Interpretacja indywidualna z 29 września 2026 r., 0112-KDIL1-1.4012.601.2026.6.EB

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Uzupełnił go Pan pismem z 24 sierpnia 2026 r. (wpływ 24 sierpnia 2026 r.) oraz pismem z 23 września 2026 r. (wpływ 23 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od początku roku 2026 prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie Jednoosobowej Działalności Gospodarczej (JDG). Wnioskodawca rozlicza przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Głównym profilem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług wsparcia operacyjno-technicznego w projektach związanych ze sprzedażą internetową e-commerce oraz obsługa procesów wdrożeniowych w kanale e-commerce na rzecz Spółki z o.o. (Kontrahenta). Świadczone usługi mają charakter zarządzania projektem (tzw. Project Management).

Usługi te polegają na technicznym i operacyjnym spinaniu poszczególnych etapów uruchamiania oraz funkcjonowania platformy sprzedażowej, kontrolowaniu harmonogramu prac technicznych oraz operacyjnym wykonywaniu zadań cząstkowych. Wnioskodawca podkreśla, że realizowany przez niego Project Management ma charakter czysto wykonawczy i techniczny. Nie obejmuje on zarządzania przedsiębiorstwem Spółki w rozumieniu menedżerskim (art. 13 pkt 9 ustawy o PIT), ani nie polega na zarządzaniu jej zasobami ludzkimi. Wnioskodawca nie świadczy na rzecz Kontrahenta żadnych usług o charakterze doradczym, strategicznym, prawnym, ani nie wydaje wiążących decyzji zarządczych.

Wszystkie czynności mają charakter wykonawczy i operacyjny.

W ramach zawartej umowy (w formule Project Managementu e-commerce) Wnioskodawca realizuje następujący zakres czynności techniczno-operacyjnych: a. Świadczenie usług bieżącej obsługi operacyjnej i technicznej istniejących oraz nowo uruchamianych sklepów internetowych Spółki. b. Wykonywanie zadań wdrożeniowych zgodnie z harmonogramem technicznym i wytycznymi projektowymi uruchomienia sklepu internetowego. c. Techniczny udział w testach funkcjonalnych platformy e-commerce przed jej uruchomieniem oraz bieżące zgłaszanie błędów (raportowanie techniczne) do dostawców usług. d. Przygotowanie i aktualizacja treści produktowych, obejmujących zdjęcia (obróbka cyfrowa), opisy, kategorie oraz elementy prezentacji asortymentu w systemie informatycznym sklepu. e. Utrzymanie i techniczna optymalizacja oferty produktowej, w tym wprowadzanie struktur asortymentu, zmian cenowych, stanów dostępności oraz techniczna konfiguracja działań promocyjnych w panelu administracyjnym. f. Monitorowanie wskaźników sprzedażowych (ruch, konwersje, sprzedaż) poprzez zbieranie i analizowanie danych statystycznych oraz sporządzanie raportów prezentujących te dane. g. Realizacja działań wspierających widoczność technologiczną sklepu, obejmująca publikację gotowych treści, techniczne przygotowanie materiałów marketingowych oraz wprowadzanie znaczników i treści SEO. h. Sporządzanie zestawień danych i raportów statystycznych dotyczących wyników sprzedaży w kanale e-commerce.

Urząd Statystyczny w piśmie z dnia 14 maja 2026 r. (sygn. ...) poinformował Wnioskodawcę, że wymienione wyżej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Wnioskodawca pragnie jednak wskazać, że powyższa klasyfikacja statystyczna odnosi się do całościowego, strukturalnego charakteru czynności (związanych z realizacją projektu e-commerce), natomiast faktycznie realizowane przez niego zadania nie noszą znamion doradztwa, lecz stanowią opisane wyżej usługi wykonawstwa techniczno-operacyjnego w ramach Project Managementu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy (pismo z 24 sierpnia 2026 r.) Na pytanie „Pod jakim symbolem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) zarejestrował Pan działalność gospodarczą w zakresie usług (czynności) stanowiących przedmiot złożonego wniosku?”, odpowiedział Pan „Działalność w zakresie objętym wnioskiem zarejestrowana jest pod kodem PKD 74.99.Z (Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana)”. Szczegółowy opis czynności (odrębnie dla każdej): a) Bieżąca obsługa operacyjna i techniczna istniejących oraz nowo uruchamianych sklepów internetowych Spółki − Charakter. Czynność operacyjno-techniczna. − Zakres i przedmiot.

Administrowanie zapleczem technicznym sklepu. Utrzymanie ciągłości działania strony i poszczególnych jej modułów i aplikacji, dostępności towarów, możliwości składania zamówień, systemów zbierania opinii itp. − Rezultat. Zapewnienie dostępności i funkcjonalności sklepu dla klientów. − Wykorzystanie przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca wykorzystuje sklep do prowadzenia sprzedaży swoich towarów za pośrednictwem Internetu. b) Wykonywanie zadań wdrożeniowych zgodnie z harmonogramem technicznym i wytycznymi projektowymi uruchomienia sklepu − Charakter. Czynność operacyjno-techniczna. − Zakres i przedmiot.

Wdrażanie gotowych rozwiązań (modułów, aplikacji, funkcjonalności) zgodnie z instrukcją techniczną. − Rezultat. Uruchomienie poszczególnych funkcjonalności systemu. − Wykorzystanie przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca wykorzystuje to do otwierania platformy w kolejnych krajach oraz modernizacji platformy w celu poprawy wygody dokonywania zakupów. c) Techniczny udział w testach funkcjonalnych platformy przed uruchomieniem oraz zgłaszanie błędów do dostawców usług − Charakter. Czynność operacyjno-techniczna. − Zakres i przedmiot. Weryfikacja poprawności działania systemów, tj. czy moduły sklepu (np. proces składania zamówień) działają zgodnie ze specyfikacją. − Rezultat.

Raport techniczny (lista usterek i błędów). − Wykorzystanie przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca otrzymuje funkcjonalną platformę, na której może prowadzić sprzedaż. d) Przygotowanie i aktualizacja treści produktowych (zdjęcia – obróbka cyfrowa, opisy, kategorie, elementy prezentacji asortymentu) − Charakter. Czynność operacyjno-wykonawcza. − Zakres i przedmiot. Przygotowanie oraz wprowadzanie danych produktów (zdjęcia, opisy, parametry) do panelu sklepu; uzupełnianie i poprawa istniejących treści. − Rezultat. Strona produktowa widoczna dla klienta. − Wykorzystanie przez Zleceniodawcę.

Zleceniodawca wykorzystuje to do prezentacji oferty klientom w atrakcyjny i przystępny sposób. e) Utrzymanie i techniczna optymalizacja oferty produktowej (struktury asortymentu, zmiany cenowe, stany dostępności, konfiguracja promocji) − Charakter. Czynność operacyjno-wykonawcza. − Zakres i przedmiot. Konfigurowanie parametrów w systemie – ustawianie cen, stanów magazynowych i reguł promocji w systemie informatycznym. − Rezultat. Poprawnie wyświetlająca się oferta i ceny w sklepie; promocje oparte o kody rabatowe, kupony i obniżki cen. − Wykorzystanie przez Zleceniodawcę.

Zleceniodawca wykorzystuje to do realizacji własnej polityki sprzedażowej. f) Monitorowanie wskaźników sprzedażowych (ruch, konwersje, sprzedaż) – zbieranie i zestawianie danych statystycznych − Charakter. Czynność techniczno-analityczna (zbieranie danych). − Zakres i przedmiot. Eksportowanie surowych danych ze statystyk sklepu oraz zewnętrznych paneli analitycznych i reklamowych, ich przetwarzanie, zestawianie i porównywanie. − Rezultat. Zebrane dane w formie zestawienia w arkuszu kalkulacyjnym. − Wykorzystanie przez Zleceniodawcę.

Dane służą Zleceniodawcy do oceny wyników działania sklepów i skuteczności sprzedaży. g) Działania wspierające widoczność technologiczną sklepu (publikacja gotowych treści, techniczne przygotowanie materiałów, znaczniki i treści SEO) − Charakter. Czynność operacyjno-wykonawcza. − Zakres i przedmiot. Wprowadzanie treści do platformy oraz modyfikacja parametrów strony i paneli reklamowych; sprawdzanie słów kluczowych, przygotowanie treści i edycja kodu strony lub odpowiednich pól w panelu zarządzania stroną pod kątem optymalizacji dla wyszukiwarek; przygotowanie grafik i treści do reklam. − Rezultat.

Wyższe pozycje strony w wynikach wyszukiwania oraz systemach reklamowych. − Wykorzystanie przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca wykorzystuje to do pozycjonowania i reklamy sklepu oraz pozyskiwania potencjalnych klientów. h) Sporządzanie zestawień danych i raportów statystycznych dotyczących wyników sprzedaży w kanale e-commerce − Charakter. Czynność techniczno-analityczna (zbieranie danych). − Zakres i przedmiot. Sporządzanie zestawień danych sprzedażowych i kosztowych – zestawienia liczb w arkuszu kalkulacyjnym. − Rezultat. Dokument prezentujący tabele i wykresy. − Wykorzystanie przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca wykorzystuje dokument do własnych celów sprawozdawczych.

Na pytanie „Czy czynności wykonywane w ramach usług wskazanych w opisie sprawy polegają na udzielaniu fachowych porad, opinii i wyjaśnień? Czy czynności te mają inny charakter? Jeśli tak, to jaki? Proszę wyjaśnić – informację proszę podać do każdej wykonywanej czynności odrębnie”, odpowiedział Pan „Żadna z opisanych czynności nie polega na udzielaniu fachowych porad, opinii ani wyjaśnień.

Odrębnie dla każdej czynności: a) nie – charakter techniczno-operacyjny (administrowanie zapleczem, utrzymanie ciągłości działania systemu), b) nie – charakter techniczno-wykonawczy (wdrażanie gotowych rozwiązań według instrukcji), c) nie – charakter techniczno-weryfikacyjny; raport techniczny nie jest opinią doradczą, d) nie – charakter operacyjno-wykonawczy (wprowadzanie danych produktowych do systemu). e) nie – technicznie wprowadzam ceny, stany i reguły promocji ustalone przez Zleceniodawcę; nie doradzam polityki cenowej, f) nie – dostarczam dane; nie formułuję rekomendacji ani ocen doradczych. g) nie – wprowadzam treści, znaczniki i edytuję pola/kod strony; nie doradzam strategii marketingowej, h) nie – sporządzam zestawienia liczbowe; dokument prezentuje dane bez elementu doradczego”.

Na pytanie „Czy świadczone przez Pana usługi – będące przedmiotem wniosku – na rzecz kontrahenta mają na celu wskazanie sposobu postępowania w jego sprawie? Proszę wyjaśnić odrębnie dla każdej wykonywanej przez Pana czynności”, odpowiedział Pan „Żadna z usług nie ma na celu wskazania Zleceniodawcy sposobu postępowania – celem każdej jest wykonawcza realizacja zadania zleconego przez Zleceniodawcę.

Odrębnie: dla czynności a-h celem jest odpowiednio techniczne utrzymanie działania sklepu, wykonanie wdrożenia według harmonogramu, dostarczenie funkcjonalnej platformy i zgłoszenie usterek, wprowadzenie treści produktowych, techniczne skonfigurowanie oferty zgodnie z decyzjami Zleceniodawcy, dostarczenie danych, techniczne zwiększenie widoczności sklepu oraz sporządzenie zestawień sprawozdawczych. Decyzje handlowe i strategiczne podejmuje Zleceniodawca, a ja je realizuję”.

Ponadto doprecyzował Pan opis sprawy pismem z 23 września 2026 r. o następujące informacje: Urząd Statystyczny (pismo z 14 maja 2026 r., sygn. ...) dokonał klasyfikacji na podstawie opisu usług przedstawionego przeze mnie we wniosku z 10 lutego 2026 r. Opis ten miał charakter ogólny i ujmował świadczenie na poziomie całego projektu e-commerce.

GUS wprost wskazał, że do grupowania 70.22.1 zaliczył „usługi związane ze wsparciem przedsiębiorstw w operacyjnym zarządzaniu sprzedażą internetową i prowadzeniem projektów e-commerce, koordynacją procesu uruchamiania sklepu internetowego, w tym planowanie działań, harmonogramowanie zadań i nadzór nad ich realizacją, zarządzanie oraz przygotowanie treści produktowych, obsługę i optymalizację oferty produktowej, sporządzanie raportów okresowych”. Klasyfikacja objęła zatem zbiorczy, strukturalny obraz świadczenia (koordynacja i organizacja procesu), a nie poszczególne, jednostkowe czynności techniczne wskazane w lit. a-h.

GUS zastrzegł ponadto, że właściwe zaklasyfikowanie leży w gestii samego usługodawcy, że opinia opiera się wyłącznie na przekazanych przez Pana informacjach oraz że nie ma charakteru wiążącego. Przesłanki Pana stanowiska, że usługi nie są doradztwem związanym z zarządzaniem, oraz źródło rozbieżności: − Nazwa grupowania 70.22.1 („Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”) jest zbiorczą nazwą statystyczną kategorii, do której GUS przypisuje usługi wsparcia całego procesu ze względu na obecne w opisie elementy organizacyjno-koordynacyjne.

Sama nazwa grupowania nie przesądza, że każda składająca się na świadczenie czynność polega na doradztwie. − Szczegółowy wykaz faktycznie wykonywanych czynności (lit. a-h) pokazuje, że żadna z nich nie polega na udzielaniu fachowych porad, opinii ani rekomendacji, ani na wskazywaniu Zleceniodawcy sposobu postępowania.

Są to czynności wykonawcze i techniczne: administrowanie zapleczem sklepu, wdrażanie gotowych rozwiązań według instrukcji, testy i raportowanie błędów, wprowadzanie danych produktowych, techniczne konfigurowanie cen i promocji ustalonych przez Zleceniodawcę, zbieranie i zestawianie danych, wprowadzanie treści i znaczników SEO oraz sporządzanie zestawień liczbowych. − Decyzje handlowe, cenowe, marketingowe i strategiczne podejmuje wyłącznie Zleceniodawca. Pan wykonuję je technicznie w systemie informatycznym – nie kreuje Pan strategii i nie udziela Pan porad. − Dla celów podatkowych rozstrzygający jest rzeczywisty charakter (treść) świadczonej usługi, a nie nazwa grupowania statystycznego.

Na gruncie ryczałtu wynika to z posłużenia się przez ustawodawcę oznaczeniem „ex” w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m w zw. z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym - stawką 15% objęte są w dziale 70 wyłącznie usługi rzeczywiście stanowiące doradztwo związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi z tego działu podlegają stawce 8,5%.

Na gruncie VAT wynika to z tego, że art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT nie odwołuje się do żadnego symbolu PKWiU, lecz do charakteru czynności – o wyłączeniu decyduje faktyczne świadczenie usług doradztwa, nie zaś klasyfikacja statystyczna. − Rozbieżność wynika więc stąd, że GUS ocenił usługę zbiorczo (na poziomie całego, koordynowanego procesu e-commerce), natomiast ocena podatkowa wymaga odniesienia się do rzeczywistej treści poszczególnych czynności, które mają charakter wykonawczo-techniczny, a nie doradczy.

2. Charakter świadczenia (odrębne usługi czy jedno kompleksowe świadczenie), umowa, kontrahent, wynagrodzenie a. Czynności opisane we wniosku wykonywane są łącznie na podstawie dwóch umów o świadczenie usług, na rzecz dwóch niezależnych kontrahentów (Spółek z o.o.).

Stanowią one jedno kompleksowe świadczenie wsparcia operacyjno-technicznego kanału e-commerce – poszczególne czynności a-h są elementami składowymi tego samego świadczenia, funkcjonalnie ze sobą powiązanymi i realizowanymi w ramach jednego, ciągłego zlecenia dla jedno z kontrahentów, oraz doraźnie, w odpowiedzi na zasygnalizowaną potrzebę, dla drugiego. b. Wynagrodzenie ustalane jest jako jedno łączne wynagrodzenie za całość świadczenia – stałe wynagrodzenie miesięczne uwarunkowane minimalną liczbą godzin poświęconych na realizację usług – bez wyodrębniania odrębnych kwot dla poszczególnych czynności a-h. Za poszczególne czynności nie jest ustalane odrębne wynagrodzenie.

3. Nazwa świadczenia w umowie zawartej z Kontrahentem W umowach zawartych z Kontrahentami świadczenie nie jest precyzyjnie nazwane w tytule jako konkretna usługa - w treści umów wskazano ogólnie, że „Usługodawca zobowiązuje się do świadczenia Usług na warunkach i zasadach określonych w niniejszej Umowie”, a szczegółowy katalog czynności (tożsamych z punktami a-h opisanymi we wniosku) wymieniono w § 3 umów. Dodatkowo wyjaśnia Pan, że w treści oświadczeń wstępnych w jednej z umów znajduje się zapis o prowadzeniu działalności „w zakresie usług związanych ze wsparciem przedsiębiorstw w operacyjnym zarządzaniu sprzedażą internetową i prowadzeniu projektów e-commerce”.

Sformułowanie to ma charakter czysto ogólny (potoczny/branżowy) i opisowy dla całego sektora działalności, w którym poruszam się jako przedsiębiorca. Jednocześnie chciałby Pan podkreślić, że sformułowanie to nie odzwierciedla rzeczywistego, merytorycznego charakteru wykonywanych czynności. Jak wynika ze szczegółowego opisu zadań w § 3 umowy oraz w niniejszym wniosku, w praktyce nie sprawuje funkcji zarządczych, nie podejmuje decyzji biznesowych ani strategicznych (co leży wyłącznie w gestii Klienta), lecz wykonuje ściśle określone, techniczno-operacyjne i wykonawcze zadania (takie jak wprowadzanie danych, obróbka zdjęć, techniczne testy czy generowanie raportów).

4. Opis świadczenia na fakturze lub innym dokumencie sprzedaży Na wystawianych fakturach świadczenie opisywane jest kolektywnie, jako „Usługi zgodne z § 3 umowy z dnia [data podpisania Umowy]”. Niezależnie od statystycznej klasyfikacji nadanej przez GUS, dla potrzeb zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT rozstrzygający jest wyłącznie faktyczny charakter świadczonych usług. Wyłączenie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT nie odwołuje się do żadnego symbolu PKWiU, lecz do świadczenia usług doradztwa.

Żadna z opisanych czynności (lit. a-h) nie polega na udzielaniu porad, opinii ani wskazywaniu Zleceniodawcy sposobu postępowania – są to czynności wykonawczo-techniczne realizowane według decyzji i wytycznych Zleceniodawcy. Tym samym wyłączenie ze zwolnienia nie znajduje w mojej sprawie zastosowania.

Ponadto: − Działalność gospodarczą prowadzi Pan od stycznia 2026 r. − Nie jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. − Poza usługami opisanymi we wniosku nie świadczy Pan innych usług ani nie dokonuję dostaw towarów. − Nie wykonuje i nie będzie wykonywał Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. − W roku 2025 nie prowadziłem działalności gospodarczej. − Rok 2026 jest Pana pierwszym rokiem podatkowym. Faktyczna wartość sprzedaży z tytułu wszystkich świadczonych przeze Pana usług, liczona w proporcji do okresu prowadzenia działalności w roku podatkowym, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 240 000 zł (bez kwoty podatku).

Pytanie

Czy świadczenie opisanych usług, zaklasyfikowanych przez GUS do grupowania PKWiU 70.22.1, z uwagi na ich czysto operacyjny i wykonawczy charakter w ramach Project Managementu (brak elementu doradztwa), pozwala Wnioskodawcy na korzystanie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, świadczenie opisanych usług pozwala na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, zwolnień z podatku (ze względu na limit obrotów do 200 tys. zł) nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa .Podobnie jak w przypadku podatku dochodowego, decydujący wpływ na możliwość zastosowania zwolnienia ma faktyczna treść świadczonej usługi (stan faktyczny), a nie jej klasyfikacja statystyczna nadana przez GUS. Przepisy ustawy o VAT nie wiążą pojęcia „doradztwa" bezpośrednio z kodami PKWiU, lecz z rzeczywistym charakterem wykonywanych czynności.

Skoro czynności Wnioskodawcy w ramach Project Managementu mają charakter techniczno-wykonawczy (wdrażanie, monitorowanie wskaźników, dodawanie treści produktowych, testy platformy), a Wnioskodawca nie świadczy usług o charakterze opiniodawczym czy doradczym, wyłączenie ze zwolnienia z VAT z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT nie znajduje w przedmiotowej sprawie zastosowania. Wnioskodawca ma pełne prawo do kontynuowania zwolnienia podmiotowego z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Według art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy. Według art. 113 ust. 1 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy: Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: 1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: a) transakcji związanych z nieruchomościami, b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych; 3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy: Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy: Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy: Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników: 1) dokonujących dostaw: a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy, b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: - energii elektrycznej (CN 2716 00 00), - wyrobów tytoniowych, - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji, c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b, d) terenów budowlanych, e) nowych środków transportu, f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do: - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3), - motocykli (PKWiU ex 45.4); 2) świadczących usługi: a) prawnicze, b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, c) jubilerskie, d) ściągania długów, w tym factoringu; Usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi w ww. przepisie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”.

Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Doradztwo jest zatem udzielaniem fachowych opinii, porad np. ekonomicznych, czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy świadczenie opisanych usług, zaklasyfikowanych przez GUS do grupowania PKWiU 70.22.1, z uwagi na ich czysto operacyjny i wykonawczy charakter w ramach Project Managementu (brak elementu doradztwa), pozwala Panu na korzystanie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Zaznaczyć należy, że przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b nie zawiera odniesień do symboli PKWiU.

W świetle powołanych wyżej przepisów, o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, decyduje istota wykonywanych czynności i ich rzeczywisty charakter.

Z opisu sprawy wynika, że: − Od początku roku 2026 prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w formie Jednoosobowej Działalności Gospodarczej (JDG). − Rozlicza przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. − Głównym profilem Pana działalności jest świadczenie usług wsparcia operacyjno-technicznego w projektach związanych ze sprzedażą internetową e-commerce oraz obsługa procesów wdrożeniowych w kanale e-commerce na rzecz Spółki z o.o. (Kontrahenta). − Świadczone usługi mają charakter zarządzania projektem (tzw. Project Management).

Usługi te polegają na technicznym i operacyjnym spinaniu poszczególnych etapów uruchamiania oraz funkcjonowania platformy sprzedażowej, kontrolowaniu harmonogramu prac technicznych oraz operacyjnym wykonywaniu zadań cząstkowych. − Żadna z czynności nie polega na udzielaniu fachowych porad, opinii ani wyjaśnień. − Realizowany przez Pana Project Management ma charakter czysto wykonawczy i techniczny. Nie obejmuje on zarządzania przedsiębiorstwem Spółki w rozumieniu menedżerskim (art. 13 pkt 9 ustawy o PIT), ani nie polega na zarządzaniu jej zasobami ludzkimi.

Wnioskodawca nie świadczy na rzecz Kontrahenta żadnych usług o charakterze doradczym, strategicznym, prawnym, ani nie wydaje wiążących decyzji zarządczych. Wszystkie czynności mają charakter wykonawczy i operacyjny. − Żadna z usług nie ma na celu wskazania Zleceniodawcy sposobu postępowania – celem każdej jest wykonawcza realizacja zadania zleconego przez Zleceniodawcę.

Decyzje handlowe i strategiczne podejmuje Zleceniodawca, a Pan je realizuje. − Żadna z opisanych czynności (lit. a-h) nie polega na udzielaniu porad, opinii ani wskazywaniu Zleceniodawcy sposobu postępowania – są to czynności wykonawczo-techniczne realizowane według decyzji i wytycznych Zleceniodawcy. − Poza usługami opisanymi we wniosku nie świadczy Pan innych usług ani nie dokonuje dostaw towarów. − Nie wykonuje i nie będzie wykonywał Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. − W roku 2025 nie prowadził Pan działalności gospodarczej. − Rok 2026 jest Pana pierwszym rokiem podatkowym.

Faktyczna wartość sprzedaży z tytułu wszystkich świadczonych przeze Pana usług, liczona w proporcji do okresu prowadzenia działalności w roku podatkowym, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 240 000 zł (bez kwoty podatku). Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro: · nie wykonuje Pan czynności doradczych (ani innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy) oraz · wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzenia działalności w roku podatkowym 2026 nie przekroczy 240.000 zł, może Pan w roku 2026 korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Zatem prowadząc działalność polegającą na świadczeniu usług wskazanych we wniosku, może Pan w 2026 r. korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, a w kolejnych latach na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży przekroczy kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pan prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że z tytułu świadczenia opisanych usług, zaklasyfikowanych przez GUS do grupowania PKWiU 70.22.1, które to – jak Pan wskazał – odnosi się do całościowego strukturalnego charakteru czynności, a faktycznie realizowane przez Pana zadania nie stanowią usług doradczych, może Pan korzystać w 2026 r. ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, a w kolejnych latach na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Tym samym, Pana stanowisko, że „świadczenie opisanych usług pozwala na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT” uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W szczególności wydaną interpretację oparto na informacjach, że „Żadna z usług nie ma na celu wskazania Zleceniodawcy sposobu postępowania – celem każdej jest wykonawcza realizacja zadania zleconego przez Zleceniodawcę.

Decyzje handlowe i strategiczne podejmuje Zleceniodawca, a Pan je realizuje”, „Żadna z opisanych czynności (lit. a-h) nie polega na udzielaniu porad, opinii ani wskazywaniu Zleceniodawcy sposobu postępowania – są to czynności wykonawczo-techniczne realizowane według decyzji i wytycznych Zleceniodawcy” oraz „Faktyczna wartość sprzedaży z tytułu wszystkich świadczonych przeze Pana usług, liczona w proporcji do okresu prowadzenia działalności w roku podatkowym, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 240 000 zł (bez kwoty podatku)”. Należy wskazać, że w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto ta interpretacja rozstrzyga wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.