Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 13 października 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.456.2026.2.AKR

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie: - braku prawa do zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. „(…)” w części dotyczącej realizacji ogólnodostępnych przestrzeni publicznych (pkt 1, 3-8), - prawa do zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. „(…)” w części dotyczącej rewitalizacji (...)(pkt 2) zagospodarowanie przestrzeni publicznej oraz zakup i montaż (…) pawilonów handlowych oraz wykonanie budynku (...) wraz z montażem paneli fotowoltaicznych na użytek budynku socjalnego wraz z zagospodarowaniem terenu.

Uzupełnili go Państwo pismem z 14 sierpnia 2026 r. (wpływ 14 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej jako: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Począwszy od 1 stycznia 2017 r., na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego – Gmina rozlicza podatek VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi (budżetowymi) – stanowią one zatem, na gruncie ustawy VAT, jednego podatnika z Gminą (zgodnie z przepisami prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym).

Działalność Gminy zarówno podlegająca opodatkowaniu VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), jak również działalność niepodlegająca ustawie VAT, realizowana na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.) jako zadania własne, polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej czyli mieszkańców gminy, prowadzona jest przez jednostki organizacyjne Gminy, w szczególności takie jak: jednostki budżetowe, samorządowe zakłady budżetowe, spółki. Zgodnie z art. 33 ust. 1 u.s.g, burmistrz wykonuje zadania przy pomocy Urzędu Miasta i Gminy.

Gmina realizuje zadania własne, do których należą m.in. sprawy z zakresu: ładu przestrzennego, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, lokalnego transportu zbiorowego, ochrony zdrowia, bezpieczeństwa, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, promocji gminy. Gmina (…) planuje zrealizować zadanie pn. „(...)”.

Na realizację zadania Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie w ramach Programu Fundusze (…): Fizyczna regeneracja i bezpieczeństwo przestrzeni publicznych – kat. interwencji 168 – Rewitalizacja „miast powiatowych”. Planowany do realizacji projekt opiewa na szacowaną kwotę (…) zł, w tym dofinansowanie ze środków Funduszy Europejskich w wysokości (…) zł (stanowiąc ok. 68% kosztów kwalifikowalnych), wkład Budżetu Państwa w wysokości (…) zł (stanowiąc 3% kosztów kwalifikowalnych).

Celem projektu jest stworzenie warunków do jakościowego i zrównoważonego rozwoju obszaru rewitalizacji, w tym poprawa jakości życia mieszkańców, przywrócenie walorów przestrzennych, społecznych, gospodarczych poprzez zintegrowane działania, integrujące sferę społeczną, przestrzenną, technologiczną, środowiskową, gospodarczą, prowadząc do ożywienia przestrzeni, zaangażowania społeczności lokalnej, przeciwdziałania wykluczeniu i stworzenia atrakcyjnej przestrzeni do życia, pracy i odpoczynku. Projekt ma charakter kompleksowy i zintegrowany. Działania obejmują ingerencję w tkankę miejską, pełniącą kluczową rolę społeczną, komunikacyjną i gospodarczą w strukturze miasta.

Zakres projektu dotyczy modernizacji przestrzeni publicznej w zakresie poprawy estetyki i funkcjonalności, urządzenia pawilonów handlowych w obszarze rewitalizacji, pod kątem pobudzenia działalności gospodarczej, oferującej usługi (...) i turystom oraz działania dotyczące systemów poprawy bezpieczeństwa publicznego, tj.: 1. Rewitalizacja (…) poprzez przebudowę zniszczonej nawierzchni na (…), rozbiórkę obecnej nawierzchni, przebudowę i korektę nawierzchni z wykorzystaniem istniejących nawierzchni, demontaż oświetlenia posadzkowego, nowe nasadzenia. Ogólnodostępna przestrzeń publiczna – infrastruktura udostępniona nieodpłatnie.

2. Rewitalizacja (...) przy (…) w celu udostępnienia funkcjonalnej i bezpiecznej przestrzeni i ożywienia gospodarczego. W ramach zadania zostanie wykonane m.in. demontaż istniejącej nawierzchni, wymiana istniejących zdegradowanych pawilonów handlowych na nowe (…) szt. oraz wykonanie budynku (…) wraz z montażem paneli fotowoltaicznych na użytek budynku socjalnego, zagospodarowanie terenu, nasadzenia, mała architektura. Zespół pawilonów będzie wykorzystywany do (...). Teren pasażu to ogólnodostępna przestrzeń publiczna udostępniona nieodpłatnie użytkownikom – wytworzona infrastruktura (pawilony handlowe) udostępnione zostaną odpłatnie w formie dzierżawy z przeznaczeniem do (...).

Dzierżawa w trybie przetargu nieograniczonego. 3. Przebudowa alejek w (…) wraz z uzupełnieniem małej architektury poprzez: przebudowę chodników z uwzględnieniem istniejącej kostki, uzupełnienie istniejącej nawierzchni alejek wykonanych z mieszanki naturalnej o parametrach zbliżonych do „(…)”, mała architektura, nasadzenia. Ogólnodostępna przestrzeń publiczna – infrastruktura udostępniona nieodpłatnie. 4. Wymiana wiat przystankowych na terenie miasta (…) i wyposażenie ich w system informacji pasażerskiej (tablice informacyjne on-line).

W ramach zadania zostanie wymienionych (…) istniejących wiat przystankowych zlokalizowanych na obszarze rewitalizacji oraz montaż tablic informacji pasażerskiej w (…) lokalizacjach. Ogólnodostępna przestrzeń publiczna – infrastruktura udostępniona nieodpłatnie. 5. Poprawa bezpieczeństwa pieszych w tym oznakowanie poziome w technologii grubowarstwowej w barwie białej i czerwonej, budowa oświetlenia przejść dla pieszych na ciągach komunikacyjnych ulic miejskich ok. (…) lokalizacji (obszar rewitalizacji), wprowadzenie udogodnień dla osób z niepełnosprawnościami (nawierzchni z płyt integracyjnych w kolorze żółtym). Ogólnodostępna przestrzeń publiczna – infrastruktura udostępniona nieodpłatnie.

6. Modernizacja (…) i uzupełnienie małej architektury. Zadanie dot. m.in. (...). Ogólnodostępna przestrzeń publiczna – infrastruktura udostępniona nieodpłatnie. 7. Nadzór inwestorski – prowadzenie nadzoru inwestorskiego nad zadaniami – działanie powiązane z robotami budowlanymi zakresu objętego projektem. Z wyjaśnieniem, iż w zakresie wyłączenia w ramach zadania nr 2 podatku VAT jako kosztu niekwalifikowanego – wysokość kosztów kwalifikowalnych i niekwalifikowalnych tej kategorii liczona będzie proporcjonalnie do wyłączeń kosztów.

8. Promocja Projektu – samorząd będzie realizował działania informacyjno-promocyjne do prowadzenia których zobowiązane są zarówno na etapie realizacji projektu, jak i w okresie trwałości, poprzez m.in. umieszczenie tablic informacyjno-promocyjnych o projekcie oraz informacji o projekcie na stronach internetowych Gminy oraz na portalu społecznościowym – działania udostępnione użytkownikom nieodpłatnie, jako informacja o projekcie i współfinansowaniu.

Na etapie składania aktualizacji dokumentacji do Instytucji Zarządzającej we wniosku o dofinansowanie wartość podatku VAT dla zadania nr 2 została wyłączona z kosztów kwalifikowalnych i dotacja została naliczona od wartości netto kosztów kwalifikowalnych. W przypadku pozostałych zadań dofinansowanie liczone jest do kosztów brutto. Podmiotem odpowiedzialnym za realizację projektu jest Gmina (…). Realizacja projektu nie jest ukierunkowana na osiąganie zysku, a na poprawę jakości życia i zdrowia mieszkańców, realizację zadań własnych Gminy.

Wydatki poniesione w ww. projekcie na zadania 1, 3-8 nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT Gminy (realizacji zadań własnych Gminy, a więc do działalności niepodlegającej ustawie o VAT). Wydatki poniesione na zadanie nr 2 będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT Gminy. Zarządzanie (…) najprawdopodobniej zostanie powierzone spółce komunalnej ze 100% udziałem Gminy (…) na podstawie umowy pomiędzy Spółką a Gminą, przy czym Spółka będzie pełniła wyłącznie funkcję administratora mienia komunalnego, bez uzyskiwania selektywnej korzyści ekonomicznej. Gmina będzie ponosić koszt utrzymania infrastruktury na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Pawilony handlowe zlokalizowane na (…) będą udostępniane podmiotom trzecim w drodze przetargu nieograniczonego, na równych, przejrzystych i niedyskryminacyjnych zasadach wszystkim chętnym bez ograniczeń terytorialnych. Wysokość czynszu zostanie ustalona w warunkach rynkowych, co wyklucza przyznanie selektywnej korzyści przedsiębiorcom. Warunki dzierżawy (opłaty czynszowe, zasady użytkowania) ustalane są na zasadach rynkowych bez indywidualnych uprzywilejowań. Dochód z dzierżawy będzie wpływał do Gminy i służył będzie na pokrycie kosztów utrzymania infrastruktury.

Gmina nie będzie osiągać żadnego zysku, a otrzymane opłaty przeznaczone zostaną a na pokrycie kosztów m.in. opłaty za media (woda, ścieki, prąd), konserwację budynków i instalacji, utrzymanie porządku ogólnodostępnej przestrzeni, a także naprawy, czy zatrudnienie. Po zakończeniu Inwestycji Gmina pozostanie właścicielem zmodernizowanej i powstałej Infrastruktury.

W zakresie zrewitalizowanej infrastruktury (ogólnodostępnych przestrzeni publicznych, tj. (…) oraz wiat przystankowy i tablic informacji pasażerskiej) zostanie przekazana gminnej jednostce w nieodpłatne administrowanie (…) – który jest jednostką organizacyjną Gminy (…), prowadzoną w formie jednostki budżetowej – bez osobowości prawnej. Przedmiotem działalności Zakładu jest zapewnienie realizacji zadań własnych Gminy (…) w zakresie organizacji, zarządzania i utrzymania gminnych obiektów i terenów użyteczności publicznej, bieżącego całorocznego utrzymania i ochrony terenów zieleni i innych publicznych terenów komunalnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

Zakład (…) będzie dbał o utrzymanie czystości i zieleni. Ponadto: · Wydatki związane z wykonaniem wskazanej infrastruktury dokumentowane będą fakturami wystawianymi na rzecz Gminy przez wykonawców robót budowlanych, zakupu środków trwałych (tablice informacyjne) wyłonionych w drodze przetargu nieograniczonego. · Wszystkie koszty związane z utrzymaniem infrastruktury będą ponoszone przez Gminę (…). · Gmina (…) będzie właścicielem powstałego w ramach projektu majątku. Środki na utrzymanie wytworzonej infrastruktury będą pochodziły z budżetu Gminy.

Projekt/poszczególne realizowany będzie w oparciu o PZP. · Na dzień występowania o wydanie interpretacji, nie jest wiadome, w jakiej dokładnie wysokości zostanie ustalona kwota dzierżawy pawilonów na pasażu. Kwota czynszu będzie marginalna dla budżetu Gminy. Dla porównania dochód z dzierżawy (…) istniejących pawilonów za rok 2025 wyniósł (…) tys. zł, koszty utrzymania terenu ponad (…) tys. zł rocznie. · Pasaż jest zlokalizowany na nieruchomości komunalnej należącej do Gminy (…).

Nieruchomość, to teren publiczny sąsiadujący z terenem parkowym, obok obiektów (...). · W chwili obecnej w Gminie (…) funkcjonuje (...) gdzie obowiązuje regulamin wykorzystania m.in.: (…). · Po realizacji nowe pawilony na pasażu będą udostępniane na podstawie umów dzierżawy z podmiotami wyłonionymi w drodze pisemnych przetargów nieograniczonych. · W ramach realizacji projektu nie przewiduje się sytuacji, aby udostępnienie pawilonów odbywało się w sposób uprzywilejowany. Dzierżawcy będą traktowani jednakowo. · Promocja projektu – Promocja projektu polegać będzie na informowaniu społeczeństwa o pozyskanym dofinansowaniu oraz realizacji projektu i jego efektach.

W ramach działań promocyjnych zostaną wykonane tablice informacyjno-promocyjne projektu. Ponadto, z uwagi na fakt, iż (…), a Miasto odwiedza rocznie ponad (…) tys. osób działania projektowe poprawiające przestrzeń publiczną pośrednio wpływają na promocję miasta. Promocja produktów regionalnych zwiększy przedsiębiorczość mieszkańców i wzmocni poczucie tożsamości lokalnej. Przedsięwzięcie nie jest komercyjnie opłacalne. Koszty utrzymania własnego mienia, koszty remontowe ponosić będzie Gmina (…).

Realizacja projektu nie jest ukierunkowana na osiąganie zysku, a na poprawę jakości życia i zdrowia mieszkańców oraz poprawę atrakcyjności miejsc publicznych, poprawę bezpieczeństwa dając tym samym możliwość atrakcyjnego spędzania czasu wolnego i rozwoju gospodarczego. Planowany dochód z dzierżawy pawilonów w pasażu (...) jest niewspółmierny z kosztami jakie poniesie Gmina na realizację całego projektu i nie ma na celu osiągania zysku, a pokrycie kosztów utrzymania wytworzonej infrastruktury. Projekt jako całość, nie jest związany z działalnością opodatkowaną i stanowi realizację zadań własnych.

Doprecyzowanie opisu sprawy 1. Do jakich kategorii czynności będą Państwo wykorzystywali towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania pn. „(...)”: a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług; b) zwolnionych od podatku od towarów i usług; c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Odpowiedź: Efekty realizowanego projektu, Gmina (…) będzie wykorzystywała do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w zakresie zadania Rewitalizacja (...) przy ul. (…) – budowy pawilonów.

Z zainteresowanymi najemcami będą zawierane umowy dzierżawy pawilonów, będzie naliczony podatek od towarów i usług. c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w zakresie pozostałych zadań, tj.: - Rewitalizacji (…); - Rewitalizacja (...) przy ul. (…) – w zakresie ciągów pieszych i przestrzeni wokół budynków pawilonów – przestrzeń ogólnodostępna, bezpłatna. - Przebudowy alejek w nowym Parku (…) wraz z uzupełnieniem małej architektury; - Wymiany wiat przystankowych na terenie miasta (…) i wyposażenie ich w system informacji pasażerskiej (tablice informacyjne on-line); - Poprawy bezpieczeństwa pieszych; - Modernizacji (…) i uzupełnienie małej architektury; - Nadzoru inwestorskiego; - Promocji Projektu.

2. Czy będą Państwo mieli możliwość przypisania towarów i usług nabywanych w związku z realizacją ww. zadania odrębnie do każdej części zadania, tj. do: - rewitalizacji (…); - rewitalizacji (...) przy ul. (…) ; - przebudowy alejek w nowym Parku (…) wraz z uzupełnieniem małej architektury; - wymiany wiat przystankowych na terenie miasta (…) i wyposażenie ich w system informacji pasażerskiej (tablice informacyjne on-line); - poprawy bezpieczeństwa pieszych; - modernizacji (…) i uzupełnienie małej architektury; - nadzoru inwestorskiego; - promocji Projektu? Odpowiedź: Tak – Wnioskodawca będzie miał możliwość przypisania towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu pn.

„(...)”, odrębnie do każdej części zadania. Realizacja rzeczowa każdego z zadań będzie prowadzona odrębnymi postepowaniami przetargowymi na realizację robót. Na każde z zadań będą wystawiane odrębnie faktury za realizację robót.

3. W sytuacji, gdy każda z ww. części zadania, będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Tak – będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w zakresie realizowanego projektu. Realizowany przez Gminę projekt obejmuje zadania o zróżnicowanym charakterze oraz o odmiennym sposobie wykorzystania powstałej w ich wyniku infrastruktury. Jednym z elementów projektu jest zadanie Rewitalizacja (...) przy ul. (…), obejmującego budowę pawilonów handlowych, które po zakończeniu realizacji inwestycji będą udostępniane najemcom na podstawie odpłatnych umów dzierżawy. Z tytułu odpłatnego udostępniania pawilonów Gmina będzie prowadziła czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji wydatki poniesione na budowę i wyposażenie pawilonów handlowych pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z przyszłymi czynnościami opodatkowanymi VAT. Pozostałe zadania wymienione w pytaniu nr 1 realizowane w ramach projektu dotyczą ogólnodostępnych przestrzeni publicznych, ciągów pieszych, przejść dla pieszych oraz infrastruktury komunikacyjnej/ przystanków, tablic informacji pasażerskiej, promocji projektu. Infrastruktura ta będzie dostępna dla mieszkańców, (...), turystów i innych użytkowników w sposób powszechny i nieodpłatny.

Jej realizacja oraz późniejsze utrzymanie będzie służyć wykonywaniu przez Gminę zadań publicznych, w szczególności związanych z organizacją i zapewnieniem odpowiedniej infrastruktury publicznej oraz zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. W odniesieniu do tej części inwestycji Gmina nie będzie działała w charakterze podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o VAT, lecz będzie realizowała zadania publiczne należące do jej właściwości. Korzystanie z ogólnodostępnej infrastruktury będzie miało charakter nieodpłatny. W konsekwencji infrastruktura ta będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Pomimo kompleksowego charakteru projektu możliwe jest przyporządkowanie poszczególnych wydatków do konkretnych elementów inwestycji i sposobu ich przyszłego wykorzystania. 4. W sytuacji, gdy każda z ww. części zadania, będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Proszę udzielić odpowiedzi odrębnie dla każdej z ww. części zadania, tj. do: - rewitalizacji (…); - przebudowy alejek w nowym (…) wraz z uzupełnieniem małej architektury; - wymiany wiat przystankowych na terenie miasta (…) i wyposażenie ich w system informacji pasażerskiej (tablice informacyjne on-line); - poprawy bezpieczeństwa pieszych; - modernizacji (…) i uzupełnienie małej architektury; - nadzoru inwestorskiego; - promocji Projektu. Odpowiedź: Wyjaśniamy, iż w ramach realizowanego projektu nie wszystkie zadania będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej.

Dla każdego z zadań: - Rewitalizacja (…) – (ogólnodostępna przestrzeń publiczna) – wykorzystanie wytworzonej infrastruktury do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. - Rewitalizacja (...) (wykonanie (...) pawilonów handlowych oraz pawilonu (...)) – wykorzystanie wytworzonej infrastruktury do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Pawilony po zakończeniu realizacji inwestycji będą udostępniane najemcom na podstawie odpłatnych umów dzierżawy. Możliwe będzie bezpośrednie przyporządkowanie wydatków dotyczących elementów infrastruktury przeznaczonych do odpłatnej dzierżawy, tj. wykonanych pawilonów i elementów zagospodarowania terenu.

Niemniej jednak wydatki, dotyczące ogólnodostępnej przestrzeni pasażu na etapie eksploatacji infrastruktury będą wykorzystywane zarówno przez użytkowników przestrzeni publicznej, jak i dzierżawców pawilonów, będą miały charakter mieszany.

W ramach jednej przestrzeni funkcjonować będą zarówno elementy służące realizacji zadań publicznych, jak i wyodrębniona infrastruktura wykorzystywana do odpłatnej dzierżawy. - Przebudowa alejek w nowym (…) wraz z uzupełnieniem małej architektury – (ogólnodostępna przestrzeń publiczna) – wykorzystanie wytworzonej infrastruktury do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. - Wymiana wiat przystankowych na terenie miasta (…) i wyposażenie ich w system informacji pasażerskiej (tablice informacyjne on-line) – (ogólnodostępna przestrzeń publiczna) – wykorzystanie wytworzonej infrastruktury do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. - Poprawa bezpieczeństwa pieszych – (ogólnodostępna przestrzeń publiczna) – wykorzystanie wytworzonej infrastruktury do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. - Modernizacja (…) i uzupełnienie małej architektury – (ogólnodostępna przestrzeń publiczna) – wykorzystanie wytworzonej infrastruktury do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. - Nadzór inwestorski – Nadzór prowadzony odrębnie dla każdego z zadań: · do czynności podlegających opodatkowaniu – Rewitalizacja (...), · do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w przypadku pozostałych zadań projektu. - Promocja Projektu – wykorzystanie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – bezpłatna informacja mieszkańców o realizacji projektu i źródłach jego finansowania.

(…), to miejscowość (...). Miasto odwiedza rocznie ponad (…). Ponadto na stoiskach zostaną umieszczone informacje o dofinansowaniu projektu ze środków Unii Europejskiej zgodnie z wymaganiami wytycznych w zakresie informacji i promocji. Tym samym odpowiedź na postawione pytanie brzmi: nie, w Gminie nie będzie istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania wszystkich wydatków wskazanych we wniosku w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Możliwe jest wyodrębnienie wydatków związanych z częścią niekomercyjną w zakresie wszystkich zadań poza pasażem (...).

Nie jest możliwe wyodrębnienie wydatków związanych z częścią komercyjną inwestycji, tj. pawilonami handlowymi na Pasażu (…) przeznaczonymi do odpłatnej dzierżawy oraz od wydatków związanych z ogólnodostępną infrastrukturą publiczną na pasażu (...) (ciągi komunikacyjne), z uwagi na przenikanie się funkcji. W ramach jednej przestrzeni funkcjonować będą zarówno elementy służące realizacji zadań publicznych, jak i wyodrębniona infrastruktura wykorzystywana do odpłatnej dzierżawy.

W odniesieniu do części zadania dotyczącego rewitalizacji (...): 5. We wniosku wskazali Państwo, że: Teren pasażu to ogólnodostępna przestrzeń publiczna udostępniona nieodpłatnie użytkownikom – wytworzona infrastruktura (pawilony handlowe) udostępnione zostaną odpłatnie w formie dzierżawy z przeznaczeniem do sprzedaży (...) itp.

Proszę wskazać, czy w sytuacji, gdy efekty powstałe w wyniku realizacji tej części zadania będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków będących przedmiotem wniosku (tj. wydatków dotyczących demontażu istniejącej nawierzchni, wymiany istniejących zdegradowanych pawilonów handlowych na nowe (…) szt., wykonania budynku (...) wraz z montażem paneli fotowoltaicznych, zagospodarowania terenu, nasadzeń, malej architektury) w całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

Odpowiedź: Efekt jaki powstanie w wyniku realizacji tej części zadania będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza: · Budynki pawilonów handlowych będą wydzierżawione najemcom odpłatnie – czynności opodatkowane w trakcie eksploatacji; · Ogólnodostępny teren/przestrzeń wokół pawilonów, ciągi komunikacyjne będzie udostępniony bezpłatnie – przestrzeń publiczna – czynności nieopodatkowane w trakcie eksploatacji.

Tym samym odpowiedź na postawione pytanie brzmi: nie, w Gminie nie będzie istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania wszystkich wydatków wskazanych we wniosku w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej. W odniesieniu do budynku (...) proszę wskazać: 6. Gdzie będą zamontowane panele fotowoltaiczne, o których mowa w opisie sprawy (na budynku (…)/poza budynkiem socjalno-toaletowym)? Odpowiedź: Panele fotowoltaiczne zostaną zamontowane na budynku socjalno-toaletowym. 7. Czy w związku z montażem paneli fotowoltaicznych na budynku (…)/poza budynkiem (…) w ramach realizacji zadania pn.

„(…)” w części dotyczącej „Rewitalizacji (...)” będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.)? Odpowiedź: Tak, Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o OZE. 8. Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Odpowiedź: Tak, instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o OZE. 9. Czy całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będą Państwo wykorzystywali na własne potrzeby?

Odpowiedź: Nie, nie cała energia zostanie zużyta bezpośrednio na własne potrzeby. Energia w pierwszej kolejności pokryje bieżące zużycie (autokonsumpcja budynku i oświetlenia), a powstałe chwilowe nadwyżki energii będą wprowadzane do sieci dystrybucyjnej operatora (OSD) w celu ich rozliczenia wartościowego. 10. Czy zostanie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to proszę wskazać: a) jakie zasady zostaną określone do rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej? b) czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

Odpowiedź: Tak, zostanie zawarta umowa kompleksowa (lub aneks) z (…). a) Rozliczenie będzie realizowane w systemie net-billingu. Wartość energii wprowadzonej do sieci (według godzinowych cen rynkowych RCE) będzie ewidencjonowana na „koncie prosumenta” jako „depozyt prosumencki” i przez 12 miesięcy będzie pomniejszać rachunki za prąd pobrany z sieci w tym punkcie. b) Umowa nie przewiduje bezpośredniego wynagrodzenia gotówkowego na rachunek bankowy za bieżącą produkcję. Jedyną formą zwrotu pieniężnego będzie ewentualna nadpłata po 12 miesiącach, ograniczona ustawowo do wysokości 20% wartości energii wprowadzonej do sieci do sieci w danym miesiącu (art. 4c ust. 3 ustawy o OZE).

Jednocześnie wyjaśniamy, iż na obecnym etapie realizacji zadania Gmina nie zawarła jeszcze umowy z przedsiębiorstwem energetycznym dotyczącej rozliczania energii elektrycznej wytwarzanej przez planowaną instalację fotowoltaiczną. Szczegółowe zasady dotyczące przyłączenia instalacji, sposobu rozliczania energii elektrycznej pobieranej z sieci oraz energii wprowadzanej do sieci zostaną określone na etapie uruchomienia instalacji, zgodnie z obowiązującymi w tym czasie przepisami.

Termin realizacji zadania to lata 2027/2028. 11. Czy będzie prowadzone dla Państwa „konto prosumenta”, które zawiera ewidencję ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną Państwu za energię elektryczną wprowadzoną do sieci? Odpowiedź: Tak, dla Wnioskodawcy będzie prowadzone „konto prosumenta”.

12. Czy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Państwa: a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług [4]? b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług? c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: a) nie dotyczy, b) nie dotyczy c) tak – powstała w ramach projektu instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Gminę do zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

13. W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług? Odpowiedź: Nie, w tej sytuacji nie będzie istniała możliwość przyporządkowania tych wydatków w całości do działalności gospodarczej.

14.Czy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT? Odpowiedź: W sferze działalności gospodarczej instalacja będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (sprzedaż nadwyżek energii stawką 23% VAT oraz wsparcie obsługi odpłatnej dzierżawy pawilonów). Nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych z VAT.

15. W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT? Odpowiedź: Sytuacja ta nie występuje w przedmiotowej sprawie (z uwagi na odpowiedź do pkt 14).

16. W jaki sposób i do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać budynek toaletowo-socjalny, którego dotyczy ww. projekt, tj. czy ww. budynek będzie służyć do wykonywanych przez Państwa czynności: a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich), b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich – proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia), c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jeśli tak, to jakich) Odpowiedź: a) Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług – tak.

Budynek socjalno-toaletowy będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w zakresie odpłatnego udostępniania toalet użytkownikom pasażu/najemcom wybranym w przetargu, z którymi zostanie zawarta umowa dzierżawy pawilonów i możliwość korzystania z obiektu (...). Budynek będzie służył całemu pasażowi, a jego część toaletowa będzie mogła być wykorzystywana odpłatnie – automat wrzutowy przez kupujących/innych użytkowników pasażu i przestrzeni publicznej. Wnoszone opłaty będą przeznaczone na współfinansowanie kosztów serwisu sprzątającego, m.in. zakupu środków czystości, opłat za wodę, ścieki.

Jedno z zadań własnych Gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym m.in. w zakresie utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych. Wobec czego budynek socjalno-toaletowy będzie służył niejako do realizacji zadań własnych Gminy związanych z zapewnieniem ogólnodostępnej infrastruktury publicznej. b) Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – nie. Budynek (…) nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności zwolnionych z podatku VAT. c) Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – nie. Budynek (…) nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu pn. „(...)”, w stanie faktycznym opisanym we wniosku dotyczącym: - rewitalizacji ogólnodostępnych przestrzeni publicznych (pkt 1, 3-8); - rewitalizacji (...) (pkt 2) zagospodarowanie przestrzeni publicznej oraz zakup i montaż (...) pawilonów handlowych oraz wykonanie budynku (...) wraz z montażem paneli fotowoltaicznych na użytek budynku socjalnego wraz z zagospodarowaniem terenu, Gmina (…) będzie miała prawo do zwrotu podatku VAT naliczonego od zrealizowanej inwestycji z tytułu faktur dokumentujących wydatki poniesione na tę inwestycję?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina (…), jako inwestor zadania, nie ma podstaw prawnych do ubiegania się w całości o zwrot podatku VAT poniesionego od zrealizowanych zadań w ramach projektu. Towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony: 1) w części projektu w zakresie zadań określonych w pkt 1, 3-8 nie będą wykorzystywane do czynności prawnych opodatkowanych (projekt nie generuje sprzedaży opodatkowanej) – Gmina nie ma podstaw do odliczenia podatku VAT.

2) w części projektu w zakresie zadania określonego w pkt 2 będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych wynikających z umów dzierżawy zawartych z dzierżawcami w ramach eksploatacji pawilonów, w celu pobudzenia gospodarczego – Gmina ma podstawy prawne do ubiegania się o zwrot podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego zadania. Gmina w aktualizacji wniosku o dofinansowanie ujęła podatek VAT dla zadania jako koszt niekwalifikowalny projektu. Projekt nie jest nastawiony na osiąganie zysku. Ewentualnie wnoszone opłaty będą przeznaczone na pokrycie kosztów utrzymania wytworzonej infrastruktury (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest: - prawidłowe w zakresie braku prawa do zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. „(...)” w części dotyczącej realizacji ogólnodostępnych przestrzeni publicznych (pkt 1, 3-6, 8), - prawidłowe w zakresie braku prawa do zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. „(...)” w części dotyczącej nadzoru inwestorskiego (pkt 7) odnoszącego się do realizacji zadań nr 1, 3-6, 8, - nieprawidłowe w zakresie prawa do zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn.

„(...)” w części dotyczącej rewitalizacji (...) (pkt 2) zagospodarowanie przestrzeni publicznej oraz zakup i montaż (...) pawilonów handlowych oraz wykonanie budynku (...) wraz z montażem paneli fotowoltaicznych na użytek budynku socjalnego wraz z zagospodarowaniem terenu, - nieprawidłowe w zakresie braku prawa do zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. „(...)” w części dotyczącej nadzoru inwestorskiego (pkt 7) odnoszącego się do realizacji zadania nr 2.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że: W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym: W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Na podstawie art. 86 ust. 2b ustawy: Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli: 1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz 2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Na mocy art. 86 ust. 2c ustawy: Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane: 1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością; 2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością; 3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza; 4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

W myśl art. 86 ust. 2d ustawy: W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy. Według art. 86 ust. 2g ustawy: Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.

Jak stanowi art. 86 ust. 2h ustawy: W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Z art. 86 ust. 22 ustawy, wynika że: Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza. W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub czynnościami zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle.

Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Ponadto, w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, w celu odliczenia właściwej kwoty podatku naliczonego, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze: · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Należy nadmienić, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 12 i 18 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE: Użyte w ustawie określenia oznaczają: mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE: Użyte w ustawie określenia oznaczają: prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1799 ). Na mocy art. 3 ustawy o OZE: Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej: 1) w mikroinstalacji; 2) w małej instalacji; 3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33 ustawy – Prawo energetyczne; 4) wyłącznie z biopłynów.

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE: Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej: 1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7; 2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8. Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE: Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE: Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do: 1) prosumenta energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a -2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej; 2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej: a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1, b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej; 3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie: a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, przy czym ilość energii elektrycznej wytworzonej ustala się jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej z tej instalacji odnawialnego źródła energii oraz udziału, wyrażonego w procentach z dokładnością do czterech miejsc po przecinku, prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1. Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE: Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną w sposób określony w art. 4c ust. 3. Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE: Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w ustawie – Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 tej ustawy.

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE: Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a, jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi: 1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, 2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2025 r. poz. 126 , 222 i 340 ). Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że: W przypadku, gdy: 1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa w ust. 4; 2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej, prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym miesiącu.

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE: W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 , jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn: 1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne; 2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE: W przypadku, gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu: 1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną; 2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18. W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE: 1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , w celu prowadzenia rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 , prowadzi konto dla prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a , oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.

2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1. 3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym, ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia niezbilansowania.

4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym. 5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt prosumencki na koncie prosumenta. 6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4 ust. 11 pkt 2 środki umarza się.

7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.

8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1 , ma prawo do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2. 9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , dolicza do konta prosumenta wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z rozliczenia, o którym mowa w art. 4: 1) ust. 1 – w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b ; 2) ust. 1a pkt 1. Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.

10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9: 1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje koniec sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1, 2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej dla czerwca 2022 r. – ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6 .

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE: Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej, którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej: 1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem ust. 3; 2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.; 3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy – Prawo energetyczne, złożonego w terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku, gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6. Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE: Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust. 1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE: Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma obowiązek dokonać rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba, że rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub umowy sprzedaży.

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie, z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276).

Co do zasady, zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku. We wniosku wskazali Państwo, że na budynku socjalno-toaletowym zostaną zamontowane panele fotowoltaiczne. Będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o OZE. Instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o OZE. Nie cała energia zostanie zużyta bezpośrednio na własne potrzeby.

Energia w pierwszej kolejności pokryje bieżące zużycie (autokonsumpcja budynku i oświetlenia), a powstałe chwilowe nadwyżki energii będą wprowadzane do sieci dystrybucyjnej operatora (OSD) w celu ich rozliczenia wartościowego. Zostanie zawarta przez Państwa umowa kompleksowa (lub aneks) z (…). Rozliczenie będzie realizowane w systemie net-billingu. Wartość energii wprowadzonej do sieci (według godzinowych cen rynkowych RCE) będzie ewidencjonowana na „koncie prosumenta” jako „depozyt prosumencki” i przez 12 miesięcy będzie pomniejszać rachunki za prąd pobrany z sieci w tym punkcie. Umowa nie przewiduje bezpośredniego wynagrodzenia gotówkowego na rachunek bankowy za bieżącą produkcję.

Jedyną formą zwrotu pieniężnego będzie ewentualna nadpłata po 12 miesiącach, ograniczona ustawowo do wysokości 20% wartości energii wprowadzonej do sieci w danym miesiącu (art. 4c ust. 3 ustawy o OZE). Będą Państwo prowadzili „konto prosumenta”. Powstała w ramach projektu instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W tej sytuacji nie będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej.

Odnosząc się do powyższego należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych.

Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że: „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”. Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną.

Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem, istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym.

Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa).

Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12. W okolicznościach niniejszej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będziecie Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Natomiast w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji. Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z tym, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy.

Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej. W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej będącej przedmiotem wniosku do sieci energetycznej, będziecie dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zawrą Państwo umowę, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej wytworzonej w ramach zadania dotyczącego rewitalizacji (...), stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planują Państwo realizację zadania pn. „(...)”.

Celem projektu jest stworzenie warunków do jakościowego i zrównoważonego rozwoju obszaru rewitalizacji, w tym poprawa jakości życia mieszkańców, przywrócenie walorów przestrzennych, społecznych, gospodarczych poprzez zintegrowane działania, integrujące sferę społeczną, przestrzenną, technologiczną, środowiskową, gospodarczą, prowadząc do ożywienia przestrzeni, zaangażowania społeczności lokalnej, przeciwdziałania wykluczeniu i stworzenia atrakcyjnej przestrzeni do życia, pracy i odpoczynku. Projekt ma charakter kompleksowy i zintegrowany.

Zakres projektu dotyczy modernizacji przestrzeni publicznej w zakresie poprawy estetyki i funkcjonalności, urządzenia pawilonów handlowych w obszarze rewitalizacji, pod kątem pobudzenia działalności gospodarczej, oferującej usługi (...) turystom oraz działania dotyczące systemów poprawy bezpieczeństwa publicznego, tj.: 1. Rewitalizacja (…) poprzez przebudowę zniszczonej nawierzchni na (…), rozbiórkę obecnej nawierzchni, przebudowę i korektę nawierzchni z wykorzystaniem istniejących nawierzchni, demontaż oświetlenia posadzkowego, nowe nasadzenia. Ogólnodostępna przestrzeń publiczna – infrastruktura udostępniona nieodpłatnie.

2. Rewitalizacja (...) w celu udostępnienia funkcjonalnej i bezpiecznej przestrzeni i ożywienia gospodarczego. W ramach zadania zostanie wykonane m.in. demontaż istniejącej nawierzchni, wymiana istniejących zdegradowanych pawilonów handlowych na nowe (…) szt. oraz wykonanie budynku (...) wraz z montażem paneli fotowoltaicznych na użytek budynku (…), zagospodarowanie terenu, nasadzenia, mała architektura. Teren pasażu to ogólnodostępna przestrzeń publiczna udostępniona nieodpłatnie użytkownikom – wytworzona infrastruktura (pawilony handlowe) udostępnione zostaną odpłatnie w formie dzierżawy z przeznaczeniem do sprzedaży (...) itp.

3. Przebudowa alejek w (…) wraz z uzupełnieniem małej architektury poprzez: przebudowę chodników z uwzględnieniem istniejącej kostki, uzupełnienie istniejącej nawierzchni alejek wykonanych z mieszanki naturalnej o parametrach zbliżonych do „(…)”, mała architektura, nasadzenia. Ogólnodostępna przestrzeń publiczna – infrastruktura udostępniona nieodpłatnie. 4. Wymiana wiat przystankowych na terenie miasta (…) i wyposażenie ich w system informacji pasażerskiej (tablice informacyjne on-line). W ramach zadania zostanie wymienionych (…) istniejących wiat przystankowych zlokalizowanych na obszarze rewitalizacji oraz montaż tablic informacji pasażerskiej w (…) lokalizacjach.

Ogólnodostępna przestrzeń publiczna – infrastruktura udostępniona nieodpłatnie. 5. Poprawa bezpieczeństwa pieszych w tym oznakowanie poziome w technologii grubowarstwowej w barwie białej i czerwonej, budowa oświetlenia przejść dla pieszych na ciągach komunikacyjnych ulic miejskich ok. (…) lokalizacji (obszar rewitalizacji), wprowadzenie udogodnień dla osób z niepełnosprawnościami (nawierzchni z płyt integracyjnych w kolorze żółtym). Ogólnodostępna przestrzeń publiczna – infrastruktura udostępniona nieodpłatnie. 6. Modernizacja (…) i uzupełnienie małej architektury.

Zadanie dot. m.in. (...) regulację płyt podniesionych przez korzenie drzew, likwidację części podestów, wykonanie zieleńcy, wykonanie nowych nasadzeń. Modernizację wejścia na górę poprzez zastosowanie schodów terenowych z poręczami zapewniających bezpieczne i funkcjonalne poruszanie się wyznaczoną ścieżką. Ogólnodostępna przestrzeń publiczna – infrastruktura udostępniona nieodpłatnie. 7. Nadzór inwestorski – prowadzenie nadzoru inwestorskiego nad zadaniami – działanie powiązane z robotami budowlanymi zakresu objętego projektem.

Nadzór będzie prowadzony odrębnie dla każdego z zadań: - do czynności podlegających opodatkowaniu – Rewitalizacja (...) (zadanie nr 2), - do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w przypadku pozostałych zadań projektu.

8. Promocja Projektu – samorząd będzie realizował działania informacyjno-promocyjne do prowadzenia których zobowiązane są zarówno na etapie realizacji projektu, jak i w okresie trwałości, poprzez m.in. umieszczenie tablic informacyjno-promocyjnych o projekcie oraz informacji o projekcie na stronach internetowych Gminy oraz na portalu społecznościowym – działania udostępnione użytkownikom nieodpłatnie, jako informacja o projekcie i współfinansowaniu. Realizacja projektu nie jest ukierunkowana na osiąganie zysku, a na poprawę jakości życia i zdrowia mieszkańców, realizację Państwa zadań własnych. Po zakończeniu Inwestycji Gmina pozostanie właścicielem zmodernizowanej i powstałej Infrastruktury.

Wydatki związane z wykonaniem wskazanej infrastruktury dokumentowane będą fakturami wystawianymi na Państwa przez wykonawców robót budowlanych i dostawców środków trwałych (tablice informacyjne) wyłonionych w drodze przetargu nieograniczonego.

Efekty realizowanego projektu, będą Państwo wykorzystywali do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług: a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w zakresie zadań, tj.: - Rewitalizacja (...) – budowa pawilonów, - Nadzór inwestorski w części dotyczącej ww. Rewitalizacji (…); b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w zakresie pozostałych zadań, tj.: - Rewitalizacji (…); - Rewitalizacja (...) – w zakresie ciągów pieszych i przestrzeni wokół budynków pawilonów – przestrzeń ogólnodostępna, bezpłatna; - Przebudowy alejek w nowym (…) wraz z uzupełnieniem małej architektury; - Wymiany wiat przystankowych na terenie miasta (…) i wyposażenie ich w system informacji pasażerskiej (tablice informacyjne on-line); - Poprawy bezpieczeństwa pieszych (oznakowanie poziome w technologii grubowarstwowej w barwie białej i czerwonej, budowa oświetlenia przejść dla pieszych na ciągach komunikacyjnych ulic miejskich ok. (…) lokalizacji, wprowadzenie udogodnień dla osób z niepełnosprawnościami); - Modernizacji (…) i uzupełnienie małej architektury; - Nadzór inwestorski w części dotyczącej ww. zadań; - Promocji Projektu.

Będą mieli Państwo możliwość przypisania towarów i usług nabywanych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”, odrębnie do każdej części zadania. Realizacja rzeczowa każdego z zadań będzie prowadzona odrębnymi postępowaniami przetargowymi na realizację robót. Na każde z zadań będą wystawiane odrębnie faktury za realizację robót. Możliwe jest wyodrębnienie wydatków związanych z częścią niekomercyjną w zakresie wszystkich zadań poza pasażem (...). W ramach Rewitalizacji (...) zostanie wykonanych (…) pawilonów handlowych wraz z zagospodarowaniem terenu, nasadzeniami, małą architekturą. Zostanie także wykonany budynek (…) wraz z montażem paneli fotowoltaicznych na użytek tego budynku.

Pawilony po zakończeniu realizacji inwestycji będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT – udostępnianie najemcom na podstawie odpłatnych umów dzierżawy. Możliwe będzie bezpośrednie przyporządkowanie wydatków dotyczących elementów infrastruktury przeznaczonych do odpłatnej dzierżawy, tj. wykonanych pawilonów i elementów zagospodarowania terenu. Budynek (…) będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w zakresie odpłatnego udostępniania toalet użytkownikom pasażu/najemcom wybranym w przetargu, z którymi zostanie zawarta umowa dzierżawy pawilonów i możliwość korzystania z obiektu (...).

Budynek będzie służył całemu pasażowi, a jego część toaletowa będzie mogła być wykorzystywana odpłatnie – automat wrzutowy przez kupujących/innych użytkowników pasażu i przestrzeni publicznej. Ponadto, na budynku zostaną zamontowane panele fotowoltaiczne na użytek tego budynku. Instalacja fotowoltaiczna będzie służyć do produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Wydatki, dotyczące ogólnodostępnej przestrzeni pasażu na etapie eksploatacji infrastruktury będą wykorzystywane zarówno przez użytkowników przestrzeni publicznej, jak i dzierżawców pawilonów i będą miały charakter mieszany.

W ramach jednej przestrzeni funkcjonować będą zarówno elementy służące realizacji zadań publicznych, jak i wyodrębniona infrastruktura wykorzystywana do odpłatnej dzierżawy. Nie jest możliwe wyodrębnienie wydatków związanych z częścią komercyjną inwestycji, tj. pawilonami handlowymi na (…) przeznaczonymi do odpłatnej dzierżawy oraz od wydatków związanych z ogólnodostępną infrastrukturą publiczną na pasażu (...) (ciągi komunikacyjne), z uwagi na przenikanie się funkcji. W ramach jednej przestrzeni funkcjonować będą zarówno elementy służące realizacji zadań publicznych, jak i wyodrębniona infrastruktura wykorzystywana do odpłatnej dzierżawy.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy będą mieli Państwo prawo do zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizację projektu pn.

„(...)”, dotyczącego (…) (pkt 1); Rewitalizacji (...) (pkt 2), przebudowy alejek w (…) wraz z uzupełnieniem małej architektury (pkt 3), wymiany wiat przystankowych na terenie miasta (…) i wyposażenie ich w system informacji pasażerskiej (tablice informacyjne on-line) (pkt 4), poprawy bezpieczeństwa pieszych (oznakowanie poziome w technologii grubowarstwowej w barwie białej i czerwonej, budowa oświetlenia przejść dla pieszych na ciągach komunikacyjnych ulic miejskich ok. (…) lokalizacji, wprowadzenie udogodnień dla osób z niepełnosprawnościami) (pkt 5), modernizacji (…) i uzupełnienie małej architektury (pkt 6), nadzór inwestorski ww. zadań (pkt 7), promocji Projektu (pkt 8).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak Państwo wskazali efekty zadań z zakresu Rewitalizacji (…) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast, towary i usługi – jak wynika z wniosku – nabyte w ramach realizacji zadania dotyczącego Rewitalizacji (...) oraz związany z tym zadaniem nadzór inwestorki będą wykorzystywane do działalności gospodarczej (do czynności podatkowanych podatkiem VAT – dzierżawa pawilonów handlowych, odpłatne udostępnienie toalet użytkowaniem /najemcom pawilonów handlowych, sprzedaż prądu, który zostanie wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej znajdującej się na budynku socjalno-toaletowym), jak również działalności innej niż gospodarcza.

Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku. Natomiast w sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że Państwo – co do zasady – będą mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów realizowanych na potrzeby zadania dotyczącego rewitalizacji (...) oraz nadzoru inwestorskiego dotyczącego ww. zadania, w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą w związku realizacją ww. zadań służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wskazali Państwo, że nie znają sposobu, aby wydatki związane z rewitalizacją (...) bezpośrednio przyporządkować do określonej grupy czynności (opodatkowanej lub niepodlegającej VAT).

Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizacją zadania dotyczącego rewitalizacji (...) przy (…) oraz związanego z tym zadaniem nadzoru inwestorskiego, które wykorzystywane będzie przez Państwa zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT) i nie będą Państwo w stanie przyporządkować kosztów realizacji przedmiotowych zadań do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności, powinni Państwo dokonać obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy art. 87 ustawy, regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te statuują możliwość otrzymania przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Wynika to z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy. Podsumowując, w związku z realizacją projektu pn.

„(...)”, dotyczącego rewitalizacji (…) (pkt 1), przebudowy alejek w nowym (…) wraz z uzupełnieniem małej architektury (pkt 3), wymiany wiat przystankowych na terenie miasta (…) i wyposażenie ich w system informacji pasażerskiej (tablice informacyjne on-line) (pkt 4), poprawy bezpieczeństwa pieszych (oznakowanie poziome w technologii grubowarstwowej w barwie białej i czerwonej, budowa oświetlenia przejść dla pieszych na ciągach komunikacyjnych ulic miejskich ok. (…) lokalizacji, wprowadzenie udogodnień dla osób z niepełnosprawnościami) (pkt 5), modernizacji (…) i uzupełnienie małej architektury (pkt 6), nadzoru inwestorskiego (pkt 7) w zakresie ww. zadań, promocji Projektu (pkt 8) nie będą mieli Państwo prawa do zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na ww. zadania.

Natomiast, od wydatków poniesionych na zadanie nr 2 dotyczące rewitalizacji (...) oraz związanego z tym zadaniem nadzoru inwestorskiego będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zatem, w sytuacji zaistnienia okoliczności wskazanych w art. 87 ust. 1 ustawy, będą Państwo mieli prawo do zwrotu podatku VAT naliczonego od zrealizowanej inwestycji w zakresie rewitalizacji (...) oraz związanego z tym zadaniem nadzoru inwestorskiego. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. „(...)” w części dotyczącej realizacji ogólnodostępnych przestrzeni publicznych (pkt 1, 3-6, 8) oraz w części dotyczącej nadzoru inwestorskiego (pkt 7) odnoszącego się do realizacji zadań nr 1, 3-6, 8 jest prawidłowe. Natomiast, Państwa stanowisko w zakresie prawa do zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn.

„(...)” w części dotyczącej rewitalizacji (...) (pkt 2) zagospodarowanie przestrzeni publicznej oraz zakup i montaż (...) pawilonów handlowych oraz wykonanie budynku (...) wraz z montażem paneli fotowoltaicznych na użytek budynku (…) wraz z zagospodarowaniem terenu oraz w części dotyczącej nadzoru inwestorskiego (pkt 7) odnoszącego się do realizacji zadania nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.