Interpretacja indywidualna z 29 września 2026 r., 0112-KDIL1-1.4012.525.2026.2.AB

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT usług opisanych we wniosku oraz braku możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup urządzeń oraz faktur za szkolenia personelu i doradztwa. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 sierpnia 2026 r. (wpływ 26 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest podmiotem leczniczym wpisanym do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą od grudnia 2018 r. do nadal. Spółka zajmuje się rehabilitacją i terapią uzależnień. Ośrodek Wnioskodawcy oferuje terapię stacjonarną uzależnień od substancji i czynności, a także detoksykacji. W ramach kontraktu z NFZ można odbyć (…)-miesięczną terapię uzależnienia od narkotyków oraz uzależnienia mieszanego, a także zdetoksykowania organizmu w celu podjęcia terapii ((…) dni). Spółka nie jest czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z ubieganiem się o dotację na realizację projektu obejmującego zakup urządzenia medycznego TMS (Przezczaszkowej Stymulacji Magnetycznej), nowoczesnego urządzenia EEG Biofeedback i urządzenia EMG wraz z oprogramowaniem nawigacyjnym, szkoleniem personelu i doradztwem, w celu wprowadzenia na rynek nowej usługi nieinwazyjnej stymulacji mózgu. Cel główny: wzrost konkurencyjności Wnioskodawcy poprzez wdrożenie innowacyjnej usługi nieinwazyjnej stymulacji mózgu (TMS) w nowej placówce, generowanie nowego strumienia przychodów komercyjnych i tworzenie nowych miejsc pracy (…), tytuł projektu: „(…)”.

Spółka będzie świadczyć odpłatnie terapię medyczną przy użyciu poniższych urządzeń: - TMS – charakterystyka kliniczna i techniczna: urządzenie generuje impulsy magnetyczne o natężeniu do (…), kierowane z precyzją neuronawigacyjną na wybrane obszary kory mózgowej, najczęściej (…). Obsługiwane protokoły: klasyczny TMS (..), iTBS – Intermittent Theta Burst Stimulation (…), cTBS. Skuteczność TMS w depresji lekoopornej (...). (…).

Protokoły w uzależnieniach (mPFC/DLPFC): stymulacja redukuje głód substancji i zmniejsza ryzyko nawrotu po detoksykacji – co jest bezpośrednio istotne dla profilu pacjentów Wnioskodawcy (oddział detoksykacji narkotykowej). - EEG/QEEG z biofeedbackiem – charakterystyka kliniczna i techniczna: system umożliwia: a) ilościową analizę EEG (QEEG) – porównanie zapisu pacjenta z bazą normatywną HBI w pasmach delta/theta/alfa/beta/gamma; wynik QEEG identyfikuje dysfunkcyjne wzorce aktywności i ukierunkowuje dobór protokołu TMS (biomarker EEG → spersonalizowana TMS); b) neurofeedback – trening samoregulacji aktywności mózgowej w czasie rzeczywistym; protokół alfa/theta Peniston-Kulkosky jest klinicznie udokumentowany w terapii uzależnień alkoholowych i PTSD; c) fotostymulację – ocena fotowrażliwości (diagnostyczna).

Połączenie TMS (stymulacja zewnętrzna) i neurofeedbacku (samoregulacja) tworzy kompleksowy, synergiczny program neuromodulacyjny dostępny w jednej placówce; - EMG – charakterystyka kliniczna i techniczna: aparat to 4-kanałowy system do elektromiografii i elektroneurografii z oprogramowaniem.

Moduły: neurografia (pomiar prędkości i amplitudy przewodnictwa nerwowego – diagnostyka polineuropatii, cieśni nadgarstka), EMG igłowe (ocena jednostek motorycznych – diagnostyka SLA, miopatii), potencjały wywołane somatosensoryczne (SEP) i ruchowe (MEP) – ocena integralności układu korowo-rdzeniowego, co jest szczególnie przydatne w monitorowaniu efektów TMS, SFEMG (diagnostyka miastenii i zaburzeń złącza nerwowo-mięśniowego).

Znaczenie dla działalności Wnioskodawcy: różnicowanie organicznych i czynnościowych zaburzeń układu nerwowego u pacjentów psychiatrycznych (np. polineuropatia alkoholowa vs. zaburzenia konwersyjne), weryfikacja wskazań do TMS, uzupełnienie diagnostyki przed kwalifikacją do programu terapeutycznego.

Uzupełnienie opisu sprawy 1. Na pytanie: „W nawiązaniu do pkt I wezwania, proszę jednoznacznie i konkretnie wskazać, jakie usługi są przedmiotem Państwa zapytania oraz czy wszystkie te usługi będą świadczone przez Państwa jako podmiot leczniczy w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156 ze zm.) w ramach wykonywanej przez Państwa działalności leczniczej? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie dokładnej podstawy prawnej niniejszego przepisu, wskazując ten podmiot.

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej z usług będących przedmiotem wniosku”, odpowiedzieli Państwo: „Wnioskodawca, działający w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jest podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, jako przedsiębiorca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, wykonujący działalność leczniczą. Spółka jest wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

Odnosząc się odrębnie do każdej z usług będących przedmiotem wniosku: 1. TMS – przezczaszkowa stymulacja magnetyczna – usługa będzie świadczona przez Spółkę jako podmiot leczniczy w ramach wykonywanej działalności leczniczej. Obejmuje kwalifikację do leczenia i badania TMS, konsultacje specjalistyczne oraz sesje terapeutyczne. 2. EEG/QEEG z biofeedbackiem – usługa będzie świadczona przez Spółkę jako podmiot leczniczy w ramach wykonywanej działalności leczniczej. Obejmuje kwalifikację do leczenia i badania, konsultacje specjalistyczne, sesje terapeutyczne oraz wskazane we wniosku badania EEG.

3. EMG – elektromiografia wraz z diagnostyką neurofizjologiczną – usługa będzie świadczona przez Spółkę jako podmiot leczniczy w ramach wykonywanej działalności leczniczej. Obejmuje wskazane we wniosku badania diagnostyczne oraz czynności terapeutyczne. W konsekwencji wszystkie trzy usługi będące przedmiotem wniosku będą świadczone przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej, w ramach prowadzonej działalności leczniczej”. 2. Odział świadczący omawiane usługi jest wpisany do rejestrów podmiotów wykonujących działalność leczniczą zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej.

3. Na pytanie: „Proszę o jednoznaczne wskazanie, jakie konkretnie czynności będą Państwo wykonywać w ramach usług będących przedmiotem wniosku? Proszę o wskazanie odrębnie dla każdej z ww. usług”, odpowiedzieli Państwo: 1) „Usługa nr 1 – „TMS” – Przezczaszkowej Stymulacji Magnetycznej. W skład usługi wchodzi: a) kwalifikacja do leczenia i badania TMS (wykonuje lekarz psychiatra), b) konsultacja psychiatryczna (wykonuje lekarz psychiatra), c) konsultacja neurologiczna (wykonuje lekarz neurolog), d) sesja terapeutyczna ((…) min w zależności od wskazań lekarza).

2) Usługa nr 2 – „EEG/QEEG z biofeedbackiem” zaawansowana metoda neuroterapii i diagnostyki, która łączy ilościową analizę fal mózgowych z treningiem samoregulacji układu nerwowego za pomocą biologicznego sprzężenia zwrotnego.

W skład usługi wchodzi: a) kwalifikacja do leczenia i badania „EEG/QEEG z biofeedbackiem (wykonuje lekarz oraz psycholog), b) konsultacja psychiatryczna (wykonuje psychiatra), c) konsultacja neurologiczna (wykonuje lekarz neurolog), d) konsultacja psychologiczna (wykonuje psycholog), e) sesja terapeutyczna f.badania video EEG, f) badanie EEG z opisem, g) badanie EEG z opisem we śnie3. 3) Usługa nr 3 – „EMG” (elektromiografia) to medyczne badanie diagnostyczne, które ocenia pracę mięśni oraz nerwów obwodowych, które nimi sterują. Polega na rejestrowaniu i analizie impulsów elektrycznych, jakie powstają w tkance mięśniowej podczas spoczynku oraz w trakcie skurczu.

W skład usługi wchodzi: a) Badanie (wykonuje lekarz neurolog, lub technik EMG), b) Badanie EMG ilościowe jednego mięśnia, c) Badanie przewodzenia we włóknach ruchowych nerwu obwodowego, d) Badanie przewodzenia we włóknach czuciowych nerwu obwodowego, e) Elektrostymulacyjna próba męczliwości f) Próba ischemiczna z użyciem elektrody jednorazowej, g) Badanie nerwów ruchowych metodą krótkich segmentów, h) Wzrokowe potencjały wywołane, i) Słuchowe potencjały wywołane, j) INCHING nerwu łokciowego (włókna ruchowe + czuwanie + segmenty), k) Sesja terapeutyczna EMG-biofeedback (wykonuje fizjoterapeuta)”.

4. Wskazali Państwo, że wszystkie wyżej wymienione czynności są przedmiotem zadanego we wniosku pytania.

5. W odpowiedzi na pytanie: „W odniesieniu do usług będących przedmiotem wniosku, proszę wskazać: a) co dokładnie wchodzi w zakres tych usług? b) jeśli usługi świadczone przez Państwa stanowią jedno świadczenie kompleksowe, to proszę wskazać, która z usług wykonywanych przez Państwa stanowi usługę główną? c) jakie czynności stanowią usługi pomocnicze? d) czy ww. czynności pomocnicze są niezbędne do wykonania czynności głównej? e) czy poszczególne czynności wymienione we wniosku (składające się na jedno świadczenie kompleksowe) są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym i ekonomicznym tworzą obiektywnie jedną nierozłączną całość?

Proszę wskazać to powiązanie”, wskazali Państwo: a) „Wskazano wyżej, b) Usługi główne stanowią: - Usługa nr 1 – „TMS” – Przezczaszkowej Stymulacji Magnetycznej, - Usługa nr 2 – „EEG/QEEG z biofeedbackiem”, - Usługa nr 3 – „EMG” (elektromiografia), c) Usługi pomocnicze to wszelkiego rodzaju konsultacje, kwalifikacje z lekarzami, psychologami, fizjoterapeutami d) Wszystkie wyżej wymienione czynności pomocnicze są niezbędne do wykonywania czynności głównych, e) Wszystkie wymienione we wniosku czynności składają się na jedno świadczenie kompleksowe. Są ze sobą ściśle powiązane pod względem gospodarczym, ekonomicznym i diagnostyczno-leczniczym”.

6. Na pytanie: „Od kogo i za jakie czynności będą Państwo otrzymywali wynagrodzenie?”, odpowiedzieli Państwo” „Wynagrodzenie będziemy otrzymywali od indywidualnych pacjentów. Na chwilę obecną Spółka nie posiada umowy z NFZ na wyżej wymienione usługi”. 7. Wynagrodzenie będzie zależne od rodzaju i ilości przeprowadzonych procedur medycznych względem danej jednostki chorobowej. 8. Usługi będące przedmiotem wniosku stanowią świadczenia z zakresu opieki medycznej i w zależności od rodzaju wykonywanej procedury oraz indywidualnych wskazań medycznych pacjenta służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia.

W szczególności: 1. Usługa TMS – przezczaszkowa stymulacja magnetyczna ma charakter diagnostyczno-terapeutyczny. Obejmuje kwalifikację lekarską, konsultacje specjalistyczne oraz sesje terapeutyczne. Czynności te służą przede wszystkim zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów poprzez diagnostykę. Usługi będące przedmiotem wniosku stanowią świadczenia z zakresu opieki medycznej i w zależności od rodzaju wykonywanej procedury oraz indywidualnych wskazań medycznych pacjenta służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia. W szczególności: 1. Usługa TMS – przezczaszkowa stymulacja magnetyczna ma charakter diagnostycznoterapeutyczny.

Obejmuje kwalifikację lekarską, konsultacje specjalistyczne oraz sesje terapeutyczne. Czynności te służą przede wszystkim zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów poprzez diagnostykę”. 9. Na pytanie: „Czy bezpośrednim celem świadczonych usług jest zapobieganie chorobom lub diagnozowanie i leczenie lub przywracanie zdrowia?

Odpowiedź proszę uzasadnić”, odpowiedzieli Państwo: „W konsekwencji wykonywanie wskazanych usług nie jest celem samym w sobie ani nie służy wyłącznie uzyskaniu informacji o stanie organizmu, lecz stanowi element procesu diagnostycznego lub terapeutycznego, którego bezpośrednim i zasadniczym celem jest ochrona zdrowia pacjenta, w tym zapobieganie chorobom, ich rozpoznawanie, leczenie oraz przywracanie i poprawa zdrowia”.

10. Na pytanie: „Czy usługi świadczone przez Państwa mają charakter diagnostyczny, profilaktyczny, czy też terapeutyczny i można je uznać za działania związane z opieką medyczną”, odpowiedzieli Państwo: „Świadczone usługi mają charakter diagnostyczny, profilaktyczny i terapeutyczny oraz są bezpośrednio związane z opieką medyczną nad pacjentem. Obejmują specjalistyczną diagnostykę, m.in. EEG/QEEG i EMG, konsultacje specjalistyczne oraz działania terapeutyczne, takie jak TMS i biofeedback.

Ich celem jest rozpoznawanie i różnicowanie zaburzeń, wczesne wykrywanie nieprawidłowości oraz zapobieganie rozwojowi lub pogłębianiu się zaburzeń neurologicznych, psychiatrycznych i nerwowo-mięśniowych, ustalanie właściwego postępowania medycznego, leczenie oraz przywracanie i poprawa zdrowia pacjenta”. 11. Świadczone usługi mają na celu ochronę zdrowia konkretnego pacjenta i są realizowane w związku z jego indywidualnym stanem zdrowia oraz wskazaniami medycznymi. Diagnostyka, konsultacje i terapia służą rozpoznaniu występujących zaburzeń, doborowi odpowiedniego postępowania oraz monitorowaniu efektów leczenia, a tym samym zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia pacjenta.

12. W ramach każdej z trzech wskazanych usług, tj. TMS, EEG/QEEG z biofeedbackiem oraz EMG, świadczona będzie kompleksowa usługa dostosowana do indywidualnych potrzeb pacjenta, obejmująca odpowiednio kwalifikację, diagnostykę, konsultacje specjalistyczne oraz czynności terapeutyczne. Poszczególne czynności stanowią element właściwego procesu diagnostycznego lub terapeutycznego. 13. Na pytanie: „Na rzecz kogo dokładnie świadczą/będą świadczyć Państwo usługi objęte zakresem pytania?

Proszę skonkretyzować”, odpowiedzieli Państwo: „Usługi będą świadczone na rzecz indywidualnych pacjentów wymagających diagnostyki lub terapii w zakresie zaburzeń neurologicznych, psychiatrycznych, psychologicznych lub nerwowomięśniowych, odpowiednio do ich stanu zdrowia i wskazań medycznych.” 14. Na pytanie: „Czy osoby na rzecz, których będą świadczone ww. usługi będą miały wskazania medyczne? Proszę wskazać, jakie dokładnie”, odpowiedzieli Państwo: „Pacjenci korzystający z usług będą posiadali indywidualne wskazania medyczne wynikające z ich stanu zdrowia.

Obejmować będą one w szczególności potrzebę diagnostyki lub terapii zaburzeń neurologicznych, psychiatrycznych i nerwowo-mięśniowych, ustaloną w ramach kwalifikacji i konsultacji specjalistycznej”. 15. Na pytanie: „Czy ww. osoby będą kierowane przez lekarzy specjalistów?”, odpowiedzieli Państwo: „W przypadkach wymagających skierowania lub wcześniejszej konsultacji specjalistycznej pacjenci będą kierowani przez lekarzy specjalistów. W pozostałych przypadkach zasadność wykonania świadczenia będzie oceniana w ramach kwalifikacji przewidzianej dla danej usługi”.

16. Głównym celem świadczenia przedmiotowych usług jest uzyskanie przewagi konkurencyjnej w kwestii innowacyjności usług na rynku opolskim, wprowadzenie nowoczesnych metod terapii, oraz uzyskanie dodatkowego dochodu poprzez zapewnienie pacjentom specjalistycznych świadczeń diagnostycznych i terapeutycznych służących ochronie, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. 17. W odpowiedzi na pytanie: „Jakie wydatki ponosicie Państwo/będziecie Państwo ponosić w związku z realizowanym przez Państwa projektem pn. „(…)” oraz świadczeniem ww. usług, które są przedmiotem pytania.

Należy szczegółowo wyjaśnić”, wskazali Państwo: „W związku z realizacją projektu oraz świadczeniem wskazanych usług ponoszone będą wydatki bezpośrednio związane z uruchomieniem i prowadzeniem diagnostyki oraz terapii, w szczególności dotyczące zakupu i użytkowania specjalistycznej aparatury medycznej, jej wyposażenia i materiałów eksploatacyjnych, przygotowania stanowisk do wykonywania świadczeń oraz kosztów personelu realizującego usługi”. 18. Na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu Spółka będzie wskazana jako nabywca towarów lub usług.

Pytanie

(doprecyzowane pismem z 26 sierpnia 2026 r.) Czy spółka ma prawo korzystać ze zwolnienia z VAT przy sprzedaży wyżej opisanych usług, a tym samym nie ma możliwości odliczenia VAT od faktur zakupu urządzeń, oraz faktur za szkolenia personelu, oraz doradztwa?

Spółka wskazuje, że przedmiotem pytania dotyczącego możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (VAT) są trzy rodzaje usług medycznych: 1) TMS – przezczaszkowa stymulacja magnetyczna, obejmująca kwalifikację do leczenia i badania TMS, konsultację psychiatryczną, konsultację neurologiczną oraz sesje terapeutyczne; 2) EEG/QEEG z biofeedbackiem, obejmująca kwalifikację do leczenia i badania, konsultacje psychiatryczne, neurologiczne i psychologiczne, sesje terapeutyczne oraz badania EEG, w tym video EEG, EEG z opisem i EEG wykonywane we śnie; 3) EMG – elektromiografia wraz z diagnostyką neurofizjologiczną, obejmująca badania EMG i przewodnictwa nerwowego, próby diagnostyczne, potencjały wywołane oraz sesje terapeutyczne EMG-biofeedback.

Wskazane czynności są wykonywane odpowiednio do indywidualnego stanu zdrowia, potrzeb oraz wskazań medycznych konkretnego pacjenta i stanowią element procesu diagnostycznego lub terapeutycznego. Spółka wnosi o rozstrzygnięcie, czy wskazane powyżej usługi, świadczone w opisanych we wniosku okolicznościach, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

(doprecyzowane pismem z 26 sierpnia 2026 r.) W ocenie Spółki przy sprzedaży wyżej wymienionych usług Spółka może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 p. 18 „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze”. Mając na uwadze powyższe Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z zakupem urządzeń, oraz faktur za szkolenia personelu, oraz doradztwa ujętych we wniosku o dofinansowanie.

Zdaniem Spółki, wskazane w pkt I usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka jest podmiotem leczniczym, a przedmiotowe świadczenia wykonywane są w ramach prowadzonej działalności leczniczej. Jednocześnie mają one charakter medyczny i służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia pacjentów. Usługi diagnostyczne umożliwiają rozpoznawanie i różnicowanie zaburzeń, ocenę stanu zdrowia pacjenta oraz ustalenie właściwego dalszego postępowania medycznego.

Usługi terapeutyczne służą natomiast leczeniu występujących zaburzeń, łagodzeniu ich objawów oraz przywracaniu lub poprawie stanu zdrowia. Aspekt profilaktyczny związany jest również z możliwością wczesnego wykrywania nieprawidłowości i podjęcia odpowiedniego postępowania zapobiegającego rozwojowi lub pogłębianiu się zaburzeń. Świadczenia nie są wykonywane wyłącznie w celu uzyskania informacji o stanie organizmu ani w celach niemedycznych, lecz pozostają w bezpośrednim związku z procesem diagnostycznym lub terapeutycznym konkretnego pacjenta.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, spełnione są zarówno przesłanka podmiotowa, tj. świadczenie usług przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej, jak i przesłanka przedmiotowa, tj. medyczny cel świadczonych usług. Tym samym opisane w pkt I usługi powinny korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…). Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zauważyć przy tym należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne.

W efekcie, podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie w sytuacji, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.

U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym: Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze; c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej.

Wobec powyższego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156 ze zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy: Użyte w ustawie określenia oznaczają: 1) Podmiot wykonujący działalność leczniczą – podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4, oraz lekarza, pielęgniarkę lub fizjoterapeutę wykonujących zawód w ramach działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5. Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej: Świadczeniem zdrowotnym są działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.

Natomiast według art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej: Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności. Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o działalności leczniczej wynika, że: Podmiotami leczniczymi są: 1) przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz.

U. z 2024 r. poz. 236) we wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, 2) samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej, 3) jednostki budżetowe, w tym państwowe jednostki budżetowe tworzone i nadzorowane przez Ministra Obrony Narodowej, ministra właściwego do spraw wewnętrznych, Ministra Sprawiedliwości lub Szefa Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, posiadające w strukturze organizacyjnej ambulatorium, ambulatorium z izbą chorych lub lekarza podstawowej opieki zdrowotnej, pielęgniarkę podstawowej opieki zdrowotnej lub położną podstawowej opieki zdrowotnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 października 2017 r. o podstawowej opiece zdrowotnej (Dz.

U. z 2022 r. poz. 2527), 4) instytuty badawcze, o których mowa w art. 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.

U. z 2022 r. poz. 498 oraz z 2023 r. poz. 1672), 5) fundacje i stowarzyszenia, których celem statutowym jest wykonywanie zadań w zakresie ochrony zdrowia i których statut dopuszcza prowadzenie działalności leczniczej, 5a) posiadające osobowość prawną jednostki organizacyjne stowarzyszeń, o których mowa w pkt 5, 6) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, 7) jednostki wojskowe - w zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą.

Analiza ww. przepisów prawa wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez określonych przedstawicieli zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania. Zatem zastosowanie zwolnienia od podatku w trybie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy wymaga każdorazowo ustalenia, czy dana czynność: - stanowi usługę w zakresie opieki medycznej, - służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, - jest wykonywana przez podmiot leczniczy w ramach prowadzonej działalności leczniczej. Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy wskazane usługi świadczone w opisanych we wniosku okolicznościach, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że działając w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, są Państwo podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, jako przedsiębiorca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, wykonujący działalność leczniczą. Spółka jest wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Natomiast, odnosząc się odrębnie do każdej z usług będących przedmiotem wniosku: 1) TMS – przezczaszkowa stymulacja magnetyczna – usługa będzie świadczona przez Spółkę jako podmiot leczniczy w ramach wykonywanej działalności leczniczej.

Obejmuje kwalifikację do leczenia i badania TMS, konsultacje specjalistyczne oraz sesje terapeutyczne. 2) EEG/QEEG z biofeedbackiem – usługa będzie świadczona przez Spółkę jako podmiot leczniczy w ramach wykonywanej działalności leczniczej. Obejmuje kwalifikację do leczenia i badania, konsultacje specjalistyczne, sesje terapeutyczne oraz wskazane we wniosku badania EEG. 3) EMG – elektromiografia wraz z diagnostyką neurofizjologiczną – usługa będzie świadczona przez Spółkę jako podmiot leczniczy w ramach wykonywanej działalności leczniczej. Obejmuje wskazane we wniosku badania diagnostyczne oraz czynności terapeutyczne.

W konsekwencji – wskazali Państwo, że – wszystkie trzy usługi będące przedmiotem wniosku będą świadczone przez Spółkę jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej, w ramach prowadzonej działalności leczniczej. W związku z powyższym, dla świadczonych ww. usług, zostanie spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Pozostaje zatem do przeanalizowania, czy wykonywane przez Państwa czynności, objęte zakresem wniosku, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (a zatem czy spełniona jest przesłanka o charakterze przedmiotowym, odnosząca się do rodzaju świadczonych usług). Nie można bowiem przyjąć, że każda usługa świadczona przez podmiot leczniczy stanowi opiekę medyczną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem, profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie. Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia. Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio.

Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio. „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Zatem, dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Ponadto, zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem Trybunału Sprawiedliwości UE, zwolnienia zawarte w art. 132 dyrektywy 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego i mają na celu uniknięcie rozbieżności w stosowaniu systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich (np. wyrok TSUE z dnia 20 listopada 2003 r. w sprawie Peter d’Ambrumenil, Dispute Resolution Services Ltd, C-307/01 pkt 57). Oznacza to, że zakres przedmiotowy tych zwolnień powinien być taki sam we wszystkich krajach członkowskich.

Zatem, pojęcia dotyczące zwolnień należy interpretować w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem od towarów i usług objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zauważyć należy, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia opieki medycznej. Jednakże opierając się na dorobku orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że pojęcie „opieki medycznej” dotyczy świadczeń medycznych, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia.

I tak, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpringer vs Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że: „(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie do zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny, bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie). W art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że zwolnienie dotyczy jedynie czynności „ściśle” związanych z podstawowymi usługami objętymi zwolnieniem, którym – jak wynika z powyższej analizy – powinien przyświecać cel terapeutyczny.

W zakresie pojęcia „czynności ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną” powinny zatem mieścić się wyłącznie świadczenia, których realizacja jest niezbędna dla osiągnięcia celu terapeutycznego opieki szpitalnej i medycznej. Prawidłowość takiej interpretacji znajduje potwierdzenie w orzecznictwie TSUE. Zdaniem Trybunału, zwolnienie obejmuje czynności pobierania i przesyłania próbek do analizy laboratoryjnej w celu postawienia diagnozy.

Bez tych czynności nie byłoby bowiem możliwe dokonanie analizy terapeutycznej – spełniają one zatem warunek bezpośredniego związku z czynnością główną (analiza laboratoryjna), której przyświeca cel terapeutyczny – wyrok TSUE z dnia 11 stycznia 2001 r. w sprawie Commision of the European Communities v French Republic, C-76/99. Omawiane na wstępie zwolnienia odnoszą się do świadczeń, które mają bezpośrednio na celu diagnozę, opiekę lub terapię. W przypadku jedynie hipotetycznego związku świadczenia ze wskazanymi celami, zwolnienie nie przysługuje.

Powyższe stanowisko wyraził Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 10 czerwca 2010 r. w sprawie Future Health Technologies Limited sygn. C-86/09. Przedmiotem rozstrzygnięcia Trybunału była kwestia objęcia zwolnieniem z VAT czynności polegających na wysyłce zestawu do poboru krwi pępowinowej noworodka oraz na analizie i przetwarzaniu tej krwi, a także na konserwacji komórek macierzystych w celu ewentualnego przyszłego wykorzystania jej w celach terapeutycznych.

Trybunał uznał, że jeżeli powyższe czynności „mają jedynie zagwarantować, że szczególny środek będzie dostępny w celu leczenia medycznego w hipotetycznej sytuacji, gdy stanie się on niezbędny (…), to takie czynności (…) nie są objęte zakresem pojęcia >>opieka szpitalna i medyczna<<, znajdującego się w art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112, ani zakresem pojęcia >>świadczenie opieki medycznej<< znajdującego się w art. 132 ust. 1 lit c) tej Dyrektywy. Inaczej by było gdyby analiza krwi pępowinowej rzeczywiście miała na celu umożliwienie dokonania diagnozy lekarskiej (…)”.

Określony w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy zakres zwolnienia (usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia) odpowiada, co do zasady, używanym przez Trybunał określeniom „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz, w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika ponadto, że ze zwolnienia mogą korzystać również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok TSUE z dnia 20 listopada 2003 r. w sprawie Margarete Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Zatem, jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia (tj. świadczeniu nie przyświeca cel terapeutyczny), świadczenie takie nie podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług (wyrok TSUE z 20 listopada 2003 r. w sprawie Margarete Unterpertinger, C-212/01; wyrok TSUE z 10 września 2002 r. w sprawie Ambulanter Pfegedienst Kügler GmbH, C-141/00).

Ustawodawca krajowy – w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy – w sposób wyraźny określił, że zwolnienie od podatku nie przysługuje każdej usłudze w zakresie opieki medycznej, ale tylko takiej, która realizowana jest w ściśle wskazanym celu, a mianowicie opieki służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W ten sposób dorobek Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej znajduje swoje odzwierciedlenie w tej normie prawnej. W odniesieniu do każdej z ww. usług doprecyzowali Państwo, co dokładnie wchodzi w skład z każdej z usług będących przedmiotem wniosku: 1) Usługa nr 1 – „TMS”- Przezczaszkowej Stymulacji Magnetycznej.

W skład usługi wchodzi: a) kwalifikacja do leczenia i badania TMS (wykonuje lekarz psychiatra), b) konsultacja psychiatryczna (wykonuje lekarz psychiatra), c) konsultacja neurologiczna (wykonuje lekarz neurolog), d) sesja terapeutyczna ((…) min w zależności od wskazań lekarza). 2) Usługa nr 2 – „EEG/QEEG z biofeedbackiem” zaawansowana metoda neuroterapii i diagnostyki, która łączy ilościową analizę fal mózgowych z treningiem samoregulacji układu nerwowego za pomocą biologicznego sprzężenia zwrotnego.

Wskazali Państwo również, że wszystkie wymienione we wniosku czynności składają się na jedno świadczenie kompleksowe. Są ze sobą ściśle powiązane pod względem gospodarczym, ekonomicznym i diagnostyczno-leczniczym. Świadczone usługi mają na celu ochronę zdrowia konkretnego pacjenta i są realizowane w związku z jego indywidualnym stanem zdrowia oraz wskazaniami medycznymi. Diagnostyka, konsultacje i terapia służą rozpoznaniu występujących zaburzeń, doborowi odpowiedniego postępowania oraz monitorowaniu efektów leczenia, a tym samym zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia pacjenta.

W ramach każdej z trzech wskazanych usług, tj. TMS, EEG/QEEG z biofeedbackiem oraz EMG, świadczona będzie kompleksowa usługa dostosowana do indywidualnych potrzeb pacjenta, obejmująca odpowiednio kwalifikację, diagnostykę, konsultacje specjalistyczne oraz czynności terapeutyczne. Poszczególne czynności stanowią element właściwego procesu diagnostycznego lub terapeutycznego. Świadczone usługi mają na celu ochronę zdrowia konkretnego pacjenta i są realizowane w związku z jego indywidualnym stanem zdrowia oraz wskazaniami medycznymi.

Diagnostyka, konsultacje i terapia służą rozpoznaniu występujących zaburzeń, doborowi odpowiedniego postępowania oraz monitorowaniu efektów leczenia, a tym samym zachowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia pacjenta. Usługi będą świadczone na rzecz indywidualnych pacjentów wymagających diagnostyki lub terapii w zakresie zaburzeń neurologicznych, psychiatrycznych, psychologicznych lub nerwowomięśniowych, odpowiednio do ich stanu zdrowia i wskazań medycznych.

Z uwagi na przedstawione informacje należy stwierdzić, że usługi w postaci Usługi nr 1 „TMS”, Usługi nr 2 „EEG/QEEG z biofeedbackiem” oraz Usługi nr 3 „EMG” (elektromiografia), ze względu na cel terapeutyczny, którym jest szeroko pojęta poprawa zdrowia psychicznego stanowią usługi w zakresie opieki medycznej oraz służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W konsekwencji, ww. usługi wykonywane w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej spełniać będą warunki zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, jako usługi z zakresu opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez podmiot wykonujący działalność leczniczą, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej. Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą braku możliwości odliczenia VAT od faktur zakupu urządzeń, oraz faktur za szkolenia personelu, oraz doradztwa w związku ze świadczeniem ww. usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostały spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Ponadto, w związku z realizacją Projektu oraz świadczeniem wskazanych usług ponoszone będą wydatki bezpośrednio związane z uruchomieniem i prowadzeniem diagnostyki oraz terapii, w szczególności dotyczące zakupu i użytkowania specjalistycznej aparatury medycznej, jej wyposażenia i materiałów eksploatacyjnych, przygotowania stanowisk do wykonywania świadczeń oraz kosztów personelu realizującego usługi – czyli efekty projektu będą wykorzystywane do świadczenia usług, które jak wskazano wyżej, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Tym samym, nie mają Państwo możliwości odliczenia VAT od faktur zakupu urządzeń, oraz faktur za szkolenia personelu, oraz doradztwa.

Podsumowanie Wskazane usługi, świadczone w opisanych we wniosku okolicznościach, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z zakupem urządzeń oraz z faktur za szkolenia personelu i doradztwa. W konsekwencji, Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

W świetle art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W szczególności wydaną interpretację wyparto na informacji, że: „(…) wszystkie trzy usługi będące przedmiotem wniosku będą świadczone przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej, w ramach prowadzonej działalności leczniczej” oraz że: „Świadczone usługi mają charakter diagnostyczny, profilaktyczny i terapeutyczny oraz są bezpośrednio związane z opieką medyczną nad pacjentem.

Obejmują specjalistyczną diagnostykę, m.in. EEG/QEEG i EMG, konsultacje specjalistyczne oraz działania terapeutyczne, takie jak TMS i biofeedback. Ich celem jest rozpoznawanie i różnicowanie zaburzeń, wczesne wykrywanie nieprawidłowości oraz zapobieganie rozwojowi lub pogłębianiu się zaburzeń neurologicznych, psychiatrycznych i nerwowo-mięśniowych, ustalanie właściwego postępowania medycznego, leczenie oraz przywracanie i poprawa zdrowia pacjenta”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem darzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.