Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 października 2026 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (…) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. (…) należy do grona (…), wyspecjalizowanych w (…). Profil działalności obejmuje (…). Przedmiot działalności gospodarczej Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) jest następujący: (…). Spółka dysponuje (…). (…).
Podstawowe dziedziny działalności (…) to: • (…). Jako firma posiadająca szerokie uprawnienia i możliwości technologiczne w zakresie produkcji (…) Spółka oferuje szeroką gamę urządzeń tego typu, jak: • (…). W produkcji (…) znajduje się także szeroka oferta (…), w tym przede wszystkim (…), np.: • (…). Zarówno (…), jak i (…) wykonuje ze (…). Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie (…) oraz (…) o charakterze jednostkowym, tj. projektowane i wytwarzane na indywidualne zamówienie (…) (dalej łącznie jako: „Wyroby”, a pojedynczo jako: „Wyrób”). Zależnie od treści danego zamówienia obiektem prac Spółki może być (…).
Wniosek nie dotyczy produkcji seryjnej ani wyrobów standardowych, lecz wyłącznie tych Wyrobów, które każdorazowo powstają w oparciu o odrębną dokumentację techniczną, uwzględniającą specyficzne wymagania zamawiającego w zakresie parametrów konstrukcyjnych, technologicznych oraz warunków przeznaczenia, montażu lub eksploatacji. W ramach jednego projektu zasadniczo opracowywany i wytwarzany jest jeden indywidualnie dedykowany Wyrób, tj. (…). Może jednak wystąpić sytuacja, w której zamówienie obejmuje kilka identycznych egzemplarzy danego Wyrobu.
W takim przypadku jako projekt noszący zdaniem Wnioskodawcy charakter badawczo-rozwojowy kwalifikuje on opracowanie pierwszej sztuki, która podlega procesowi projektowania, testowania oraz stopniowego dopracowywania (…). Kolejne egzemplarze wytwarzane są już na podstawie wypracowanych i zweryfikowanych rozwiązań – i nie są one zaliczane do działalności B+R ani objęte niniejszym wnioskiem. Prace nad indywidualnymi jednostkowymi Wyrobami uwarunkowane są specyfiką działalności podmiotów składających zamówienia w Spółce, które funkcjonują w różnych sektorach gospodarki, co wiąże się z odmiennymi potrzebami, wymaganiami lub normami.
W konsekwencji nie mają one możliwości korzystania z rozwiązań standardowych ani z oferty producentów dostarczających uniwersalne, seryjnie wytwarzane (…), lecz są zmuszone do zamawiania Wyrobów projektowanych i produkowanych według indywidualnych parametrów technicznych. Odbiorców Spółki różnicuje nie tylko profil prowadzonej przez nich działalności, lecz również uwarunkowania techniczne związane z infrastrukturą zakładową, w tym wymiary i układ przestrzeni operacyjnej, a także skala prowadzonej działalności, wyrażana m.in. (…).
Zróżnicowanie powyższych czynników powoduje, że każdy Wyrób musi być indywidualnie zaprojektowany i dostosowany do konkretnych wymagań technologicznych, parametrów eksploatacyjnych albo warunków zastosowania i montażu. W przypadku (…) analizie podlegają w szczególności (…). Okoliczność ta dodatkowo potwierdza jednostkowy i niepowtarzalny charakter każdego realizowanego zamówienia. Wytwarzanie Wyrobów bez uprzedniego ustalenia szczegółowych parametrów technicznych oraz warunków ich przyszłego zastosowania, (…) prowadzić do powstania wyrobów niespełniających wymagań zamawiających, a w konsekwencji narazić Spółkę na straty.
Z tego względu uniwersalne, seryjnie produkowane rozwiązania nie zawsze są w stanie zaspokoić zindywidualizowane potrzeby kontrahentów. Co istotne, zamówienia Klientów nie zawierają projektów nowych rozwiązań ani kompletnych instrukcji dotyczących ich wykonania. Zamówienia niekiedy zawierają jedynie opis oczekiwań co do właściwości i parametrów przedmiotowych (…). Klient, o ile w ogóle przekazuje swoje sugestie, ogranicza je zazwyczaj do ogólnych informacji dotyczących (…), posiadanego parku urządzeń albo konstrukcji, z którą zamawiany Wyrób ma zostać połączony. Istotnym aspektem pozostaje w szczególności zapewnienie kompatybilności projektowanego Wyrobu z funkcjonującymi u Klienta (…).
W uzasadnionych przypadkach pracownicy Spółki przygotowują wstępny model w (…), który pozwala na zobrazowanie Klientowi proponowanej koncepcji (…). W trakcie tych prac model jest na bieżąco modyfikowany i dopracowywany. Zmiany mogą obejmować w szczególności (…). Konieczność wprowadzania zmian wynika zarówno z uwag i oczekiwań Klienta, jak i z kolejnych ustaleń technicznych dokonywanych przez pracowników Spółki. Na tym etapie weryfikowane jest również, czy proponowane rozwiązanie może zostać wykonane przy wykorzystaniu dostępnych technologii produkcyjnych, maszyn i narzędzi, a także czy spełnia wymagania dotyczące (…).
W razie stwierdzenia potencjalnych trudności pracownicy opracowują warianty alternatywne, (…). Model (…) nie stanowi zatem wyłącznie wizualizacji gotowego rozwiązania, lecz jest narzędziem wykorzystywanym do rozwijania koncepcji, identyfikowania potencjalnych problemów oraz porównywania różnych wariantów (…). Dopiero po przeprowadzeniu kolejnych modyfikacji, analiz i uzgodnień możliwe jest przyjęcie rozwiązania, które może zostać skierowane do dalszego opracowania oraz realizacji produkcyjnej.
Po otrzymaniu zapytania pracownicy Spółki organizują spotkanie robocze z udziałem zespołu specjalistów, którego celem jest wstępna analiza oczekiwań Klienta, warunków planowanego zamówienia oraz ocena możliwości realizacji projektu dotyczącego zaprojektowania i wykonania dedykowanego Wyrobu – (…). Na etapie prac koncepcyjnych dokonywana jest jedynie wstępna ocena założeń projektowych, przy czym pracownicy Spółki nie są jeszcze w stanie jednoznacznie przesądzić, czy opracowanie rozwiązania w pełni odpowiadającego wymaganiom kontrahenta będzie możliwe.
Ponadto, ze względu na złożoność projektów o charakterze prototypowym, nie istnieje pełna pewność, że zamówienie zostanie ostatecznie zrealizowane w sposób w pełni odpowiadający pierwotnym założeniom Klienta. Proces projektowania oraz wytwarzania prototypowego Wyrobu wiąże się bowiem z występowaniem licznych zmiennych oraz ryzyk technologicznych, które mogą ujawnić się na różnych etapach prac projektowych i produkcyjnych. Z tego względu klient jest każdorazowo informowany, że aż do momentu zakończenia realizacji projektu nie jest możliwe zagwarantowanie, że finalny Wyrób w pełni spełni wszystkie pierwotnie zakładane (…) i wymagania techniczne.
Wstępna ocena założeń projektowych jest możliwa dzięki wiedzy oraz doświadczeniu pracowników Spółki, zdobywanym w toku realizacji licznych projektów polegających na opracowywaniu i wytwarzaniu zindywidualizowanych rozwiązań (…), a także dzięki systematycznemu rozwijaniu kompetencji inżynieryjnych i technologicznych. Na tym etapie pracownicy Spółki weryfikują, czy oczekiwania przedstawione przez Klienta są możliwe do zrealizowania z technicznego, technologicznego i konstrukcyjnego punktu widzenia oraz czy mogą zostać pogodzone z wymaganiami dotyczącymi (…).
Analizie podlegają w szczególności (…) Wyrobu, rodzaj zastosowanych materiałów, parametry pracy lub przeznaczenie, rozmieszczenie jego poszczególnych elementów oraz sposób (…). W przypadku (…) weryfikowane są m.in. (…). W przypadku samodzielnie zamawianej (…) weryfikowane są w szczególności (…). Konieczne jest bowiem ustalenie, czy oczekiwane rozwiązanie nie spowoduje (…) ani ograniczenia możliwości późniejszego przeprowadzenia badań i kontroli jakości. Pracownicy Spółki uwzględniają przy tym wymagania wynikające z (…) dla danego rodzaju Wyrobu, (…) oraz – w przypadkach, w których znajdują zastosowanie – (…). Weryfikowane są parametry wpływające na wymagany sposób (…).
Przyjęte rozwiązania konstrukcyjne muszą zatem uwzględniać nie tylko oczekiwania funkcjonalne Klienta, lecz również wymagania dotyczące (…) oraz późniejszego zastosowania lub eksploatacji Wyrobu. W zależności od rodzaju i przeznaczenia Wyrobu jego dopuszczenie do użytkowania może wymagać przeprowadzenia odpowiednich czynności odbiorowych i uzyskania (…). Wymagania związane z takim odbiorem są uwzględniane przez Spółkę już na etapie projektowania i opracowywania (…). Pracownicy dobierają rozwiązania (…), aby opracowywany prototyp mógł spełnić wymagania (…).
Jeżeli w toku badań, prób lub czynności poprzedzających odbiór ujawnione zostaną niezgodności, projekt może wymagać ponownej analizy i modyfikacji (…). Jeżeli pierwotne założenia Klienta okażą się niemożliwe do wykonania albo ich realizacja mogłaby (…), pracownicy Spółki opracowują rozwiązania alternatywne. Mogą one polegać m.in. (…). Proponowane modyfikacje są następnie uzgadniane z Klientem w celu wypracowania rozwiązania, które będzie (…). W przypadku projektów dotyczących (…) projektowane Wyroby mogą być ponadto (…), zgodnie ze specyficznymi wymaganiami Klientów. Obejmują one przykładowo: • (…).
Wprowadzenie każdego z takich elementów wymaga przeanalizowania jego wpływu na (…) oraz możliwość przeprowadzenia wymaganych badań i prób. W projektach dotyczących (…) analizie podlegają indywidualne (…), w szczególności (…). Rozwiązania te nie są stosowane automatycznie, lecz każdorazowo wymagają dostosowania projektu do indywidualnych warunków (…). Takie podejście pozwala na dopasowanie każdego Wyrobu do potrzeb użytkownika, przy jednoczesnym (…). (…) podkreśla, że wiedza i doświadczenie jej pracowników umożliwiają projektowanie oraz produkcję (…). Obejmuje to zarówno szczegółowe (…).
Wyroby mogą być dostosowywane do różnych (…), co pozwala na pełne dopasowanie każdego zamówienia do indywidualnych potrzeb Klienta. Prace te są możliwe nie tylko dzięki wyspecjalizowanej kadrze pracowników, lecz również dzięki posiadaniu nowoczesnego zaplecza technicznego w postaci unikalnego parku maszynowego. Co istotne, (…) dysponuje (…). Podział funkcji (…). W Zakładzie nr 1 prowadzone są przede wszystkim prace związane z (…). W Zakładzie nr 2 realizowane są w szczególności procesy (…). Zakład nr 3 specjalizuje się natomiast w (…). Odpowiednie rozdzielenie (…) pomiędzy trzy zakłady oraz możliwość (…) pozwalają Spółce na (…).
Spółka, realizując prace projektowe, produkcyjne, montażowe i prototypowe, (…). Wyposażenie Spółki obejmuje maszyny przeznaczone do (…). Park maszynowy obejmuje również (…). (…). Spółka dysponuje również rozbudowanym zapleczem (…). Transport elementów i podzespołów (…). Do kontroli prawidłowości wykonania elementów Spółka wykorzystuje (…). Zaplecze kontroli jakości obejmuje ponadto urządzenia do (…). Spółka posiada ponadto własne laboratorium badań technicznych, które jest wykorzystywane również w toku prac objętych niniejszym wnioskiem. (…). Bieżące prace produkcyjne, montażowe i prototypowe prowadzone są (…).
Znaczna część twórczych zadań pracowników Wnioskodawcy odbywa się w dziale konstrukcyjnym i realizowana jest za pomocą m.in.: • (…). W celu zapewnienia obecnym i przyszłym kontrahentom produktów odpowiadających ich oczekiwaniom, w tym (…), (…) prowadzi systematyczne prace badawczo-rozwojowe. Ich głównym przedmiotem jest projektowanie oraz wytwarzanie Wyrobów całkowicie nowych albo znacząco zmienionych i udoskonalonych, tak aby odpowiadały indywidualnym wymaganiom technicznym i funkcjonalnym każdego zamówienia. (…), podejmując się zaprojektowania i wykonania nowego prototypowego Wyrobu, tj. (…).
W razie zaistnienia szczególnych wymagań technicznych lub nieprzewidzianych okoliczności (…), tak aby zapewnić optymalne dopasowanie rozwiązania do specyficznych potrzeb Klienta. Prace nad każdym zindywidualizowanym Wyrobem prowadzone są według szczegółowego harmonogramu działań. Realizacja wyspecjalizowanych projektów odbywa się zgodnie z etapami ustalonymi na podstawie wieloletniego doświadczenia Spółki w projektowaniu i wytwarzaniu (…). Spółka przyjęła, że prowadzenie prac według tego schematu zapewnia najwyższą skuteczność, umożliwia (…) na szybszą i bardziej efektywną realizację indywidualnych zamówień.
Wyodrębnione zostały następujące etapy: ETAP 1: Analiza zapytania Klienta i opracowanie wstępnej koncepcji Wyrobu. Realizacja projektu rozpoczyna się od otrzymania zapytania ofertowego Klienta oraz rozpoznania jego indywidualnych potrzeb technicznych i funkcjonalnych. Na tym etapie pracownicy Spółki ustalają w szczególności, (…). W prace zaangażowani są pracownicy odpowiedzialni za kontakt z Klientem oraz przedstawiciele biura konstrukcyjnego, którzy dokonują wstępnej oceny wykonalności projektowanego rozwiązania. W razie potrzeby wykonywane są wstępne obliczenia konstrukcyjne oraz przygotowywany jest model lub rysunek pozwalający na zobrazowanie proponowanej koncepcji.
Analizowane jest również, czy oczekiwane parametry można osiągnąć przy wykorzystaniu dostępnych materiałów, technologii wytwarzania i zaplecza produkcyjnego Spółki. ETAP 2: Uzgodnienie wymagań technicznych i opracowanie projektu konstrukcyjnego. Po potwierdzeniu wstępnej możliwości realizacji zamówienia następuje szczegółowe ustalenie wymagań Klienta. Pracownicy Spółki weryfikują zgodność informacji zawartych w zapytaniu, opisie technicznym, przekazanych rysunkach oraz pozostałych materiałach. (…). W przypadku stwierdzenia rozbieżności, kolizji konstrukcyjnych albo braku możliwości wykonania rozwiązania zgodnie z pierwotnym założeniem pracownicy Spółki opracowują propozycje zmian. (…).
Na podstawie zaakceptowanych założeń biuro konstrukcyjne opracowuje właściwy projekt (…). Obejmuje on dokumentację konstrukcyjną i wykonawczą, modele lub rysunki poszczególnych elementów, dobór materiałów i (…). W ramach prac wykonywane są odpowiednie (…). Na tym etapie konieczne jest pogodzenie wielu wzajemnie powiązanych uwarunkowań. (…). ETAP 3: Opracowanie technologii wykonania i przygotowanie produkcji. Po opracowaniu projektu konstrukcyjnego pracownicy biura konstrukcyjnego, osoby odpowiedzialne za przygotowanie produkcji, główny spawalnik oraz pracownicy kontroli jakości ustalają sposób wykonania (…).
W ramach tego etapu określane są operacje technologiczne niezbędne do realizacji projektu, (…). Ustalane są m.in. (…). Dla (…) dobierane są również metody (…). Pracownicy ustalają ponadto zakres niezbędnej dokumentacji produkcyjnej, (…). Na tym etapie odbywają się również narady produkcyjne, w ramach których pracownicy różnych działów wymieniają wiedzę dotyczącą możliwości wykonania opracowanego rozwiązania. Pozwala to na identyfikację potencjalnych trudności jeszcze przed rozpoczęciem właściwych prac produkcyjnych oraz na opracowanie alternatywnych sposobów wykonania najbardziej złożonych elementów. ETAP 4: Wykonanie Wyrobu, w tym formowanie, montaż i – zależnie od projektu – (…).
Na podstawie opracowanej dokumentacji następuje przygotowanie materiałów i wykonanie Wyrobu albo jego poszczególnych elementów. Prace mogą obejmować w szczególności (…). W przypadku projektu (…). W przypadku zamówienia obejmującego (…). Wytwarzanie jednostkowego Wyrobu jest procesem wymagającym stałej kontroli zgodności z dokumentacją. W trakcie prac mogą ujawnić się trudności, których nie można było w pełni przewidzieć na etapie projektowym, takie jak (…). ETAP 5: Kontrola jakości, badania i próby techniczne Wyrobu.
Po wykonaniu Wyrobu przeprowadzane są kontrole, badania i zależnie od jego rodzaju próby służące potwierdzeniu zgodności z przyjętymi założeniami projektowymi i wymaganiami technicznymi. (…). Weryfikacji podlegają w szczególności (…). Konieczność dokonania poprawek może prowadzić do powrotu do wcześniejszych etapów projektu, w szczególności do zmiany (…). ETAP 6: Końcowa weryfikacja, odbiór oraz ewentualne dostosowanie Wyrobu. Po pomyślnym zakończeniu badań i prób następuje końcowa weryfikacja kompletności Wyrobu i jego dokumentacji oraz przygotowanie go do odbioru. (…). Dotyczy to również Wyrobów, dla których ze względu na ich rodzaj lub przeznaczenie wymagany jest (…).
W przypadkach, w których wynika to ze specyfiki projektu dotyczącego (…). Uwagi przekazane przez Klienta są wówczas analizowane przez pracowników Spółki. Jeżeli jest to konieczne, opracowywane i wprowadzane są dodatkowe modyfikacje konstrukcyjne lub technologiczne, (…). Projekt kończy się wraz z ostateczną akceptacją Wyrobu przez Klienta. (…). (…), dążąc w procesie projektowania oraz wytwarzania oferowanych przez siebie (…). W wyniku systematycznych i uporządkowanych działań pracowników Wnioskodawcy powstają nowe, unikalne rozwiązania (…). W trakcie realizacji poszczególnych projektów Spółka prowadzi (…).
(…), działając zgodnie z opisaną powyżej systematyką prac projektowych i produkcyjnych, opracował dotychczas wiele różnorodnych (…). Do prac, które zdaniem Wnioskodawcy mieszczą się w definicji prac, o których mowa w przepisie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, nie klasyfikuje działań, które obejmują jedynie rutynowe lub okresowe zmiany wprowadzane do (…), nawet jeżeli w Jego ocenie zmiany te mają charakter ulepszeń. Do prac o charakterze, o którym mowa w przepisie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, Wnioskodawca zalicza tylko prace nad Wyrobami, w których dochodzi do istotnych zmian w zakresie ich opracowania względem dotychczas wytworzonych. Wszelkie prace polegające na projektowaniu (…).
Realizacja projektu dotyczącego (…). Każdy projektowany prototypowy Wyrób ma charakter innowacyjny dla Spółki, gdyż jest każdorazowo opracowywany z uwzględnieniem szczegółowych i zindywidualizowanych wymagań Klienta. (…). Proces opracowania prototypowego Wyrobu obejmuje analizę potrzeb Klienta, dobór odpowiednich materiałów (…). Takie podejście pozwala na wytworzenie rozwiązania dostosowanego do specyficznych warunków eksploatacyjnych, montażowych oraz indywidualnych wymagań technologicznych Klienta, a jednocześnie przyczynia się do rozwijania nowych rozwiązań konstrukcyjnych w obszarze projektowania i produkcji (…).
Prace nad prototypowymi (…) nie tylko przyczyniają się do stałego zdobywania oraz rozwijania wiedzy przez pracowników Spółki, lecz także służą pozyskiwaniu nowych doświadczeń i rozwiązań technicznych istotnych dla rozwoju branży związanej z projektowaniem i wytwarzaniem (…). Dzięki rozwiązaniom wprowadzanym na etapie projektowania, weryfikacji technicznej oraz testowania opracowywanych konstrukcji Spółka ma możliwość rozwijania technologii (…). Wiedza zdobywana i utrwalana przez zespół w trakcie prac (…). Jednakże ze względu na złożoność projektów prototypowych nie ma pełnej pewności, że zamówienie zostanie zrealizowane w pełni zgodnie z oczekiwaniami Klienta.
Proces projektowania i wytwarzania prototypowego (…). Po akceptacji przetestowanego Wyrobu następuje jego sprzedaż na rzecz zamawiającego. (…) uzyskuje wówczas przychody ze zbycia tego Wyrobu. Prototyp (…)stanowi końcowe, pełnowartościowe rozwiązanie (…). (…) przyjmuje, że prace objęte wnioskiem kończą się faktycznie w momencie ostatecznej akceptacji (…) przez zamawiającego, co stanowi formalne i praktyczne zakończenie realizowanego projektu. W związku z realizacją prac nad tworzeniem (…) Wnioskodawca ponosi koszty: 1) wynagrodzenia personelu; 2) koszty nabycia materiałów, w tym podzespołów (…) oraz elementów i materiałów przeznaczonych do wykonania (…).
Koszty pracownicze: Do realizacji indywidualnych zamówień na wykonanie (…) Spółka wykorzystuje zatrudniony przez siebie personel, posiadający odpowiednie kwalifikacje oraz doświadczenie w zakresie projektowania, obróbki materiałów i prac montażowych związanych z wytwarzaniem wyrobów (…). Należy podkreślić, że pracownicy Spółki odgrywają kluczową rolę w procesie projektowania oraz wytwarzania każdego (…). To oni analizują możliwość realizacji rozwiązania odpowiadającego oczekiwaniom Klienta oraz opracowują założenia projektowe i koncepcję konstrukcyjną. Pracownicy Spółki odpowiadają również za przygotowanie dokumentacji projektowej oraz wykonanie zaprojektowanych rozwiązań.
Uczestniczą we wszystkich etapach prac związanych z opracowaniem nowego (…), w tym w procesach produkcyjnych, montażowych, weryfikacyjnych oraz w przeprowadzaniu właściwych dla danego Wyrobu badań i prób technicznych. W skład Zespołu zaangażowanego w prace B+R wchodzą osoby zajmujące m.in. następujące stanowiska: (…). (…) na bieżąco prowadzi ewidencję czasu pracy poszczególnych pracowników wchodzących w skład zespołu realizującego prace związane z projektowaniem oraz wytwarzaniem (…). Ewidencja ta pozwala na ustalenie zakresu zaangażowania poszczególnych pracowników w realizację konkretnych projektów.
Koszty materiałów i surowców: W celu realizacji prototypów (…), w ramach prac, które zdaniem Spółki noszą charakter prac, o których mowa w przepisie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, (…) nabywa materiały lub gotowe podzespoły niezbędne do wytworzenia tych prototypów: Do materiałów i surowców wykorzystywanych przy wytwarzaniu prototypów należą w szczególności: • (…). Spółka nabywa również gotowe podzespoły i elementy wyposażenia, które są następnie odpowiednio dobierane, rozmieszczane, łączone lub modyfikowane w zależności od założeń technicznych danego prototypu. Obejmują one w szczególności: • (…).
W zależności od funkcji i stopnia złożoności opracowywanego (…) prototyp (…) może być również wyposażany w elementy (…), takie jak: • (…). Rodzaj, liczba i parametry nabywanych materiałów oraz podzespołów są każdorazowo uzależnione od założeń konstrukcyjnych, przewidywanego zastosowania oraz warunków pracy danego prototypu. Materiały te są wykorzystywane do wykonania jego elementów konstrukcyjnych i wyposażenia, a także do wprowadzania zmian wynikających z przeprowadzanych prób, testów i kolejnych modyfikacji projektu. Powyższy katalog ma charakter jedynie przykładowy, ponieważ (…) ponosi różnorodne wydatki w zależności od specyfikacji każdego indywidualnego zamówienia.
Ponadto, z uwagi na fakt, że Spółka nadal prowadzi prace projektowe, nie jest w stanie precyzyjnie przewidzieć, jakie materiały będzie musiała nabywać w przyszłości. (…) podkreśla jednocześnie, że bez nabycia i wykorzystania odpowiednich materiałów konstrukcyjnych i surowców realizacja prac nad wykonaniem przedmiotowych (…) byłaby niemożliwa. Właściwy dobór ww. materiałów stanowi niezbędny warunek zapewnienia bezpieczeństwa, funkcjonalności i trwałości finalnych wyrobów.
Istotne jest, że w celu wykonania każdego indywidualnego (…) pracownicy Spółki muszą odpowiednio dobrać materiały, surowce oraz elementy konstrukcyjne, a następnie zapewnić ich właściwe ukształtowanie, połączenie lub integrację w ramach projektu. W zależności od specyfiki danego zamówienia pracownicy muszą także dostosować (…) Wyrobu do wymagań Klienta i warunków jego zastosowania. Niekiedy zdarza się, że (…) podejmuje decyzję o zakupie gotowych podzespołów od zewnętrznych dostawców przede wszystkim ze względów ekonomicznych. Materiały nabywane przez (…) podlegają w trakcie realizacji projektu daleko idącym modyfikacjom, takim jak (…).
W rezultacie materiały te stają się częścią gotowego Wyrobu. W konsekwencji ich późniejszy demontaż albo odwrócenie procesów formowania wiązałoby się z ryzykiem nieodwracalnego uszkodzenia, a w praktyce prowadziłoby do utraty ich właściwości użytkowych. Stan ten wynika z konieczności precyzyjnego dopasowania poszczególnych materiałów i komponentów do funkcji oraz parametrów technicznych każdego projektowanego (…), co w praktyce uniemożliwia ich ponowne zastosowanie po zakończeniu prac projektowych i produkcyjnych. Spółka dokumentuje przekazanie poszczególnych rodzajów materiałów i surowców oraz ich ilości do prac nad stworzeniem wybranego (…) za pomocą dokumentu wewnętrznego.
Dokument ten umożliwia jednoznaczną identyfikację materiałów wykorzystanych w danym projekcie. Dzięki temu, na podstawie powyższej dokumentacji, Spółka może precyzyjnie określić, jakie aktywa rzeczowe w postaci materiałów i surowców zostały zużyte przy realizacji poszczególnych prac. W efekcie (…) jest w stanie określić dokładne koszty nabycia materiałów i surowców przypadające na dany projekt (…). Wnioskodawca wskazuje, że prace związane z projektowaniem oraz wytwarzaniem nowych, zindywidualizowanych (…) na dzień sporządzenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie mają charakteru projektu zakończonego.
(…) w dalszym ciągu prowadzi działania ukierunkowane na rozwój swoich kompetencji technologicznych i projektowych, tak aby możliwe było realizowanie zamówień na nowe, indywidualnie projektowane (…) dostosowane do specyficznych potrzeb kontrahentów. Spółka zwraca uwagę, że wszystkie poniesione w ramach realizacji projektów koszty, które chciałaby odliczyć w ramach skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej stanowią dla Niej koszty uzyskania przychodu oraz nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tekst jedn.
Dz. U. z 2022 r. poz. 2474). Ponadto, Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn. zm.). W związku z powyższym, Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, pismem z 9 października 2026 r., w którym wskazali Państwo następująco: (…).
Pytania
1) Czy działalność Spółki w zakresie projektowania oraz produkowania innowacyjnych dla Spółki zindywidualizowanych (…) dostosowanych do indywidualnych potrzeb kontrahentów jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT? 2) Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, opisane przez Spółkę koszty ponoszone, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy o CIT? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1 W ocenie Spółki prowadzona przez nią działalność w zakresie projektowania oraz produkowania innowacyjnych dla Spółki zindywidualizowanych (…) dostosowanych do indywidualnych potrzeb kontrahentów stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.). Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to: 1) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; 2) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: badania naukowe są działalnością obejmującą: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Zatem, w rozumieniu ww. przepisów określona działalność spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki: • działalność ma charakter twórczy, • działalność jest podejmowana w sposób systematyczny, • działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Powyższe kryteria zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.
Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
Ponadto, uznać należy, że na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zdaniem Spółki realizowane prace nad projektowaniem i produkcją zindywidualizowanych (…) należy uznać za twórcze, ponieważ nie polegają one na mechanicznym powielaniu gotowej dokumentacji ani na stosowaniu niezmiennych, standardowych rozwiązań.
Punktem wyjścia dla każdego projektu są indywidualne wymagania Klienta, na podstawie których pracownicy Spółki samodzielnie opracowują koncepcję konstrukcyjną Wyrobu, dobierają jego parametry oraz określają sposób wykonania. W przypadku (…) twórczy charakter prac przejawia się w szczególności w (…). W przypadku (…) pracownicy Spółki opracowują natomiast m.in. (…). Realizacja każdego projektu wymaga zatem twórczego łączenia i wykorzystywania wiedzy z zakresu projektowania (…). Twórczy charakter prac potwierdza również to, że w toku realizacji projektu mogą ujawnić się problemy, których rozwiązanie nie wynika wprost z wcześniej znanej instrukcji.
Pracownicy muszą wówczas samodzielnie ustalić przyczynę niezgodności i opracować sposób jej usunięcia, np. przez (…). Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Opisane we wniosku prace prowadzone są w sposób systematyczny i uporządkowany, na podstawie przyjętego dla każdego projektu harmonogramu oraz wypracowanego przez Spółkę schematu postępowania.
Realizacja projektu obejmuje następujące po sobie etapy, począwszy od analizy zapytania Klienta i opracowania koncepcji, poprzez przygotowanie projektu konstrukcyjnego i technologii wykonania, wykonanie i (…), aż po kontrolę jakości, badania, próby oraz końcowy odbiór Wyrobu. Dla każdego projektu ustalany jest jego cel, którym jest opracowanie i wykonanie (…). Określany jest również zakres prac, wymagane zasoby materiałowe i techniczne oraz osoby odpowiedzialne za poszczególne działania. W realizację projektu angażowani są odpowiednio pracownicy zajmujący się (…).
Systematyczności prac nie wyłącza okoliczność, że w wyniku ujawnienia problemów technicznych Spółka powraca do wcześniejszych etapów projektu. (…). Przebieg prac jest dokumentowany m.in. (…). Pod pojęciem zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań, należy rozumieć zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; (…). Realizacja prac nad zindywidualizowanymi (…) niewątpliwie przyczynia się do zwiększenia zasobów wiedzy Spółki oraz rozwijania specjalistycznych umiejętności jej pracowników. Każdy projekt wiąże się z koniecznością zastosowania dotychczasowej wiedzy w nowych warunkach oraz (…).
W toku prac Spółka zdobywa i rozwija wiedzę dotyczącą w szczególności (…). Wiedza uzyskana podczas rozwiązywania problemów technicznych jest utrwalana w dokumentacji projektowej, technologicznej i jakościowej, a następnie może być wykorzystywana przy realizacji kolejnych zamówień(…). Realizacja projektów prowadzi zatem nie tylko do wykonania (…), ale również do rozwoju know-how Spółki. Zwiększone zasoby wiedzy mogą być wykorzystywane do tworzenia nowych zastosowań dostępnych technologii oraz opracowywania kolejnych zindywidualizowanych Wyrobów (…). Ponadto, warto wskazać, że pomocne w zakresie definiowania działalności badawczo-rozwojowej są także dokumenty opracowane (…).
W Podręczniku Frascati wskazano, że działalność badawcza i rozwojowa obejmuje pracę twórczą podejmowaną w sposób metodyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy - (…). Prace badawcze i rozwojowe mogą mieć na celu osiągnięcie celów szczegółowych lub ogólnych. Działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby fizyczne), (…).
W Podręczniku Frascati podkreślono, że działalność badawczo-rozwojowa musi być przede wszystkim: • nowatorska, • twórcza, • nieprzewidywalna, • metodyczna, • możliwa do przeniesienia lub odtworzenia. Zatem, na podstawie powyższego, w sektorze przedsiębiorstw należy ocenić między innymi potencjalny walor nowatorskości projektów B+R w porównaniu z istniejącymi zasobami wiedzy w przemyśle. Działalność B+R w ramach projektu musi prowadzić do wyników, które są nowe dla przedsiębiorstwa.
Z działalności takiej wyłączone są więc działania podejmowane w celu kopiowania, naśladowania lub realizowania tzw. inżynierii wstecznej jako środka zdobywania wiedzy, ponieważ wiedza ta nie ma charakteru nowatorskiego. Zdaniem Wnioskodawcy, każdorazowe opracowywanie rozwiązań wymaganych przy (…) posiada walor nowatorskości na skalę przedsiębiorstwa. (…). W praktyce Spółka nie ma możliwości zaoferowania Klientowi gotowego, standardowego Wyrobu, (…). (…). Spółka obejmuje zakresem wniosku wyłącznie projekty, w których dochodzi do opracowania nowego albo istotnie zmienionego Wyrobu względem rozwiązań dotychczas wytwarzanych.
Do działalności B+R nie zalicza natomiast produkcji seryjnej, wykonywania kolejnych identycznych egzemplarzy na podstawie zweryfikowanej dokumentacji ani rutynowych i okresowych modyfikacji, które nie wymagają opracowania nowych rozwiązań technicznych. Celem projektu B+R muszą być ponadto, nowe koncepcje lub pomysły, które wzbogacają istniejącą wiedzę. Wyklucza to z działalności B+R wszelkie rutynowe zmiany w produktach lub procesach, a zatem z kreatywnością w sferze B+R nieodłącznie związany jest wkład człowieka. W efekcie, projekt B+R wymaga wkładu badacza.
Jednym z obszarów wymagających starannej oceny jest sztuka - istnieje tu pierwiastek twórczy, jednak, aby dana działalność została zakwalifikowana jako działalność B+R, należy potwierdzić spełnienie pozostałych kryteriów. Z zakresu działalności B+R wyłączono działalność o charakterze rutynowym, natomiast włączono do niej nowe metody opracowane w celu wykonywania pospolitych zadań. Jak wskazano wcześniej, każdy projekt objęty wnioskiem jest opracowywany przez pracowników Spółki z uwzględnieniem indywidualnych i niestandardowych wymagań Klienta.
Prace nie sprowadzają się do odtworzenia wcześniej przygotowanego wzorca, lecz wymagają samodzielnego opracowania albo istotnego dostosowania koncepcji konstrukcyjnej, dokumentacji wykonawczej i technologii produkcji. Pracownicy Spółki każdorazowo analizują dostępne informacje, identyfikują ograniczenia techniczne i technologiczne oraz opracowują możliwe warianty rozwiązania. (…). Rezultat projektu jest więc bezpośrednim efektem pracy intelektualnej i technicznej pracowników Spółki, a nie zastosowania automatycznej, z góry określonej procedury prowadzącej zawsze do tego samego wyniku.
Jednocześnie Spółka wyłącza z zakresu działalności B+R czynności wykonywane po zakończeniu fazy rozwojowej, w szczególności rutynowe odtwarzanie wcześniej opracowanego Wyrobu na podstawie gotowej i zweryfikowanej dokumentacji. Działalność badawcza i rozwojowa wiąże się z niepewnością, co ma wiele wymiarów. Na początku projektu B+R nie można dokładnie określić rodzaju rezultatu ani kosztu (w tym poświęconego czasu). W przypadku badań podstawowych, które mają na celu poszerzenie granic wiedzy formalnej, szeroko uznaje się, że zamierzone wyniki mogą nie zostać osiągnięte. (…).
Spółka, pomimo posiadania wieloletniego doświadczenia w projektowaniu (…), każdorazowo realizuje projekty w oparciu o nowe lub wcześniej niestosowane w danym zestawieniu wymagania (…). (…). Nie wszystkie trudności mogą zostać ujawnione na etapie projektowania lub wykonywania obliczeń. Część z nich ujawnia się dopiero podczas przygotowania produkcji, (…). Wystąpienie niezgodności może prowadzić do konieczności zmiany dokumentacji, technologii wykonania, parametrów procesu, kolejności operacji albo sposobu przygotowania i połączenia elementów.
Okoliczność, że część tych czynności jest wykonywana we własnym laboratorium badań technicznych Spółki, dodatkowo obrazuje techniczny i iteracyjny charakter prac objętych wnioskiem. W projektach kwalifikowanych przez Spółkę jako B+R badania (…). Jeżeli wyniki badań ujawniają odchylenia lub ograniczenia, stanowią podstawę do dalszych analiz i - zależnie od przyczyny - modyfikacji (…). Także konieczność zaprojektowania Wyrobu w sposób umożliwiający uzyskanie (…).
W tym zakresie działania zmierzające do zapewnienia zgodności Wyrobu z wymaganiami warunkującymi pozytywny odbiór są elementem procesu projektowego i rozwojowego, ponieważ służą doprowadzeniu prototypu do zakładanych właściwości technicznych. Samych czynności formalno- administracyjnych związanych z przeprowadzeniem odbioru przez właściwy organ Spółka nie traktuje natomiast jako działalności B+R. Pozytywny rezultat prac pozostaje niepewny aż do zakończenia właściwych dla danego Wyrobu (…). Działalność badawcza i rozwojowa to formalna działalność prowadzona w sposób metodyczny.
W tym kontekście „metodyczny” oznacza, że działalność B+R jest prowadzona w sposób zaplanowany, przy czym rejestruje się zarówno przebieg procesu, jak i jego wynik. Aby to zweryfikować, należy określić cel projektu B+R oraz źródła finansowania prowadzonych prac badawczych i rozwojowych. Dostępność takiej dokumentacji jest zgodna z projektem B+R, który ma na celu zaspokojenie konkretnych potrzeb i w ramach którego są dostępne własne zasoby ludzkie i finansowe. (…). Jak zostało wskazane wcześniej, prace (…)są prowadzone zgodnie z ustalonym harmonogramem i obejmują (...) wyodrębnionych etapów.
Dla każdego projektu określany jest jego cel, założenia techniczne, zakres prac, wymagane zasoby oraz osoby zaangażowane w jego realizację. Prace rozpoczynają się od analizy potrzeb Klienta i przygotowania koncepcji, a kończą przeprowadzeniem właściwych kontroli i prób oraz ostateczną akceptacją Wyrobu. O spełnieniu warunku metodyczności świadczy również dokumentowanie zarówno przebiegu prac, jak i ich wyników. (…). Dokumentacja pozwala odtworzyć przyjęte założenia, zastosowane rozwiązania, przebieg poszczególnych operacji oraz przyczyny i zakres wprowadzanych modyfikacji.
Jest ona archiwizowana i może zostać wykorzystana przy realizacji kolejnych projektów, a także w przypadku zamówienia przez tego samego Klienta następnego egzemplarza Wyrobu o identycznych parametrach. Ponadto Spółka prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy pracowników zaangażowanych w projektowanie i wytwarzanie (…), jak również ewidencję materiałów i surowców wykorzystanych przy realizacji każdego projektu. Pozwala to na przyporządkowanie określonych zasobów osobowych i rzeczowych do konkretnych prac oraz potwierdza zaplanowany, zorganizowany i udokumentowany charakter prowadzonej działalności.
Ponadto, Spółka prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy pracowników zaangażowanych w projektowanie oraz produkcję przedmiotowych (…) oraz ewidencję wykorzystanych materiałów. Projekt B+R powinien zaowocować wynikiem, który potencjalnie daje możliwość transferu nowej wiedzy, zapewniając jej wykorzystanie i umożliwiając innym badaczom odtworzenie wyników w ramach własnej działalności B+R. (…). Efekty prac noszą walor zbywalności, ponieważ Spółka w ramach tych prac dąży każdorazowo do stworzenia prototypu Wyrobu, który po wszelkich testach, próbach i zaakceptowaniu przez Klienta będzie mógł ulec walidacji i sprzedaży na rzecz tego Klienta.
Efekty prac nad Wyrobami noszą walor powtarzalności, ponieważ Spółka obmyśla każdorazowo taki proces działania, aby projekt (…) oraz sposób ich produkcji był powtarzalny, tj. (…). Z uwagi na powyższe, Spółka uważa, że prowadzone przez nią prace wpisują się definicję prac rozwojowych, w konsekwencji czego podjęte działania stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w przepisie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W ocenie Spółki, w związku z zamiarem kontynuacji prowadzenia prac projektowych w latach kolejnych, powyższa argumentacja znajduje również zastosowanie, traktując zaprezentowany opis w kontekście zdarzenia przyszłego.
W konsekwencji, Spółka uważa, że prowadzone w przyszłości przez nią prace będą wpisywać się w definicję prac rozwojowych, co przełoży się na uznanie, że podejmowane działania będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Ad. 2 W ocenie Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę koszty, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R.
Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Jak stanowi przepis art. 18d ust. 2 pkt 1-2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się: - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;; - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Według przepisu art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Z kolei, przepis art. 9 ust. 1b ustawy CIT, wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też Spółka czyni.
W rezultacie, podatnikowi podatku CIT, przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że: a) poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, b) koszty działalności B+R stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT, c) koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, d) w ewidencji, o której mowa w przepisie art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, e) wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, f) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT, g) koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.
Zdaniem Wnioskodawcy, (…) spełnia wszystkie wskazane wyżej warunki. Jak wcześniej wspomniano, zgodnie z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Do materiałów i surowców wykorzystywanych przy wytwarzaniu prototypów należą w szczególności: • (…). Spółka nabywa również gotowe podzespoły i elementy wyposażenia, (…). Obejmują one w szczególności: • (…). W zależności od funkcji i stopnia złożoności (…) prototyp może być również wyposażany w elementy automatyki, pomiaru i sterowania, takie jak: • (…).
Zdaniem Spółki, nabywane przez nią materiały i podzespoły związane są bezpośrednio z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przeprowadzanie prac nad projektowaniem oraz tworzeniem (…) niemożliwe jest bez wykorzystania materiałów produkcyjnych i różnego rodzaju podzespołów. Co istotne, ze względu, że materiały te i podzespoły są znacznej wartości, nie jest możliwe, aby (…) wytwarzał prototypy tylko na swoje potrzeby i dokonywał ich rozbiórki, złomowania lub utylizacji.
Ze względu na charakterystykę działalności Spółki, prototypy, które spełniają oczekiwania Klienta oraz spełniają zamierzone cele i oczekiwania Spółki, uznawane są przez nią za gotowe produkty ((…)) i dokonuje sprzedaży tych produktów na rzecz Klienta, który dokonał uprzedniego zamówienia na ten Wyrób. Fakt ten jednak nie ma wpływu na możliwość uznania poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT. W ocenie Spółki, w związku z zamiarem kontynuacji prowadzenia prac projektowych w latach kolejnych, powyższa argumentacja znajduje również zastosowanie, traktując zaprezentowany opis w kontekście zdarzenia przyszłego.
W konsekwencji, Spółka uważa, że charakter nabywanych przez nią materiałów, w tym podzespołów do budowy kolejnych prototypów Wyrobów należało będzie uznawać w przyszłości za koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach. Podsumowując, ponoszone przez Spółkę koszty, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo- rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT.
Ocena stanowiska
Ad. 1 W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, Państwa stanowisko jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny, na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej. Ad. 2 Zgodnie z art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
Jak stanowi art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W myśl art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
W myśl art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Art. 18d ust. 8 updop, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1. Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym: podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop, - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop, - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów, - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop., - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 592 ze zm., dalej: „updof”), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym.
Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Odpowiadając na Państwa pytanie oznaczone nr 2 we wniosku, stwierdzić należy, że koszty wynagrodzenia personelu realizującego działalność badawczo-rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl). Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.).
W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.
Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.
Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Pojęciem surowców z pewnością objęte są media, takie jak m.in. energia elektryczna czy woda, wykorzystywane na potrzeby prac B+R. W związku z powyższym, koszty energii elektrycznej oraz wody, mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów kwalifikowanych. Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej.
Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej zgodnie z którym: interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.