3 – definicja krajowej spółki zależnej), jak i zagraniczna spółka będąca podatnikiem zagranicznego podatku dochodowego od osób prawnych, z wyłączeniem spółek niemających osobowości prawnej (art. 24m pkt 4 – definicja zagranicznej spółki zależnej) z uwzględnieniem pewnych wyłączeń.
W myśl art. 24o ust. 1 ustawy o CIT: zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.
Z kolei, na podstawie art. 24o ust. 3 ww. ustawy: zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio. Należy podkreślić, że możliwość skorzystania z opisanych powyżej preferencji jest co do zasady uzależniona od spełnienia dodatkowych określonych wymogów, w tym zwłaszcza o charakterze antyabuzywnym.
Należy mieć na uwadze art. 22c ust. 1 ustawy o CIT, który stanowi, że: przepisów art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust. 1 nie stosuje się, jeżeli skorzystanie ze zwolnienia określonego w tych przepisach było: 1) sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów; 2) głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności albo wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania był sztuczny.
Z kolei zgodnie z art. 22c ust. 2 tej ustawy: na potrzeby ust. 1 sposób działania nie jest sztuczny, jeżeli na podstawie istniejących okoliczności należy przyjąć, że podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi z prawem celami zastosowałby ten sposób działania w dominującej mierze z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Do przyczyn, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się celu skorzystania ze zwolnienia określonego w przepisach art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust. 1, sprzecznego z przedmiotem lub celem tych przepisów.
Dodatkowo należy spełnić pozostałe warunki, o których mowa wyżej, w tym te dotyczące braku: 1) uzyskiwania dochodów zwolnionych z podatku na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o CIT przez spółkę zbywającą udziały lub akcje, 2) przynależności do grupy podatkowej przez obie spółki oraz 3) posiadania przez spółkę zależną (której udziały są przedmiotem zbycia) udziałów w innych spółkach (powyżej 5% kapitału). Zwolnieniem nie jest objęte zbycie udziałów lub akcji w tzw. spółce nieruchomościowej, tj. w krajowej lub zagranicznej spółce zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości jej aktywów stanowią nieruchomości lub prawa do nieruchomości położonych na terytorium Polski.
Wyłączenie zwolnienia w tym zakresie wynika z założeń polityki fiskalnej, zakładającej opodatkowanie w Polsce zbycia nieruchomości położonych w Polsce oraz spółek posiadających takie nieruchomości – bez względu na to, czy zbywca jest polskim rezydentem podatkowym, czy nim nie jest. Możliwość skorzystania z tych preferencji została uwarunkowana posiadaniem przez spółkę holdingową co najmniej 10% akcji lub udziałów w spółce zależnej przez okres minimum roku.
Korzystanie ze zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy o CIT przed datą wejścia w życie ustawy wprowadzającej nowy reżim holdingowy (tj. przed 1 stycznia 2022 r.) nie wpływa na możliwość stosowania zwolnień z nowego reżimu opodatkowania, przewidzianego w Rozdziale 5b ww. ustawy. Odnosząc wątpliwości Wnioskodawcy do przedstawionego opisu sprawy można przyjąć, że Wnioskodawca spełnia warunki, o których mowa w art. 24m pkt 2 ustawy o CIT oraz art. 24o ust. 1 i ust. 3 tej ustawy.
Tym samym, Wnioskodawca jako spółka holdingowa sprzedająca udziały w spółce zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, w związku z art. 24o ust. 1 ww. ustawy, podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych od uzyskanego w ten sposób dochodu. Warunkiem jest, aby najpóźniej na pięć dni przed dniem sprzedaży Wnioskodawca złożył oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia do właściwego dla siebie urzędu skarbowego, zawierające informacje wymienione w ust. 2 tego artykułu, co też zgodnie z przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca uczynił. Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i 2 uznano za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia · Przedmiotem interpretacji zgodnie z zadanymi pytaniami wyznaczającymi jej zakres jest wyłącznie ustalenie, czy Wnioskodawca może zostać uznany za spółkę holdingową, która jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia w związku z odpłatnym zbyciem udziałów w spółce zależnej.
Zatem, niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii związanej z uznaniem I sp. z o.o. za spółkę zależną na podstawie definicji wprowadzonej do systemu podatkowego od 1 stycznia 2022 r. Okoliczność ta została przyjęta jako element opisu sprawy. · Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).