Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 9 listopada 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.587.2026.2.SR

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka cywilna będąca Wnioskodawcą jest czynnym podatnikiem VAT podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Polski. Wspólnicy spółki cywilnej nie prowadzą jednoosobowych, indywidualnych działalności gospodarczych innych niż w ramach tejże spółki. Wnioskodawcy pozostają w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej i żadnych umów majątkowych nie zawierali. Spółka cywilna jako podatnik podatku VAT (w aspekcie zaś cywilnym jej wspólnicy) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest właścicielem m.in. dwóch zabudowanych nieruchomości.

Nieruchomości te są zabudowane budynkami usługowymi (obiekty hotelowe i związane z organizowaniem przyjęć okolicznościowych) i zostały nabyte do przedsiębiorstwa spółki cywilnej w rozumieniu art. 551 i nast. Kodeksu cywilnego, jakie istnieje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w ramach spółki cywilnej. Przy nabyciu każdej z nieruchomości (które na chwilę nabycia nie były zabudowane) nie przysługiwało spółce cywilnej jako podatnikowi podatku VAT prawo do odliczenia podatku VAT. Po nabyciu nieruchomości w ramach spółki cywilnej dokonano nakładów poprzez budowę wskazanych wyżej budynków. Jeden z budynków nie został jeszcze w pełni zamortyzowany.

Przedsiębiorstwo spółki cywilnej obejmuje zespół składników majątkowych i niemajątkowych, które służą do prowadzonej działalności gospodarczej, a w jego skład wchodzą m.in.: 1) zabudowane nieruchomości gruntowe wraz z naniesieniami (budynkami); 2) wyposażenie każdego z budynków na każdej z nieruchomości; 3) infrastruktura techniczna i teletechniczna każdego z budynków na każdej z nieruchomości; 4) towary składowane na magazynie, surowce, zapasy; 5) zakład pracy wraz z pracownikami, a także zleceniobiorcy, którzy świadczą odpowiednio pracę lub usługi na rzecz Wnioskodawców; 6) prawa własności do oznaczeń handlowych stosowanych przez Wnioskodawców w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej; 7) know-how, licencje i zezwolenia; 8) baza klientów oraz dostawców.

W związku z nabyciem przez jednego ze wspólników spółki cywilnej praw emerytalnych, a także zbliżającym się nabyciem takich praw przez drugiego ze wspólników, wspólnicy spółki cywilnej postanowili o zaprzestaniu (jako ostatni etap ciągu przyszłych zdarzeń) prowadzenia działalności gospodarczej, a tym samym spółka cywilna jako podatnik podatku VAT będzie podlegała rozwiązaniu. Przy czym likwidacja spółki cywilnej jako podatnika podatku VAT nastąpi po dokonaniu wszystkich opisanych poniżej czynności.

W pierwszej kolejności spółka cywilna jako podatnik VAT zamierza wyodrębnić zorganizowaną część swojego przedsiębiorstwa, które zostanie wniesione do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której wspólnikami będą w równych udziałach wspólnicy spółki cywilnej. Przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki cywilnej nastąpić ma wraz z zawarciem umowy spółki z o.o. jako wkład niepieniężny (aport).

Przedmiotem wniesienia nie będą dwie nieruchomości wchodzące w skład przedsiębiorstwa spółki cywilnej, które pozostaną nadal w majątku spółki cywilnej (majątku wspólników w sensie cywilistycznym), i będą służyły do dalszego prowadzenia przez spółkę cywilną działalności opodatkowanej podatkiem VAT, ale w zmienionym przedmiocie (o czym niżej). Wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki cywilnej nastąpi wraz z zawiązaniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Poza wymienionymi nieruchomościami w ramach aportu zostaną przeniesione wszelkie składniki przedsiębiorstwa, które są niezbędne w ramach prowadzonej przez spółkę cywilną działalności gospodarczej.

W szczególności będzie to niezbędne zaplecze techniczne, surowce, zapasy, pracownicy i zleceniodawcy, środki pieniężne, baza klientów, należności i zobowiązania, know-how i licencje oraz zakład pracy. Podkreślić należy również, że na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej, wnoszone składniki majątkowe (zorganizowana część przedsiębiorstwa) będą stanowić samodzielną całość operacyjną, zdolną do funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Przedsiębiorstwo spółki cywilnej w części niezwiązanej z samymi nieruchomościami posiada własne plany finansowe, regulaminy, zasady i budżety, których realizacja będzie kontynuowana przez spółkę z o.o. Spółka cywilna zatrudnia pracowników, którzy po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o. będą przez nią zatrudnieni. Z punktu widzenia prawa pracy dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23[1] Kodeksu pracy. Spółka z o.o. po otrzymaniu aportu będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą w obszarze i zakresie analogicznym do tego, jaki obecnie prowadzi spółka cywilna. Działalność przedsiębiorstwa będzie prowadzona nieprzerwanie.

Czynności opisane powyżej będą dokonane najpóźniej do 31 lipca 2026 r. Zorganizowana część przedsiębiorstwa posiada listę stałych kontrahentów, w tym przede dostawców, jak również aktywa niezwiązane z nieruchomościami, tj. wartości niematerialne i prawne, środki trwałe i wyposażenie wykorzystywane na potrzeby tej działalności. Po dokonaniu aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o., spółka cywilna będzie nadal funkcjonowała. Spółka cywilna zmieni zakres swojej działalności i będzie się zajmowała wyłącznie wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi w ramach działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Spółka z o.o. podejmie działalność gospodarczą bezpośrednio po zarejestrowaniu jej w rejestrze przedsiębiorców KRS i będzie przy tym posługiwała się nabytymi składnikami zorganizowanej części przedsiębiorstwa z tym zastrzeżeniem, że spółka z o.o. zawrze ze spółką cywilną jako podatnikiem podatku VAT umowę najmu ww. dwóch nieruchomości według stawek rynkowych w celu prowadzenia w nich działalności gospodarczej. Po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jedynym przedmiotem działalności spółki cywilnej będzie najem wskazanych powyżej nieruchomości.

Nieruchomości nie będą przedmiotem aportu przede wszystkim w celu zabezpieczenia tych nieruchomości przed ryzykami związanymi z działalnością operacyjną przedsiębiorstwa. Jednocześnie podejmowane kroki dotyczące aportu mają na celu przeprowadzenie stopniowej sukcesji w ramach działalności spółki cywilnej. Z tych względów nieruchomości nie będą przedmiotem aportu przedsiębiorstwa do spółki z o.o., ale będą przedmiotem najmu po dokonaniu aportu. Spółka z o.o. będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania obecnej działalności spółki cywilnej.

W ramach aportu uzyska wszystkie niezbędne składniki wymagane do prowadzenia tej działalności, w tym również prawo do korzystania z nieruchomości, na których obecnie prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. Spółka z o.o. nie będzie musiała angażować innych składników majątkowych niebędących przedmiotem aportu (poza nieruchomościami), ani podejmować dodatkowych działań faktycznych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki.

Następnie, tj. po co najmniej 2 miesiącach od dnia ograniczenia działalności gospodarczej spółki cywilnej do wynajmu nieruchomości własnych, jednak nie później niż do dnia 30 września 2026 r., wspólnicy spółki cywilnej zamierzają dokonać darowizny całości przedsiębiorstwa tejże spółki składającego się z nieruchomości będących przedmiotem najmu do fundacji rodzinnej.

Nastąpi to po rozpoczęciu działalności gospodarczej przez spółkę z o.o., tj. wówczas, gdy przedsiębiorstwo spółki cywilnej będzie składało się wyłącznie z nieruchomości będących przedmiotem najmu ze spółką z o.o. Fundacja rodzinna będzie mogła takie przedsiębiorstwo prowadzić w dalszym ciągu i - co więcej - zamierza je prowadzić nieprzerwanie wynajmując nieruchomości spółce z o.o., o której mowa powyżej. Na moment dokonania darowizny przedsiębiorstwo spółki cywilnej będzie zdolne i funkcjonalnie, i organizacyjnie do prowadzenia za jego pomocą dozwolonej dla fundacji rodzinnych działalności gospodarczej i realizacji zadań gospodarczych.

Będzie składało się nie tylko z nieruchomości jako składników majątkowych, ale też z najemcy, który faktycznie będzie nieruchomości wynajmował. Fundacja rodzinna na chwilę dokonania darowizny do niej przedsiębiorstwa spółki cywilnej będzie czynnym podatnikiem VAT. Fundacja rodzinna będzie trwale kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie najmu nieruchomości na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Z chwilą darowania przedsiębiorstwa spółka cywilna jako podatnik podatku VAT z uwagi na bezprzedmiotowość jej dalszego istnienia zostanie rozwiązana, nie posiadając majątku.

W załączeniu do wniosku przesłali Państwo dodatkowe wyjaśnienia wraz z wezwaniem znak 0111-KDIB3-2.4012.370.2026.1.SR, wysłanym w sprawie wcześniej złożonego tożsamego wniosku, który został pozostawiony bez rozpatrzenia, celem usprawnienia rozpoznania niniejszego wniosku. W związku z powyższym w tym miejscu zostały przywołane pytania zadane w ww. wezwaniu oraz Państwa odpowiedzi. Na pytanie „W jakim zakresie Spółka Cywilna prowadzi działalność gospodarczą?”, odpowiedzieli Państwo, że „Spółka cywilna obecnie prowadzi działalność hotelarsko-restauracyjną (szeroko rozumianą działalność usługową w zakresie organizacji eventów, uroczystości okolicznościowych, konferencji).

Jej faktyczny, główny przedmiot działalności pokrywa się z wpisem do CEiDG.” Na pytania „Czy zbyciu na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą podlegały wszystkie składniki materialne i niematerialne (z wyłączeniem nieruchomości) wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki Cywilnej wymienione w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), czy tylko ich zorganizowana część?” oraz „Jeżeli zbyciu na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będą podlegały wszystkie składniki materialne i niematerialne (z wyłączeniem nieruchomości) wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki Cywilnej wymienione w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, a tylko ich zorganizowana część, to proszę wskazać: a) Czy składniki majątkowe będące przedmiotem zbycia na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą stanowiły przed dokonaniem transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Cywilnej?

Proszę wskazać przesłanki, decydujące o tym, że mające być przedmiotem planowanej transakcji składniki majątkowe będą wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Cywilnej? Czy przedmiot transakcji podlegający zbyciu na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie stanowił dział, oddział, wydział w strukturze organizacyjnej Spółki Cywilnej?

Jakie czynności i dokumenty będą potwierdzały to wyodrębnienie? b) Czy składniki majątkowe będące przedmiotem zbycia na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą stanowiły przed dokonaniem transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Cywilnej? Proszę wskazać przesłanki, decydujące o tym, że mające być przedmiotem planowanej transakcji składniki majątkowe będą wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Cywilnej?

Czy przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych będzie możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do mającego być przedmiotem sprzedaży zespołu składników? c) Czy składniki majątkowe będące przedmiotem zbycia na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą stanowiły przed dokonaniem transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Cywilnej? Proszę wskazać przesłanki, decydujące o tym, że mające być przedmiotem planowanej transakcji składniki majątkowe będą wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Cywilnej?

Proszę dokładnie wskazać, w czym to wyodrębnienie funkcjonalne będzie się przejawiało i jakie okoliczności będą to potwierdzać.”, odpowiedzieli Państwo, że „Co do zasady przedmiotem przeniesienia na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą składniki, które stanowią samodzielną całość zdolną do prowadzenia, za ich pomocą, działalności gospodarczej. Z punktu widzenia cywilistycznego nie stanowią one całości przedsiębiorstwa, albowiem takową byłyby łącznie z nieruchomościami, które stanowią własność wspólników spółki cywilnej, a które nie staną się przedmiotem przeniesienia (wkładu).

Tym samym w ocenie pełnomocnika biorąc pod rozwagę treść art. 551 Kodeksu cywilnego przedmiotem przeniesienia będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie zaś całe przedsiębiorstwo. Jednakże w odpowiedzi na zadane pytanie wskazać trzeba, że poza nieruchomościami przedmiotem przeniesienia będą wszystkie składniki, jakie służą przedsiębiorstwu spółki cywilnej do prowadzenia działalności operacyjnej. Dotyczy to zaplecza technicznego, surowców, zapasów, pracowników i zleceniodawców, środków pieniężnych, bazy dostawców, bazy klientów, know-how, marek, należności i zobowiązań, zezwoleń itd. W skład tej zorganizowanej części wejdą też ruchomości, jak auta, telefony, sprzęt IT itd.

Dodać w tym miejscu trzeba, że przedmiotem przeniesienia nie będą części składowe nieruchomości i przynależności w cywilistycznym rozumieniu tych pojęć. Tym samym przy spółce cywilnej pozostanie nie tylko własność samych nieruchomości, co także nakłady na nich się znajdujące, które następnie będą wynajmowane - jako całość - spółce z o.o. Obecnie w przedsiębiorstwie spółki cywilnej nie istnieje ścisłe wyodrębnienie „działów” prowadzonej działalności. Wynika to z tego, że działalność ta ma charakter jednorodny i nie istnieje konieczność dokonywania takiego podziału. Spółka cywilna nie prowadzi odrębnych rachunkowości dla mającej być przedmiotem przeniesienia działalności operacyjnej.

Natomiast - teoretycznie - takie wyodrębnienie jest faktycznie możliwe i istnieje możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów ich uzyskania do działalności usługowej (w tym także w wariancie z podziałem na dwie lokalizacje, o czym niżej).

Co więcej owo teoretyczne założenie ziści się w przypadku, w którym dojdzie do przeniesienia, albowiem nieodzownym stanie się prowadzenie odrębnej księgowości dla działalności obejmującej wynajem nieruchomości w ramach spółki cywilnej i dla działalności usługowej, jaka będzie świadczona przez spółkę z o.o.” Na pytanie „Czy składniki majątkowe będące przedmiotem zbycia na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą stanowiły przed dokonaniem transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy?”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak.

Wyjąwszy fakt, że przedmiotem zbycia nie będą nieruchomości, to zbywane składniki przedsiębiorstwa zdecydowanie zdolne są do prowadzenia za ich pomocą działalności operacyjnej.

Hipotecznie, gdyby owe składniki przedsiębiorstwa użyć na innych (przypadkowych) nieruchomościach, które spełniają formalne kryteria wynikające z prawa budowlanego i przepisów sanitarnych, to można byłoby prowadzić dotychczasową działalność spółki cywilnej także na takich innych nieruchomościach w ramach ich wynajmu czy dzierżawy.” Na pytanie „Czy w zespole składników majątkowych będących przedmiotem zbycia na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, po wyłączeniu nieruchomości, zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy jego poszczególnymi składnikami, w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Cywilną?”, wskazali Państwo, że „Tak.

Pomiędzy zbywanymi składnikami materialnymi i niematerialnymi takie związki zostaną zachowane. I tak: przedsiębiorstwo będzie działało z oznaczeniami je identyfikującymi stosowanymi dotychczas, świadczone będą takie same usługi o takim samym standardzie, przy takim samym zespole osobowym, z tymi samymi dostawcami oraz - co najistotniejsze - z tą samą klientelą. Zakontraktowane na przyszłość usługi będą wykonane - z perspektywy klienta - w taki sam sposób, albowiem perspektywa ta nie wartościuje w żaden sposób prawnych ram w jakich usługi są świadczone.

Oznacza to w ocenie pełnomocnika, że aspekt funkcjonalny zostaje zachowany, skoro dla zwykłego obserwatora (klienta) nie dochodzi do widocznych zmian w działaniu przedsiębiorstwa.” Na pytanie „Jakie konkretnie składniki majątkowe będą przedmiotem darowizny na rzecz fundacji rodzinnej? Czy będą to wyłącznie wymienione we wniosku nieruchomości czy również inne składniki przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej (jakie?)?”, podali Państwo, że „Darowizna nieruchomości ma charakter wtórny i następczy w stosunku do uprzedniego przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. z wyłączeniem właśnie nieruchomości.

Na rzecz fundacji rodzinnej darowane zostaną nieruchomości, które na dzień darowizny będą przedmiotem najmu na rzecz spółki z o.o., która będzie świadczyła usługi, jakie do tej pory świadczy spółka cywilna.

Precyzując: na dzień darowizny nieruchomości będą znajdowały się w przedsiębiorstwie spółki cywilnej, która wówczas (już po przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz sp. z o.o.), będzie prowadziła działalność gospodarczą polegającą wyłącznie na wynajmie nieruchomości na rzecz sp. z o.o.” Na pytanie „Czy składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny na rzecz fundacji rodzinnej będą spełniały definicję przedsiębiorstwa określoną w art. 551 ustawy Kodeks cywilny?”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak.

Nieruchomości wraz z naniesieniami (budynkami, częściami składowymi i przynależnościami), będą stanowiły całość, która samodzielnie będzie zdolna do prowadzenia nią działalności gospodarczej. Innymi słowy hipotetycznie każdy, dowolny podmiot mógłby wynająć nieruchomości i prowadzić w nich działalność gospodarczą analogiczną do tej, którą prowadzić będzie sp. z o.o. (oczywiście w sytuacji, w której dysponowałby innymi składnikami materialnymi i niematerialnymi, jakimi dysponować będzie sp. z o.o. po wniesieniu do niej aportu).

Przedmiotem najmu nie byłyby jednak ani ruchomości, ani know-how, ani pracownicy, ani zleceniobiorcy, ani klientela, ani dostawcy, ani wreszcie marka, pod jaką działa obecnie spółka cywilna czy inne składniki materialne i niematerialne, które służą prowadzeniu działalności operacyjnej.” Na pytanie „Czy w związku z działalnością polegającą na wynajmie nieruchomości Spółka Cywilna będzie zatrudniała pracowników?

Jeśli tak to czy darowizna składników majątku składających się na przedmiot transakcji na rzecz fundacji rodzinnej będzie wiązała się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę”, tj. na nabywcę, w myśl art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)?”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak. W zakresie przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz sp. z o.o. dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy.

Procedura tam opisana zostanie zachowana, zaś pracownicy staną się pracownikami spółki z o.o. Z uwagi na to, że bieżące utrzymanie nieruchomości od chwili, gdy staną się one przedmiotem najmu na rzecz sp. z o.o. będzie - zgodnie z umową najmu, jaka ma być zawarta - obciążało najemcę, spółka cywilna będzie zobowiązana do utrzymania nieruchomości w zakresie przenoszącym owo bieżące utrzymanie, co będzie następowało na zasadach ogólnych wynikających z Kodeksu cywilnego.” Na pytanie „Czy na fundację rodzinną zostaną przeniesione takie elementy jak: a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Spółce Cywilnej finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych nieruchomości, o ile Spółka Cywilna korzystała z takiego finansowania i jest stroną takich umów; b) umowy o zarządzanie nieruchomością; c) umowy zarządzania aktywami; d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem?”, odpowiedzieli Państwo, że „Co do zasady tak.

Zastrzec jednak należy, że spółka cywilna spłaciła już całość finansowania dłużnego, jakie było zaciągnięte na realizację inwestycji w nieruchomości jako środki trwałe i na dzień przeniesienia ZCP nie będzie obciążona takim finansowaniem. Podobnie same nieruchomości jako aktywa nie są obciążone hipotekami czy innymi prawami na rzecz osób trzecich. W przypadku zaś należności czy zobowiązań, jakie związane są z bieżącą, operacyjną działalnością przedsiębiorstwa w obecnym kształcie to staną się one składnikiem majątku spółki z o.o., albowiem wchodzą one w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jaka służy do świadczenia usług.

Wspólnicy spółki cywilnej nie zawierali żadnych umów o zarządzanie nieruchomościami, albowiem nie było ku temu podstaw ani faktycznych, ani prawnych. Są ich jedynymi właścicielami, a nieruchomości nie były do tej pory przedmiotem najmu.” Na pytanie „Czy fundacja rodzinna będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne (np. zawarcie umów z podmiotami trzecimi, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi w ramach transakcji, itp.) bądź zaangażować inne składniki majątku w celu prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte w drodze darowizny od Spółki Cywilnej składniki majątkowe?

Jeśli tak - należy wskazać, jakie działania faktyczne lub prawne będzie musiała podjąć/wykonać fundacja rodzinna w celu prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte ww. składniki majątkowe?”, wskazali Państwo, że „Nie, co do zasady fundacja rodzinna po nabyciu od spółki cywilnej nieruchomości nie będzie musiała dokonywać żadnych szczególnych czynności czy angażować dodatkowych składników majątkowych po to, aby prowadzić działalność tożsamą do tej, jaką prowadziła spółka cywilna w chwili darowizny (tj. najem).

Pełnomocnik zaznacza jednak, że koniecznym będzie notyfikowanie dostawcom mediów zmiany podmiotowej (właścicielskiej), podobnie jak w przypadku dokonania stosownego zgłoszenia w urzędach gmin celem zmiany podmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomości.

Natomiast nie przewiduje się zawierania jakichś dodatkowych, szczególnych umów lub angażowania jakichkolwiek dodatkowych środków przez fundację rodzinną związanych z kontynuowaniem najmu na rzecz spółki z o.o. Nieruchomości, jakie zostaną darowane do fundacji rodzinnej, będą w pełni „samowystarczalne” w aspekcie i majątkowym, i funkcjonalnym do tego, aby po nabyciu ich przez fundację rodzinną prowadzić na nich dotychczasową, opodatkowaną działalność spółki cywilnej, tj. wynajem.” Na pytanie „Jakich konkretnie składników majątku dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 3, czy wyłącznie opisanych we wniosku nieruchomości?”, wskazali Państwo, że „Pytanie to odnosi się wyłącznie do nieruchomości (wraz z częściami składowymi i przynależnościami), które będą przedmiotem najmu na rzecz spółki z o.o. na podstawie umowy najmu zawartej pierwotnie (przed darowizną) ze spółką cywilną w ramach prowadzonej przez nią na ów czas działalnością opodatkowaną.

Dodać w tym miejscu trzeba (także w uzupełnieniu odpowiedzi na pytanie 4.10), że wraz z darowizną nieruchomości dojdzie do wejścia przez fundację rodzinną z mocy prawa w stosunek najmu ze spółką z o.o. na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego.” Na pytanie „Czy wartość początkowa poszczególnych składników majątku, których dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 3, przekracza 15.000 zł?”, podali Państwo, że „Tak, wartość początkowa przekracza kwotę 15.000,00 zł.” Na pytanie „Kiedy ww. składniki majątku, których dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 3, zostały oddane do użytkowania?”, wskazali Państwo, że „Pierwsza z nieruchomości (po przebudowie, na którą uzyskano decyzję o pozwoleniu na budowę) została oddana do użytkowania w 2005 r., zaś przed przebudową oddanie do użytkowania miało miejsce w latach 90-tych.

Druga z nieruchomości została oddana do użytkowania w 2017 r.” Na pytanie „Czy Spółce Cywilnej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu składników majątku, których dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 3?”, odpowiedzieli Państwo, że „Prawo to nie przysługiwało spółce cywilnej.” Na pytanie „Czy Spółka Cywilna wykorzystywała ww. składniki majątkowe, których dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 3, wyłącznie do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, czy również do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług i/lub działalności innej niż gospodarcza niepodlegająca opodatkowaniu tym podatkiem?”, podali Państwo, że „Spółka cywilna wykorzystywała nieruchomości wyłącznie do prowadzenia opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej.” Na pytanie „Proszę wskazać numery ewidencyjne działek zabudowanych budynkami usługowymi, które będą przedmiotem darowizny na rzecz fundacji rodzinnej.”, wskazali Państwo, że „Przedmiotem darowizny będą nieruchomość będąca działką ewidencyjną nr 1 (…) oraz nieruchomość składająca się z działek ew. nr 2 (…) i 3 (…).” Na pytanie „Czy, a jeśli tak to kiedy, doszło do pierwszego zasiedlenia, tj. oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne budynków znajdujących się na poszczególnych działkach?

Proszę odnieść się do każdego budynku będącego przedmiotem zbycia.”, wskazali Państwo, że „Co do nieruchomości obejmującej działkę ewidencyjną nr 1 (…) do pierwszego zasiedlenia doszło w 2017 r. Co do nieruchomości obejmującej działki ew. nr 2 (…) i 3 (…) do pierwszego zasiedlenia doszło jeszcze w latach 90-tych, zaś po przebudowie w 2005 r.” Na pytanie „Czy na dzień zbycia minie okres co najmniej 2 lat od dnia pierwszego zasiedlenia budynków znajdujących się na poszczególnych działkach?

Proszę odnieść się do każdego budynku będącego przedmiotem zbycia.”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak, na dzień zbycia minie okres co najmniej 2 lat od dnia pierwszego zasiedlenia każdego z budynków znajdujących się na poszczególnych działkach.” Na pytanie „Czy były ponoszone wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdego budynku odrębnie?

Jeśli tak należy wskazać odrębnie do każdego ulepszonego budynku: - Kiedy takie wydatki były ponoszone? - Czy w związku wydatkami na ulepszenie danego budynku Spółce Cywilnej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? - Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części, tj. oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne? - Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku lub jego części po ulepszeniu a planowaną transakcją upłynie okres co najmniej 2 lat?”, odpowiedzieli Państwo, że „Takie wydatki na ulepszenie nie były ponoszone na budynek usytuowany na działce ewidencyjnej nr 1 (…).

Z kolei w przypadku budynku położonego na działce ew. nr 2 (…) jeśli za ulepszenia rozumieć jego rozbudowę dokonaną w latach 2004-2005, to przekraczały one 30% wartości tego budynku w roku 2004, przy czym spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia i nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynku po tym ulepszeniu, albowiem budynek był po raz pierwszy zasiedlony (użytkowany na potrzeby własne wspólników) w połowie lat 90-tych.” Na pytanie „Czy w sytuacji gdy dostawa opisanych we wniosku nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) Spółka Cywilna i fundacja rodzinna złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT, spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy?”, wskazali Państwo, że „W opisanym przypadku i na wypadek, gdy transakcja będzie objęta podatkiem VAT, spółka cywilna i fundacja rodzinna skorzystają ze zwolnienia i nie będą składały oświadczenia o rezygnacji z niego.” Na pytanie „Jakich konkretnie składników majątku dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 4, czy wyłącznie środków trwałych?”, odpowiedzieli Państwo, że „Pytanie dotyczy nieruchomości, o których mowa powyżej, tj. tych wskazanych w odpowiedzi na pytanie 4.16.” Na pytania „Czy wartość początkowa poszczególnych składników majątku, których dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 4, przekracza 15.000 zł?”, „Kiedy ww. składniki majątku, których dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 4, zostały oddane do użytkowania?”, „Czy Spółce Cywilnej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu składników majątkowych, których dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 4?” oraz „Czy Spółka Cywilna wykorzystywała ww. składniki majątkowe, których dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 4, wyłącznie do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, czy również do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług i/lub działalności innej niż gospodarcza niepodlegająca opodatkowaniu tym podatkiem?”, odpowiedzieli Państwo, że „Odpowiedzi na te pytania są tożsame do tych wskazanych w pkt 4.12-4.15 z uwagi na tożsamość przedmiotową.”

Pytania

Pytanie nr 1 Czy aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki cywilnej bez nieruchomości wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego do spółki z o.o. stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z czym czynność ta nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT, zaś spółka cywilna jako podatnik podatku VAT nie będzie uznana jako dokonująca dostawy towarów?

Pytanie nr 2 Czy zbycie w drodze darowizny przedsiębiorstwa spółki cywilnej będącej podatnikiem podatku VAT składającego się z dwóch nieruchomości będących na dzień zbycia przedmiotem najmu na rzecz spółki z o.o. (odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT) do fundacji rodzinnej będącej na dzień zbycia czynnym podatnikiem podatku VAT będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pytanie nr 3 Czy spółka cywilna będąca czynnym podatnikiem VAT będzie miała obowiązek korekty naliczonego uprzednio podatku od towarów i usług, jeśli środki trwałe (nieruchomości), wchodzące w skład przedsiębiorstwa i zbyte w drodze darowizny przedsiębiorstwa na rzecz fundacji rodzinnej będącej czynnym podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 55[1] Kodeksu cywilnego będą dalej wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej?

Pytanie nr 4 Czy spółka cywilna będąca czynnym podatnikiem VAT będzie miała obowiązek korekty naliczonego uprzednio podatku od towarów i usług, jeśli środki trwałe, wchodzące dotychczas w skład przedsiębiorstwa spółki cywilnej i zbyte jako składnik zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki cywilnej będącej podatnikiem podatku VAT w drodze aportu na rzecz spółki z o.o. będącej czynnym podatnikiem podatku VAT będą dalej wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej?

Państwa stanowisko w sprawie

Odpowiedź pytanie nr 1 W ocenie Wnioskodawcy aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki cywilnej będącej czynnym podatnikiem podatku VAT bez nieruchomości wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego do spółki z o.o. stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z czym czynność ta nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT. Uzasadnienie do odpowiedzi na pytanie nr 1 Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Transakcje tego rodzaju są wyłączone z opodatkowania VAT.

Aby ustalić, czy czynność opisana w zdarzeniu przyszłym polegająca na aporcie opisanego w zdarzeniu przyszłym przedsiębiorstwa bez nieruchomości do spółki z o.o. jest wyłączona z opodatkowania VAT, istotne jest określenie czy planowany aport tej działalności stanowi „zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki cywilnej bez prawa własności do nieruchomości określonych w zdarzeniu przyszłym spełnia ustawowe warunki do uznania jej za zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących przedsiębiorstwo, a aport tego zespołu składników do spółki z o.o. będzie stanowił ich „zbycie”, co oznacza, że przedmiotowa transakcja nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT, wobec czego ani obowiązek, ani tym bardziej zobowiązanie podatkowe w podatku VAT po stronie spółki cywilnej nie powstanie.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami w rozumieniu ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, co wynika z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Z kolei, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przepisów ustawy nie stosuje się jednak do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT). Samo pojęcie „transakcji zbycia” nie zostało zdefiniowane w ustawie.

Biorąc jednak pod uwagę zakres przedmiotowy ww. ustawy, wnioskować można, że „transakcja zbycia” o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest zbliżona do „dostawy towarów”, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, gdzie „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w których dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Warto w tym miejscu zauważyć, że wskutek wniesienia aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedmiot aportu przechodzi ze wspólnika wnoszącego wkład na spółkę, która ten wkład nabywa. W ramach tej czynności spółka staje się właścicielem przedmiotu aportu i wchodzi w jego władanie.

W doktrynie wskazuje się, że w związku z brakiem definicji „przedsiębiorstwa” w ustawie o VAT, dla potrzeb podatkowych należy posłużyć się definicją wynikającą z art. 55[1] Kodeksu cywilnego, według której przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności: 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); 2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 5) koncesje, licencje i zezwolenia; 6) patenty i inne prawa własności przemysłowej; 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8) tajemnice przedsiębiorstwa; 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W przepisie tym wskazano, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa. Katalog ten ma jednak charakter przykładowy, co oznacza, że nie wszystkie elementy wskazane w tym przepisie są na tyle istotne, że w przypadku ich braku, nie można mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. Katalog składników niezbędnych dla danego przedsiębiorstwa wynikać powinien z indywidualnych okoliczności każdej transakcji.

Jeżeli warunki, o których mowa w art. 55[1] Kodeksu cywilnego zostaną spełnione, to dostawa realizowana do innego podmiotu (np. spółki prawa handlowego), powinna być wyłączona spod opodatkowania VAT. W praktyce gospodarczej zdarza się, że niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Istotne jest, aby pozostałe składniki niematerialne i materialne, które są przedmiotem transakcji pozostawały ze sobą w takich wzajemnych relacjach, żeby można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych przypadkowych, niezwiązanych elementów.

Dlatego tak istotne jest, żeby w danym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób, który umożliwi kontynuowanie określonej działalności gospodarczej. Co istotne dla powyższych rozważań, nawet art. 55[2] Kodeksu cywilnego wskazuje, że czynność prawna, mająca za przedmiot przedsiębiorstwo, obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Oznacza to, że przepisy Kodeksu cywilnego wprost dopuszczają sytuację, że transakcja, która nie obejmuje wszystkich składników danego przedsiębiorstwa, nadal będzie stanowiła dostawę przedsiębiorstwa.

Istotne jest, aby pozostałe składniki realizowały przewidziane dla tego przedsiębiorstwa zadania gospodarcze. Przepis ten pozostawia stronom transakcji pewną swobodę w określeniu składników, jakie wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Swoboda ta nie może jednak iść tak daleko, aby przekreślić istotę przedsiębiorstwa określoną w art. 55[1] Kodeksu cywilnego. Zatem zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, od których zależą funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo.

Natomiast wyłączenie z transakcji niektórych składników nie wyklucza uznania, iż mamy do czynienia z aportem przedsiębiorstwa, która to czynność pozostaje poza zakresem VAT, o ile przedmiot transakcji obejmuje zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o. bez nieruchomości będzie czynnością mającą za przedmiot właśnie część przedsiębiorstwa z tymi właśnie wyłączeniami, o których mowa w przepisach Kodeksu cywilnego. Wyłączone z aportu nieruchomości będą mogły być używane przez spółkę z o.o. na podstawie umowy najmu.

Pozwoli to na samodzielne i niezakłócone kontynuowanie działalności gospodarczej. Podobny pogląd zajął tutejszy Organ w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2025 r. (0111-KDIB3-3.4012.277.2025.2.AW).

Ponadto w przesłanych w załączeniu do wniosku wraz z wezwaniem znak 0111-KDIB3-2.4012.370.2026.1.SR wyjaśnieniach, na prośbę o przeformułowanie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz swojego stanowiska do tego pytania, w związku z faktem, że raz posługują się Państwo pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a raz przedsiębiorstwa w odniesieniu do tych samych składników majątku będących przedmiotem zbycia na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wyjaśnili Państwo, że „pojęcia „przedsiębiorstwo” używał jako „skrót myślowy” w takim sensie, że norma z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT realnie nie różnicuje sytuacji przedsiębiorstwa i ZCP.

Przy czym podkreślenia wymaga, że przedmiotem aportu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, albowiem czynność ta nie obejmuje nieruchomości, a zatem nie może być ocenie pełnomocnika traktowana jako wyzbycie się przez spółkę cywilną całego swego przedsiębiorstwa, co - na marginesie - powodowało konieczność jej likwidacji po dokonaniu aportu, do czego nie dojdzie.” Odpowiedź pytanie nr 2 W ocenie Wnioskodawcy zbycie w drodze darowizny przedsiębiorstwa spółki cywilnej będącej podatnikiem VAT czynnym obejmującego nieruchomości będące na dzień dokonania darowizny przedmiotem najmu (dostawy towarów) na rzecz spółki z o.o. do fundacji rodzinnej będącej czynnym podatnikiem podatku VAT stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z czym czynność ta nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT.

Uzasadnienie do odpowiedzi na pytanie nr Uzasadnienie odpowiedzi na pytanie nr 2 pokrywa się przedmiotowo z uzasadnieniem odpowiedzi na pytanie nr 1. Argumenty tam podniesione są aktualne także w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2. Dodać jedynie pokrótce należy, że nabywca przedsiębiorstwa (w opisanym stanie faktycznym fundacja rodzinna będąca na dzień zbycia czynnym podatnikiem podatku VAT), musi mieć na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów, zasobów, jeśli istnieją.

W niniejszej sprawie fundacja rodzinna będzie prowadziła nieprzerwanie dotychczasową działalność spółki cywilnej według stanu na dzień dokonania darowizny w zakresie najmu przedmiotowych nieruchomości. Działalność ta jest działalnością dozwoloną dla fundacji rodzinnych na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacjach rodzinnych, a przy tym jest działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, uwzględnić ponadto: 1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz 2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Kontynuowanie działalności gospodarczej przy zbyciu przedsiębiorstwa należy rozumieć jako sytuację, w której nabywca w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi przedsiębiorstwo.

Przy czym nie chodzi tu o prowadzenie jakiejkolwiek działalności z wykorzystaniem składników nabytego przedsiębiorstwa, a o prowadzenie nabytego przedsiębiorstwa. Taka sytuacja zajdzie w stosunku do fundacji rodzinnej, która będzie kontynuowała prowadzenie dotychczasowego przedsiębiorstwa spółki cywilnej.

Odpowiedź pytanie nr 3 W ocenie Wnioskodawcy spółka cywilna będąca czynnym podatnikiem podatku VAT nie będzie zobowiązana do dokonania korekty naliczonego uprzednio podatku od towarów i usług, albowiem to fundacja rodzinna będąca czynnym podatnikiem VAT będzie miała taki obowiązek, ale tylko, gdy fundacja rodzinna nie będzie kontynuowała dotychczasowej działalności opodatkowanej nabytego przedsiębiorstwa spółki cywilnej. W przeciwnym razie, tj. wówczas, gdy środki trwałe wchodzące w skład przedsiębiorstwa nabytego w drodze darowizny będą wykorzystywane dalej wyłącznie do działalności opodatkowanej, wówczas obowiązek korekty także po stronie fundacji rodzinnej nie powstanie.

Uzasadnienie do odpowiedzi na pytanie nr 3 Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy o VAT regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w ust. 1. Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z powyższych przepisów wynika, że korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości.

Z założenia fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej precyzują zakres prowadzenia przez nią działalności gospodarczej wymieniając szereg czynności jakie fundacja rodzinna może wykonywać w ramach swojej działalności, wśród których znajduje się najem, dzierżawa lub udostępnienia mienia do korzystania na innej podstawie, a więc działalność tożsama do tej, którą przed dokonaniem darowizny prowadzić będą Wnioskodawcy.

Skoro zatem darowizna całości przedsiębiorstwa spółki cywilnej będącej czynnym podatnikiem podatku VAT na rzecz fundacji rodzinnej będącej także takim podatnikiem stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55[1] Kodeksu cywilnego, a fundacja rodzinna jako czynny podatnik VAT będzie kontynuowała identyczną jak spółka cywilna działalność gospodarczą nie zmieniając przeznaczenia nabytego majątku przedsiębiorstwa, to w takiej sytuacji ani spółka cywilna jako podatnik podatku VAT, ani fundacja rodzinna będąca czynnym podatnikiem podatku VAT nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT w związku z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

Podobne stanowisko zajął tutejszy Organ w interpretacji indywidualnej z dnia 27 listopada 2023 r. (0111-KDIB3-1.4012.598.2023.4.ICZ). Odpowiedź pytanie nr 4 W ocenie Wnioskodawcy spółka cywilna będąca czynnym podatnikiem podatku VAT nie będzie zobowiązana do dokonania korekty naliczonego uprzednio podatku od towarów i usług, albowiem to spółka z o.o. będąca czynnym podatnikiem VAT będzie miała taki obowiązek, ale tylko, gdy spółka z o.o. nie będzie kontynuowała dotychczasowej działalności opodatkowanej nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki cywilnej.

W przeciwnym razie, tj. wówczas, gdy środki trwałe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nabytego w drodze aportu będą wykorzystywane dalej wyłącznie do działalności opodatkowanej, wówczas obowiązek korekty także po stronie spółki z o.o. nie powstanie. Uzasadnienie do odpowiedzi na pytanie nr 4 Uzasadnienie odnoszące się do pytania nr 4 merytorycznie zawarte zostało w uzasadnieniu odpowiedzi do pytania nr 3 z tym zastrzeżeniem, że aport do spółki z o.o. będzie obejmował nie przedsiębiorstwo spółki cywilnej, lecz - wówczas jeszcze - zorganizowaną cześć tego przedsiębiorstwa.

Spółka z o.o. będzie kontynuowała w całości dotychczasową działalność operacyjną przy użyciu wniesionej do niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki cywilnej bez zmiany jej przeznaczenia. Podobne stanowisko zajął tutejszy Organ w interpretacji indywidualnej z dnia 27 listopada 2023 r. (0111-KDIB3-1.4012.598.2023.4.ICZ).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych: - wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, - w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość. Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.

Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy. Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy: Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z tym przepisem: Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności: 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); 2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 5) koncesje, licencje i zezwolenia; 6) patenty i inne prawa własności przemysłowej; 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8) tajemnice przedsiębiorstwa; 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 552 Kodeksu cywilnego: Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa.

O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie. Każdorazowo należy więc badać okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 551 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”.

Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa. Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy: Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość. Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Podsumowując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: 1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania; 2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; 3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; 4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności: - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.

Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Dodatkowo, w celu ustalenia czy w przypadku zbycia nieruchomości komercyjnych, przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy: a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów; b) umowy o zarządzanie nieruchomością; c) umowy zarządzania aktywami; d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE. Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl TSUE stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem.

W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.

Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.

Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

W tym zakresie Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Trybunał rozpatrujący sprawę uznał, że przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu wspólnotowych regulacji VAT wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. I FSK 1586/11 NSA zauważył, że „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

W wyroku NSA z 28 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2529/11 stwierdzono: „Żaden z przepisów prawa powoływanych przez Sąd pierwszej instancji oraz wnoszącego skargę kasacyjną nie zawiera wprost, dosłownie i jednoznacznie wymogu, zgodnie z którym dla bytu prawnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezbędne jest prawo własności nieruchomości. Organy podatkowe nie ustaliły też w sprawie, że składniki wnoszonego aportem przedsiębiorstwa (...) nie mogły funkcjonować jako zorganizowana część przedsiębiorstwa bez prawa własności nieruchomości albo też z wykorzystaniem innych nieruchomości niż te, których podatnik nie wniósł do spółki.

Istotne znaczenie ma również podnoszona przez Sąd pierwszej instancji okoliczność, że w dniu wniesienia - otrzymania aportu spółka kapitałowa otrzymała także, tytułem dzierżawy, prawo do przywoływanych powyżej nieruchomości”. O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka Cywilna obecnie prowadzi działalność hotelarsko-restauracyjną (szeroko rozumianą działalność usługową w zakresie organizacji eventów, uroczystości okolicznościowych, konferencji).

Przedsiębiorstwo Spółki Cywilnej obejmuje zespół składników majątkowych i niemajątkowych, które służą do prowadzonej działalności gospodarczej, a w jego skład wchodzą m.in.: 1) zabudowane nieruchomości gruntowe wraz z naniesieniami (budynkami); 2) wyposażenie każdego z budynków na każdej z nieruchomości; 3) infrastruktura techniczna i teletechniczna każdego z budynków na każdej z nieruchomości; 4) towary składowane na magazynie, surowce, zapasy; 5) zakład pracy wraz z pracownikami, a także zleceniobiorcy, którzy świadczą odpowiednio pracę lub usługi na rzecz Spółki Cywilnej; 6) prawa własności do oznaczeń handlowych stosowanych przez Spółkę cywilną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; 7) know-how, licencje i zezwolenia; 8) baza klientów oraz dostawców.

Wspólnicy Spółki Cywilnej postanowili o zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej, a tym samym Spółka Cywilna jako podatnik podatku VAT będzie podlegała rozwiązaniu. W pierwszej kolejności Spółka Cywilna jako podatnik VAT zamierza wyodrębnić zorganizowaną część swojego przedsiębiorstwa, które zostanie wniesione do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której wspólnikami będą w równych udziałach wspólnicy Spółki Cywilnej. Przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej nastąpić ma wraz z zawarciem umowy spółki z o.o. jako wkład niepieniężny (aport).

Przedmiotem wniesienia nie będą dwie nieruchomości wchodzące w skład przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej, które pozostaną nadal w majątku Spółki Cywilnej (majątku wspólników w sensie cywilistycznym), i będą służyły do dalszego prowadzenia przez Spółkę Cywilną działalności opodatkowanej podatkiem VAT, ale w zmienionym przedmiocie.

Po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jedynym przedmiotem działalności Spółki Cywilnej będzie najem wskazanych powyżej nieruchomości na rzecz spółki z o.o. Poza wymienionymi nieruchomościami w ramach aportu zostaną przeniesione wszelkie składniki przedsiębiorstwa, które są niezbędne w ramach prowadzonej przez Spółkę Cywilną działalności gospodarczej. W szczególności będzie to niezbędne zaplecze techniczne, surowce, zapasy, pracownicy i zleceniodawcy, środki pieniężne, baza klientów, należności i zobowiązania, know-how i licencje oraz zakład pracy.

Jednocześnie Spółka z o.o. zawrze ze Spółką Cywilną jako podatnikiem podatku VAT umowę najmu ww. dwóch nieruchomości według stawek rynkowych w celu prowadzenia w nich działalności gospodarczej. Następnie, tj. po co najmniej 2 miesiącach od dnia ograniczenia działalności gospodarczej Spółki Cywilnej do wynajmu nieruchomości własnych, jednak nie później niż do dnia 30 września 2026 r., wspólnicy Spółki Cywilnej zamierzają dokonać darowizny całości przedsiębiorstwa tejże spółki składającego się z nieruchomości będących przedmiotem najmu do fundacji rodzinnej.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą uznania aportu składników materialnych i niematerialnych Spółki Cywilnej, bez nieruchomości wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, do spółki z o.o., za transakcję niepodlegającą przepisom ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przedmiotem transakcji na rzecz spółki z o.o. - wbrew Państwa twierdzeniu - nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, tylko przedsiębiorstwo, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności hotelarsko-restauracyjnej.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka Cywilna obecnie prowadzi wyłącznie działalność hotelarsko-restauracyjną. Z wniosku nie wynika natomiast, aby przed aportem składników materialnych i niematerialnych na rzecz spółki z o.o., poza tą działalnością prowadzona była jakakolwiek inna działalność przez Spółkę Cywilną, np. wynajem nieruchomości. Wynajem nieruchomości będzie dopiero skutkiem podjętej decyzji o aporcie.

Oznacza to zatem, że nie mamy tu do czynienia z rozdzieleniem odrębnie działających części w ramach danego przedsiębiorstwa, z których jedna część będzie przeniesiona aportem do nowej spółki, a z przeniesieniem ze Spółki Cywilnej składników majątku niezbędnych do prowadzenia przez nią działalności operacyjnej i pozostawienie w Spółce Cywilnej jedynie nieruchomości, które następnie w dniu aportu odda w najem nowej spółce z o.o., zaś w dalszej kolejności dokona ich darowizny na rzecz fundacji rodzinnej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że poza nieruchomościami, przedmiotem przeniesienia będą wszystkie składniki, jakie służą przedsiębiorstwu Spółki Cywilnej do prowadzenia działalności operacyjnej. Dotyczy to zaplecza technicznego, surowców, zapasów, pracowników i zleceniodawców, środków pieniężnych, bazy dostawców, bazy klientów, know-how, marek, należności i zobowiązań, zezwoleń itd. W skład tej zorganizowanej części wejdą też ruchomości, jak auta, telefony, sprzęt IT itd.

W niniejszej sprawie z czynności zbycia majątku przedsiębiorstwa co prawda wyłączone zostaną nieruchomości, jednakże zostaną one wynajęte na rzecz spółki z o.o., dzięki czemu nabywca, bez zakłóceń będzie mógł nadal prowadzić działalność gospodarczą. Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że spółka z o.o. będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania obecnej działalności Spółki Cywilnej. W ramach aportu uzyska wszystkie niezbędne składniki wymagane do prowadzenia tej działalności, w tym również prawo do korzystania z nieruchomości, na których obecnie prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.

Spółka z o.o. nie będzie musiała angażować innych składników majątkowych niebędących przedmiotem aportu (poza nieruchomościami) ani podejmować dodatkowych działań faktycznych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki. Jak Państwo wskazali, pomiędzy zbywanymi składnikami materialnymi i niematerialnymi zostaną zachowane funkcjonalne związki. Przedsiębiorstwo będzie działało z oznaczeniami je identyfikującymi stosowanymi dotychczas, świadczone będą takie same usługi o takim samym standardzie, przy takim samym zespole osobowym, z tymi samymi dostawcami oraz z tą samą klientelą.

Zakontraktowane na przyszłość usługi będą wykonane - z perspektywy klienta - w taki sam sposób, albowiem perspektywa ta nie wartościuje w żaden sposób prawnych ram w jakich usługi są świadczone. Wyjąwszy fakt, że przedmiotem zbycia nie będą nieruchomości, to zbywane składniki przedsiębiorstwa zdecydowanie zdolne są do prowadzenia za ich pomocą działalności operacyjnej.

Hipotecznie, gdyby owe składniki przedsiębiorstwa użyć na innych (przypadkowych) nieruchomościach, które spełniają formalne kryteria wynikające z prawa budowlanego i przepisów sanitarnych, to można byłoby prowadzić dotychczasową działalność Spółki Cywilnej także na takich innych nieruchomościach w ramach ich wynajmu czy dzierżawy. Zatem opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych będzie posiadał pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot.

Kierując się zatem przedstawionym powyżej opisem sprawy, stwierdzić należy, że w rozpatrywanym przypadku, pomimo wyłączenia nieruchomości, zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład prowadzonej przez Spółkę Cywilną działalności gospodarczej i mających być przedmiotem transakcji, za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego. Na powyższe rozstrzygnięcie nie może wpłynąć fakt, że po dokonaniu aportu ww. składników materialnych i niematerialnych Spółka Cywilna przez pewien czas będzie funkcjonowała wynajmując ww. nieruchomości na rzecz nabywcy.

Jak wynika z opisu sprawy, celem podjętych przez Spółkę Cywilną działań jest likwidacja Spółki Cywilnej, a nie prowadzenie dalszej działalności. Wskazali Państwo, że w związku z nabyciem przez jednego ze wspólników Spółki Cywilnej praw emerytalnych, a także zbliżającym się nabyciem takich praw przez drugiego ze wspólników, wspólnicy Spółki Cywilnej postanowili o zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej, a tym samym Spółka Cywilna jako podatnik podatku VAT będzie podlegała rozwiązaniu.

Aport składników materialnych i niematerialnych do spółki z o.o. nastąpi najpóźniej do 31 lipca 2026 r., natomiast darowizna nieruchomości nastąpi nie później niż do dnia 30 września 2026 r. Mając na uwadze powyższe należy uznać, że zespół składników, które będą stanowiły przedmiot transakcji na rzecz spółki z o.o. stanowi przedsiębiorstwo, w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, a w konsekwencji jego zbycie będzie wyłączone spod działania przepisów ustawy, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać je za nieprawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości czy zbycie w drodze darowizny przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej będącej podatnikiem podatku VAT składającego się z dwóch nieruchomości będących na dzień zbycia przedmiotem najmu na rzecz spółki z o.o., do fundacji rodzinnej będącej na dzień zbycia czynnym podatnikiem podatku VAT będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Natomiast działalność fundacji rodzinnej uregulowana została przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326), zwanej dalej „ustawą o fundacji rodzinnej”. Według art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej: Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów. W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej: Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.

U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie: 1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia; 2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie; 3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach; 4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze; 5) udzielania pożyczek: a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje, b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik, c) beneficjentom; 6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej; 7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu; 8) gospodarki leśnej.

Z cytowanych przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa, zarządzania nim oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych beneficjentów tej fundacji. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej określają również zakres, w jakim fundacja może prowadzić działalność gospodarczą. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nieruchomości zabudowane budynkami usługowymi (obiekty hotelowe i związane z organizowaniem przyjęć okolicznościowych) zostały nabyte do przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej w rozumieniu art. 551 i nast.

Kodeksu cywilnego, jakie istnieje w związku z prowadzoną działalnością hotelarsko-restauracyjną. Na rzecz fundacji rodzinnej darowane zostaną ww. nieruchomości, które na dzień darowizny będą przedmiotem najmu na rzecz spółki z o.o. Wraz z darowizną nieruchomości dojdzie do wejścia przez fundację rodzinną z mocy prawa w stosunek najmu ze spółką z o.o. na podstawie art. 678 §1 Kodeksu cywilnego.

Poza ww. nieruchomościami wszystkie składniki materialne i niematerialne, jakie służą obecnie przedsiębiorstwu Spółki Cywilnej będą przedmiotem wcześniejszego przeniesienia aportem na rzecz spółki z o.o. Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że planowana darowizna nieruchomości na rzecz fundacji rodzinnej nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 551 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej.

Zbyciu podlegać będą bowiem wyłącznie nieruchomości, których nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego przepisu. Fakt, że ww. nieruchomości, po przeniesieniu aportem na rzecz spółki z o.o. pozostałych składników materialnych i niematerialnych Spółki Cywilnej, będą wynajmowane na rzecz tej spółki, nie może przesądzać o uznaniu zbywanych nieruchomości na rzecz fundacji rodzinnej za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Oprócz ww. nieruchomości na fundację rodzinną nie zostaną bowiem zbyte inne składniki przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej.

Planowana darowizna nieruchomości nie będzie również stanowiła zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Zatem transakcja zbycia w drodze darowizny nieruchomości, będących na dzień zbycia przedmiotem najmu na rzecz spółki z o.o., nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2) wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w tym części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Mając na uwadze fakt, że - jak jednoznacznie Państwo wskazali - Spółce Cywilnej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości (wraz z częściami składowymi i przynależnościami) oraz przy rozbudowie budynku położonego na działce ew. nr 2 dokonanej w latach 2004-2005, darowizna ww. nieruchomości - na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy - nie będzie stanowiła dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Podsumowując, darowizna ww. nieruchomości na rzecz fundacji rodzinnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Oceniając jednak całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać je za nieprawidłowe. Odnosząc się do kwestii obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego należy wskazać, zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy: Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy: W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy: Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy. W świetle art. 91 ust. 4 ustawy: W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Według art. 91 ust. 5 ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy: W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną: 1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi; 2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy: Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy: W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Na mocy art. 91 ust. 7b ustawy: W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Na podstawie art. 91 ust. 7c ustawy: Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Według art. 91 ust. 7d ustawy: W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy: Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania. Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 9 ustawy: W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania. Odnosząc się do korekty podatku naliczonego w stosunku do nieruchomości będących przedmiotem darowizny na rzecz fundacji rodzinnej, należy zauważyć, że przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach - zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych - przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży. W analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której - jak rozstrzygnięto powyżej - darowizna ww. nieruchomości na rzecz fundacji rodzinnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem należy przyjąć, że do końca okresu korekty ww. nieruchomości będą służyły działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym w stosunku do budynku oddanego do użytkowania w 2005 r. upłynął już dziesięcioletni okres korekty. Jednocześnie - jak Państwo wskazali - Spółce Cywilnej nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości (wraz z częściami składowymi i przynależnościami). Mając na uwadze powyższe, Spółka Cywilna nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego w stosunku do ww. nieruchomości będących przedmiotem darowizny na rzecz fundacji rodzinnej.

Oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać je za nieprawidłowe. Państwa wątpliwości dotyczą również obowiązku dokonania przez Spółkę Cywilną korekty podatku naliczonego w stosunku do środków trwałych, wchodzących dotychczas w skład przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej i zbytych w drodze aportu na rzecz spółki z o.o. W pierwszej kolejności należy zauważyć, że w odpowiedzi na pytanie „Jakich konkretnie składników majątku dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 4, czy wyłącznie środków trwałych?”, odpowiedzieli Państwo, że „Pytanie dotyczy nieruchomości, o których mowa powyżej, tj. tych wskazanych w odpowiedzi na pytanie 4.16.”.

Jednakże z uwagi na fakt, że Państwa pytanie dotyczy środków trwałych, wchodzących dotychczas w skład przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej i zbytych w drodze aportu na rzecz spółki z o.o., natomiast nieruchomości nie będą przedmiotem zbycia na rzecz spółki z o.o., a na rzecz fundacji rodzinnej, rozstrzygnięcie w odniesieniu do niniejszego pytania odnosi się wyłącznie do środków trwałych, wchodzących dotychczas w skład przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej i zbytych w drodze aportu na rzecz spółki z o.o. Jak wynika z cytowanego powyżej art. 91 ust. 9 ustawy - w przypadku, gdy przedmiotem zbycia jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - do korekt, o których mowa w art. 91 ustawy, zobowiązany jest nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów, prowadzi do wniosku, że skoro - jak rozstrzygnięto w tej interpretacji - przedmiotem transakcji na rzecz spółki z o.o. będzie przedsiębiorstwo, to obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego - zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy - będzie ciążył na spółce z o.o., jako nabywcy przedsiębiorstwa.

Tym samym, Spółka Cywilna nie będzie miała obowiązku korekty podatku naliczonego w stosunku do środków trwałych, wchodzących dotychczas w skład przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej i zbytych w drodze aportu na rzecz spółki z o.o. Oceniając jednak całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność, a Państwo ponoszą wszelkie negatywne konsekwencje przedstawienia opisu sprawy niezgodnego z rzeczywistością.

Jednocześnie należy podkreślić, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.