Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 października 2026 r. (data wpływu: 8 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
X jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. X prowadzi działalność (…). Spółka funkcjonuje na rynku (…) od (…) r. i sukcesywnie rozwija zakres prowadzonej działalności, dostosowując (…). Podstawowym obszarem działalności Spółki jest (…). Istotnym segmentem działalności X jest również (…). Spółka (…). Zakres usług (…). Działalność (…) Spółki jest rozwijana w kierunku (…). Spółka prowadzi także działalność w zakresie (…). Kolejnym obszarem działalności Spółki jest (…). W ramach tej działalności Spółka prowadzi również (…). Uzupełniającym zakresem działalności Spółki są (…).
Działalność X ma charakter wielospecjalistyczny i obejmuje (…). Spółka działa w oparciu o wykwalifikowany (…). W ramach prowadzonej działalności Spółka podejmuje również działania (…). Przedmiot działalności gospodarczej Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) jest następujący: · (…). Istotnym obszarem działalności X jest prowadzenie prac badawczo-rozwojowych ukierunkowanych na opracowanie własnych rozwiązań (…). Prace te wynikają z praktycznych (…). X rozwija zarówno rozwiązania dotyczące bezpośredniego (…). Jednym z projektów realizowanych przez X jest (…). Projekt został ukierunkowany na stworzenie (…). W ramach projektu konieczne jest opracowanie nowych (…).
Kolejnym projektem jest rozwój (…). W ramach projektu X opracowuje (…). X prowadzi także projekt dotyczący (…). Celem projektu jest (…). W obszarze podstawowej (…) X rozwija projekt (…), którego celem jest (…). Udział (…). Projekt obejmuje dostosowanie (…). Odrębnym projektem realizowanym przez X jest (…). W ramach projektu X rozwija (…). Spółka wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest całość prowadzonej przez nią działalności (…) ani rutynowe (…). Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace związane z opracowaniem, wdrożeniem oraz dalszym rozwojem projektu pod nazwą „(…)”. Projekt dotyczy (…). Prace objęte niniejszym wnioskiem dotyczą (…).
Przy projektowaniu rozwiązania Spółka przyjęła jako warunki (…). Zakładany (…). W konsekwencji X musiała zaprojektować rozwiązanie, które jednocześnie umożliwiało: • (…). Powyższe założenia określały oczekiwany rezultat (…), (…), (…). Konieczne było zatem samodzielne opracowanie przez Spółkę szczegółowej (…). Projekt rozpoczął się w (…) r. i na moment sporządzenia niniejszego wniosku pozostaje w trakcie realizacji. Podstawowy etap opracowania i wdrożenia (…) został zakończony wynikiem pozytywnym, a wypracowane rozwiązanie jest stosowane w praktyce Spółki. Dalsze prace dotyczą zwiększania (…). Prace są prowadzone przez zespół Spółki, w szczególności przez osoby zarządzające (…), (…).
Przed rozpoczęciem projektu (…). (…) ten nie zapewniał pełnej ciągłości procesu. Informacje o wykonanych (…). (…) miała w większym stopniu charakter interwencyjny i doraźny. Nie funkcjonował w X jednolity (…) obejmujący (…). Celem ogólnym projektu jest zapewnienie (…). Celem (…) projektu jest rozwój oferty (…). Celem (…) projektu jest zwiększenie (…). Projekt ma również umożliwiać (…). Projekt ma ponadto stworzyć (…). Etapy i zakres prac Etap 1 - identyfikacja problemu i analiza stanu wyjściowego Pierwszym etapem projektu była analiza dotychczasowego sposobu (…). Spółka identyfikowała (…). Analizowano (…). Na początku projektu Spółka nie miała pewności, czy możliwe będzie stworzenie (…).
Etap 2 - opracowanie (…) Po rozpoznaniu problemów Spółka przystąpiła do projektowania (…). Opracowanie ścieżki wymagało ustalenia (…). Etap 3 - opracowanie indywidualnego (…) Istotnym elementem projektu było opracowanie (…). Spółka musiała wypracować sposób aktualizacji (…) po otrzymaniu (…). Etap 4 - zaprojektowanie (…) Kolejnym etapem było zaprojektowanie (…). Należało określić, jakie (…). Równocześnie ustalano zakres (…). Celem było ograniczenie sytuacji, w których (…). Etap 5 - organizacja (…) Spółka analizowała (…). Opracowano sposób (…) Prace obejmowały również ocenę (…). Etap 6 - opracowanie (…) Skuteczność (…) zależy od (…). Spółka opracowywała sposób (…).
W ramach projektu analizowano, które informacje są (…). Etap 7 - opracowanie (…) Konieczne było zaprojektowanie spójnego (…). Obejmowało to zasady (…). Spółka opracowywała również (…). Etap 8 – (…) Opracowane rozwiązanie było wdrażane i sprawdzane na (…). Spółka obserwowała w szczególności (…). Wyniki obserwacji prowadziły do (…). Nie wszystkie założenia mogły zostać ocenione przed rozpoczęciem (…), dlatego część rozwiązań wymagała praktycznych testów i kolejnych korekt. Etap 9 – (…) Po zakończeniu podstawowego etapu wdrożenia (…) jest stosowany w praktyce X poprzez prowadzenie (…). Projekt nie został jednak zamknięty jako jednorazowa zmiana organizacyjna. Spółka nadal analizuje (…).
Aspekt innowacyjny i odmienność rozwiązania Projekt stanowi innowację (…). Przed jego rozpoczęciem X nie posiadała (…). Poszczególne elementy, takie jak (…). Innowacyjność projektu nie polega na (…). Projekt różni się od (...) Niepewności i ryzyka projektu Prace były i są obarczone istotną niepewnością. Na początku projektu Spółka nie miała pewności, czy uda się (…). W ramach projektu zidentyfikowano w szczególności następujące ryzyka: • (…). Ryzyka te miały charakter rzeczywisty. Niepowodzenie w zapewnieniu (…) mogło spowodować, że opracowany (…) nie osiągnie (…).
Nowa wiedza i umiejętności uzyskane w ramach projektu W toku projektu X nabyła, uporządkowała, połączyła i wykorzystała wiedzę (…). Spółka zwiększyła swoje zasoby wiedzy w szczególności w zakresie: • (…). Wiedza ta została wykorzystana do stworzenia nowego (…). Efekty i dalsze doskonalenie projektu Efektem projektu jest (…). Podstawowy etap prac został zakończony wynikiem pozytywnym, a rozwiązanie ma charakter trwały i jest stosowane w bieżącej działalności Spółki. Spółka planuje dalsze doskonalenie rozwiązania w szczególności poprzez: • (…). Efekty projektu stanowią podstawę dalszych prac rozwojowych. Opracowany (…) może być stopniowo ulepszany (…).
Dokumentacja projektu W toku projektu powstała lub jest tworzona dokumentacja projektowa, (…) w szczególności: • (…). Dokumentacja ma charakter praktyczny i służy prowadzeniu procesu, utrwalaniu wiedzy, monitorowaniu realizacji planów, analizie niepowodzeń oraz zapewnieniu powtarzalności opracowanego rozwiązania. Spółka rozdziela prace projektowe i rozwojowe objęte niniejszym wnioskiem od (…). Do działalności badawczo-rozwojowej zaliczane są czynności związane z analizą stanu wyjściowego, projektowaniem (…). Samo powtarzalne (…) według ustalonej procedury nie jest traktowane jako praca rozwojowa.
Wobec powyższego w ramach prac nad opisanym projektem, X ponosił oraz przy dalszym rozwoju ponosi koszty w postaci: 1) poniesionych w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostawał w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 2) poniesionych w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostawał w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
X jest w stanie określić jakie koszty i w jakiej proporcji ponoszone są na działalność B+R, gdyż Spółka prowadzi odrębną ewidencję, w której wyodrębniane są koszty działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca prowadzi ewidencję rachunkową, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej w księgach rachunkowych Spółki. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
Ponadto, Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn. zm.). W związku z powyższym, Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób: 1. W czym konkretnie przejawia się twórczy charakter działalności w zakresie opisanego we wniosku Projektu pod nazwą „(…)”? Twórczy charakter działalności prowadzonej w ramach Projektu przejawia się w opracowaniu przez Spółkę nowego (…).
Przed rozpoczęciem Projektu poszczególne (…). Nie funkcjonował natomiast w Spółce (…). W ramach Projektu Spółka samodzielnie opracowywała w szczególności: · (…). Konieczność samodzielnego opracowania tych elementów wynikała z faktu, że obowiązujące zasady (…). Z tego względu konieczne było stworzenie własnego rozwiązania (…). Prace nie ograniczały się zatem do prostego zastosowania gotowej procedury albo technicznego wdrożenia wcześniej określonego rozwiązania. Wypracowane warianty były sprawdzane na rzeczywistych (…).
2. Czy Państwa działalność, opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Działalność objęta Projektem była i jest podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według przyjętego systemu prowadzenia prac oraz z określeniem celów, które mają zostać osiągnięte. Projekt rozpoczął się w (…) r. i został wyodrębniony jako odrębne przedsięwzięcie realizowane przez Spółkę. Prace zostały podzielone na kolejne, logicznie następujące po sobie etapy obejmujące: 1. (…).
Projekt posiada zatem harmonogram realizacji prac, w ramach którego poszczególne działania są wykonywane według określonej kolejności, a ich wyniki stanowią podstawę realizacji kolejnych etapów. Projekt nie ma charakteru działań przypadkowych ani incydentalnych. Cele Projektu również zostały określone przed i w toku jego realizacji. Obejmują one w szczególności stworzenie (…) oraz zapewnienie aktywnej koordynacji całego procesu.
3. Czy efekty pracy Państwa Spółki w zakresie Projektu pod nazwą „(…)”, których Państwa Spółka była/jest „twórcą”: a) były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu/procesu? b) nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny? c) nie były/nie są jedynie „techniczną”, a były/są „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów? Ad. a): były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu/procesu? Efektem prac było stworzenie nowego (…). Nowość rozwiązania występuje co najmniej w skali (…).
Przed rozpoczęciem Projektu Spółka nie posiadała (…). Ad. b): nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny? Efekty prac nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. W momencie rozpoczęcia Projektu nie było przesądzone, jaki ostatecznie kształt powinien przyjąć (…) ani czy będzie on możliwy do skutecznego zastosowania w warunkach Spółki.
Nie było m.in. pewności, czy możliwe będzie zapewnienie odpowiedniej (…). Opracowane rozwiązania wymagały praktycznego testowania. Dopiero obserwacja funkcjonowania poszczególnych wariantów pozwalała stwierdzić, czy określony sposób organizacji procesu jest skuteczny i trwały oraz czy wymaga dalszych modyfikacji. Ad. c): nie były/nie są jedynie „techniczną”, a były/są „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów? Prace realizowane w ramach Projektu nie były/nie są jedynie „techniczną”, a były/są „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów. Spółka nie otrzymała gotowego rozwiązania, które należało jedynie wdrożyć.
Spółka opracowywała poszczególne elementy (…), testowała je, oceniała rezultaty oraz dokonywała zmian w odpowiedzi na problemy ujawnione w toku realizacji Projektu. Działalność ta obejmowała zatem element projektowania, tworzenia, testowania oraz modyfikowania rozwiązania. 4. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego projektu, praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? W wyniku przeprowadzonych dotychczas prac Spółka osiągnęła podstawowy cel Projektu, którym było opracowanie i wdrożenie (…) W szczególności: • (…).
Podstawowy etap opracowania i wdrożenia (…) został zakończony wynikiem pozytywnym i rozwiązanie jest wykorzystywane w bieżącej działalności Spółki. Jednocześnie Projekt jest nadal rozwijany. Zasoby ludzkie Zasoby ludzkie wykorzystywane przy realizacji Projektu obejmowały w szczególności osoby (…). Zasoby rzeczowe Zasoby rzeczowe obejmowały istniejącą infrastrukturę (…). Dalszy rozwój Projektu zakłada także zwiększanie własnego zaplecza (…). Zasoby finansowe W realizacji Projektu wykorzystywane były zasoby finansowe Spółki przeznaczane na organizację i prowadzenie prac projektowych. 5. Czy pracę o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do działalności badawczo-rozwojowej? Nie.
Spółka nie zalicza do działalności badawczo-rozwojowej prac o charakterze rutynowym. Po opracowaniu i wdrożeniu określonego rozwiązania (…) zgodnie z ustaloną już procedurą nie jest przez Spółkę traktowane jako działalność badawczo-rozwojowa. Do działalności objętej wnioskiem zaliczane są natomiast działania związane z (…). 6. Czy przedmiotem pytania nr 2 jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)? Nie. Przedmiotem pytania nr 2 nie jest wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika.
7. Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Wydatki, które Spółka zamierza odliczać jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 8. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową? Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.
Odliczenie z tytułu ulgi badawczo- rozwojowej będzie dokonywane od podstawy opodatkowania ustalonej z tytułu przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. 9. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Spółka zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej z zachowaniem limitów wynikających z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
Pytania
1. Czy działalność Spółki, w zakresie opisanego we wniosku projektu „(…)”, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 tej ustawy? 2. Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, opisane przez Spółkę koszty ponoszone, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1. W ocenie Spółki, jej działalność w zakresie opisanego we wniosku projektu „(…)”, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 tej ustawy. Stosownie do przepisu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.
Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.). badania naukowe są działalnością obejmującą: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Stosownie do przepisu art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Zatem w rozumieniu ww. przepisów określona działalność spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki: • działalność ma charakter twórczy, • działalność jest podejmowana w sposób systematyczny, • działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace prowadzone przez Spółkę mają charakter twórczy, ponieważ ich celem jest opracowanie nowego (…). Spółka nie ograniczyła się do wykonywania standardowych (…). Konieczne było stworzenie kompletnego sposobu działania (…). (…). Określały one elementy, które powinny znaleźć się w (…). X musiała samodzielnie ustalić (…).
Na początku projektu Spółka nie posiadała gotowego rozwiązania, które mogłaby bezpośrednio zastosować, i nie miała pewności, czy opracowany (…) będzie działał w praktyce. Nie było wiadomo, czy uda się zapewnić (…). Rezultatem prac jest nowe zastosowanie w działalności Spółki: (…). Opisane prace nie mają charakteru odtwórczego. Spółka nie kopiuje gotowej procedury innego podmiotu, lecz łączy i dostosowuje dostępne zasoby wiedzy (…). Prace prowadzone przez Spółkę są podejmowane w sposób systematyczny. Oznacza to prowadzenie ich w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, a nie przypadkowy lub incydentalny. Projekt został wyodrębniony jako projekt pod nazwą „(…)”.
Spółka określiła jego cel, przedmiot, założenia, ryzyka, etapy, efekty, dokumentację oraz kierunki dalszych prac rozwojowych. Prace są prowadzone etapowo i obejmują w szczególności: • (…). Systematyczność przejawia się również w tworzeniu dokumentacji (…) oraz w analizowaniu problemów i ryzyk ujawnianych w toku stosowania rozwiązania. Spółka kontynuuje rozwój projektu poprzez (…). Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie działalności w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ocenie Spółki prowadzone przez nią prace spełniają również to kryterium.
W toku projektu X nabyła, uporządkowała, połączyła oraz wykorzystała wiedzę (…). W ramach projektu Spółka zwiększyła swoje zasoby wiedzy w szczególności w zakresie: • (…). Wiedza ta została wykorzystana do stworzenia nowego zastosowania w praktyce gospodarczej Spółki. Przed realizacją projektu X nie posiadała (…). Projekt pozwolił na wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do opracowania (…). Nie chodziło wyłącznie o wykonywanie rutynowych czynności, ale o stworzenie (…), którego sposób działania, wydajność i trwałość nie były z góry przesądzone.
W związku z powyższym należy uznać, że prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie opisanego we wniosku projektu „(…)” stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Jak wcześniej wspomniano, stosownie do przepisu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Skoro więc opisana działalność w zakresie opisanego we wniosku projektu „(…)”, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, to w konsekwencji uprawnia to Spółkę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 tej ustawy. Ad. 2 W ocenie Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę koszty, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT.
Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Na podstawie przepisu art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 1a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
W przepisie art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W myśl przepisu art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3 ustawy o CIT, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT. Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.
W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w przepisie art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.
Z kolei, przepis art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też w zakresie prowadzonego projektu Spółka czyni.
W rezultacie, podatnikowi podatku CIT, przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych wdanym roku podatkowym pod warunkiem, że: a) poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT w związku z przepisem art. 18d ust. 1 tej ustawy, b) koszty działalności B+R stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT, c) koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami rozumieniu art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, d) w ewidencji, o której mowa w przepisie art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, e) wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, f) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT, g) koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki. Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane w stanie faktycznym wydatki związane z realizacją Projektu, poniesione przez Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisu art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą: a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop). Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.
Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.
Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).
Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka. Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań: - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie). Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem.
W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem). Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).
Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego opisu wskazać należy, że prac wykonywanych w ramach Projektu pod nazwą „(…)” dotyczący (…) - nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy.
Aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową, musi ona spełniać łącznie pięć podstawowych kryteriów, a mianowicie działalność taka musi być: - nowatorska, innowacyjna (ukierunkowanie na nowe odkrycia), - twórcza (opieranie się na oryginalnych, nieoczywistych koncepcjach i hipotezach), - nieprzewidywalna (niepewność co do ostatecznego wyniku), - metodyczna (planowanie i budżetowanie), - możliwa do przeniesienia lub odtworzenia (prowadzenie do wyników, które mogą być odtwarzane). Jak wynika z wniosku, Projekt dotyczy (…).
W opisie prac wykonywanych w ramach prowadzonego projektu nie sposób dopatrzyć się wymienionych w objaśnieniach podatkowych niezbędnych elementów działalności B+R, odwołujących się do twórczego działania. Nie można uznać, że ww. działanie ma charakter twórczy, a to właśnie twórczy charakter prac stanowi jedno z kryteriów pozwalających uznać prowadzone przez podatnika prace za prace badawczo-rozwojowe.
Jak już wyżej wskazano, twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Podkreślić należy, że termin „innowacyjność” nie został bezpośrednio zdefiniowany w ww. ustawie. Tym samym zgodnie z definicją zamieszczoną w Słowniku PWN (http:/sjp.pwn.pl/slownik/) „innowacyjność oznacza, wprowadzenie czegoś nowego; też: rzecz nowo wprowadzoną”.
Zatem, wskazać należy, że innowacja jest to każda zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala stworzyć nowy produkt, usługę, proces bądź nową jakość. Może to być zmiana radykalna, dająca zupełnie nowy produkt, usługę lub proces ale również cząstkowa, prowadzona do udoskonalenia produktu, usługi lub procesu. Zjawisko innowacyjności jest nierozłącznie związane z każdą prowadzoną działalnością gospodarczą.
Gospodarka konkurencyjna wymaga od prowadzonej działalności gospodarczej wprowadzania nowości, czy też przeprowadzania zmian w zakresie oferowanych dóbr i usług, biorąc pod uwagę dostosowanie tej działalności specjalnie do potrzeb i wymagań klientów (…) (co znajduje zastosowanie w rozpatrywanej sprawie). Jednakże, nie wszystkie podejmowane przez podatnika prace, choć mogą być nakierowane na wprowadzenie nowych innowacyjnych usług, stanowią prace badawczo-rozwojowe. Przesłanką eliminującą te prace z działalności B+R jest bowiem niespełnienie warunków zawartych w definicji prac badawczo-rozwojowych. Celem projektu jest (…).
Należy wskazać, że skoro przedmiotem działalności Spółki jest (…), to wprowadzenie (…) sprowadza się w istocie do profesjonalnego świadczenia usług zgodnie z zakresem działalności Państwa Spółki, która jednocześnie stanowi (…) - czemu służy posiadane zaplecze do prowadzenia tego rodzaju działalności gospodarczej, w szczególności tj. specjalistyczne wykształcenie, wiedza i umiejętności oraz wykorzystywane bogate doświadczenie i odpowiednie kwalifikacje zawodowe Państwa pracowników. Wprowadzenie (…) - co jednak nie oznacza, że taka działalność jest działalnością badawczo-rozwojową.
W przypadku ulgi badawczo-rozwojowej wymagane jest zaangażowanie przedsiębiorcy w działania znacząco wykraczające poza zwykłą działalność - działania dodatkowe, które wiążą się z ponoszeniem dodatkowych kosztów i niejednokrotnie nawet poniesieniem porażki. Zaznaczyć również należy, że prace rozwojowe należą do kategorii twórczych prac, ponieważ w ich rezultacie powstają oryginalne wytwory ludzkiego intelektu, zdolne do prawnej ochrony. Wskazuje na to użycie przez ustawodawcę zastrzeżenia o braku możliwości zaliczenia do prac rozwojowych działalności rutynowej, nawet jeśli ta ma charakter ulepszeń już istniejących rozwiązań.
Jednakże w przypadku, gdy przedmiotem prac rozwojowych mają być usprawnienia dotychczasowych usług muszą one być czymś więcej niż tylko dostosowaniem ich do zmieniających się warunków, a same prace rozwojowe powinny być przełamaniem pewnego standardu technicznego i gospodarczego. W przypadku prac opisanych we wniosku, rezultat działań jest z góry znany i określony. Tym samym, prace opisane we wniosku wykonywane przez Państwa Spółkę nie wiążą się z podejmowaniem prób znacząco wykraczających poza zwykłą działalność, które to działania mogłyby prowadzić do powstania nowych rozwiązań technologicznych czy produktowych.
Z perspektywy oceny działalności badawczo-rozwojowej nie można więc uznać tego rodzaju czynności za innowacyjne, są one jedynie elementem wprowadzenia nowego procesu świadczenia usług (…) które dotychczas nie były świadczone przez Spółkę. Opisana działalność w ramach Projektu będącego przedmiotem wniosku wpisuje się w zakres „standardowej” działalności prowadzonej przez Państwa Spółkę.
Podkreślam, że wprowadzanie nowego rodzaju usług przy wykorzystaniu wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada podmiot gospodarczy w swojej działalności, planowanie, projektowanie i tworzenie innowacyjnych rozwiązań w branży wpisane jest w jego normalną działalność i nie oznacza w każdym takim przypadku, że działalność takiego podmiotu prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w rozumieniu definicji działalności badawczo-rozwojowej.
Opisane prace jak wynika z wniosku prowadzone są w sposób systematyczny, prowadzą do nabycia nowej wiedzy oraz w ramach projektu zastosowano rozwiązania niewystępujące w dotychczasowej praktyce Państwa Spółki, jednak aby prace mogły zostać uznane za twórcze to muszą polegać na tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań o unikalnym charakterze. Natomiast, prac opisanych we wniosku nie można za takie uznać.
Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki, w zakresie opisanego we wniosku projektu „(…)”, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 tej ustawy, jest nieprawidłowe. W związku z uznaniem działalności opisanej we wniosku, w zakresie projektu „(…)”, za niespełniającej definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, pytanie oznaczone we wniosku nr 2 jest bezzasadne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa Spółkę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.