Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy: - podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT odpłatnego udostępniania majątku Inwestycji (…) na rzecz Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz - prawa do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Uzupełnili go Państwo pismem z 2 listopada 2026 r. (wpływ 2 listopada 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662, dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują sprawy m.in. kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura kanalizacyjna (dalej: „Infrastruktura”).
W związku z realizacją ww. zadań własnych Gmina sukcesywnie rozbudowuje Infrastrukturę na swoim terenie. W tym zakresie Gmina realizuje Inwestycję pn. „(…)” (dalej: „Inwestycja”). Gmina rozpoczęła realizację Inwestycji w 2025 r., zaś zakończenie jej realizacji przewidywane jest (…) 2026 r. Zakres przedmiotowy Inwestycji obejmuje w jednej części budowę sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…), natomiast w drugiej części dotyczy budowy sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…).
Inwestycja jest finansowana zarówno ze środków własnych Gminy, jak również ze środków zewnętrznych, tj. Gmina w przedmiotowym zakresie otrzymała dofinansowanie z Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększenia Odporności (dalej: „KPO”). Wydatki związane z realizacją Inwestycji zostały/będą udokumentowane wystawianymi na Gminę przez dostawców/wykonawców usług fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT. Na terenie Gminy funkcjonuje Spółka (…) (dalej: „Spółka”), w której Gmina posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym.
Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i w ramach prowadzonej działalności w zakresie realizacji zadań związanych z gospodarką kanalizacyjną świadczy na terenie Gminy usługi odbioru ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz instytucji, jak również jednostek organizacyjnych Gminy. Zgodnie z funkcjonującym w Gminie od wielu lat systemem zarządzania majątkiem kanalizacyjnym, Gmina udostępnia nowopowstałą/zmodernizowaną Infrastrukturę Spółce na podstawie zawartych ze Spółką odpłatnych umów (…) majątku.
Wskazane rozwiązanie, przewidujące świadczenie przez Gminę na rzecz Spółki usługi (…) z wykorzystaniem Infrastruktury, ma na celu zapewnienie efektywnego wykorzystania tego majątku w ramach usług odbioru ścieków dla odbiorców końcowych przez profesjonalny i powołany do tego podmiot, a także zapewnienie Gminie regularnych wpływów z tytułu wynagrodzenia za świadczoną usługę. Gmina nie posiada odpowiedniego doświadczenia, zasobów kadrowych, technicznych i organizacyjnych pozwalających na zapewnienie odprowadzania ścieków na odpowiednim poziomie i jakości wynikającej z przepisów prawa.
W zamian za udostępnienie Infrastruktury Spółce do korzystania (w ramach usługi dzierżawy), Spółka „zwalnia” zatem Gminę z szeregu obowiązków (np. odprowadzania ścieków na terenie Gminy, zawierania umów z odbiorcami końcowymi usług, obsługi interesantów, poboru należności, prowadzenia rachunkowości, badań jakości wody, napraw etc.), które Gmina musiałaby wykonywać samodzielnie świadcząc te usługi. Przystępując do realizacji Inwestycji Gmina, w związku z przyjętym w Gminie systemem zarządzania majątkiem kanalizacyjnym, miała zamiar udostępnić majątek powstały w ramach Inwestycji Spółce na podstawie odpłatnej umowy cywilnoprawnej.
W konsekwencji, po zakończeniu prac budowalnych i przeprowadzeniu negocjacji ze Spółką, Gmina udostępni odpłatnie na rzecz Spółki na podstawie umowy (…) Infrastrukturę, która powstanie w ramach Inwestycji. Gmina zakłada, że roczny czynsz (…), który będzie określony w umowie dzierżawy będzie wynosił nie mniej niż (…)% wartości netto Inwestycji.
Ustalając ww. wysokość czynszu (…) Gmina dąży do tego, aby kwota ta była możliwie jak najwyższa przy uwzględnieniu realiów rynkowych oraz innych istotnych okoliczności, takich jak m.in.: · wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji, · okres zużycia tego środka trwałego, · okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy ponosi bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak zakup energii elektrycznej oraz bieżące remonty i naprawy, · długość trwania umowy dzierżawy.
Pobierane od Spółki wynagrodzenie z tytułu udostępnienia majątku Inwestycji (czynsz (…)) Gmina będzie dokumentować wystawianymi na Spółkę fakturami VAT. Faktury te Gmina będzie ujmować w swoich rejestrach sprzedaży i składanych plikach JPK_V7M oraz będzie rozliczać VAT należny z tego tytułu. Infrastruktura, która powstanie w ramach realizacji Inwestycji, będzie wykorzystywana przez Spółkę do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków komunalnych. Opłaty uiszczane z tytułu przedmiotowych usług będą stanowić dochód Spółki. Spółka będzie wykazywać przedmiotowe opłaty w swoich rejestrach sprzedaży i składanych plikach JPK_V7M oraz rozliczać VAT należny z tego tytułu.
Doprecyzowanie opisu sprawy W piśmie z (…) 2026 r. w odpowiedzi na pytania Organu: 1. Jaka jest całkowita szacowana wartość realizowanej inwestycji pn. „(…)” (wysokość nakładów na realizację Inwestycji: środki zewnętrzne + środki własne Gminy)? Proszę wskazać kwotę netto i brutto, wskazali Państwo, że: Gmina informuje, że całkowita szacowana wartość inwestycji pn. „(…)” (dalej: „Inwestycja”) wynosi (….) zł brutto, natomiast całkowita wartość netto wynosi (…) zł. 2. Jaka jest wysokość Państwa środków własnych na realizację ww. Inwestycji?
Proszę wskazać kwotę netto i brutto, wskazali Państwo, że: Gmina wskazuje, iż wysokość środków własnych Gminy na realizację Inwestycji wyniosła(…) zł, którymi sfinansowany został podatek VAT stanowiący wydatek niekwalifikowany Inwestycji w wysokości (…) zł nieobjęty dofinansowaniem, o którym mowa w odpowiedzi na pytanie nr 3. W pozostałym zakresie udział środków własnych stanowił (…) zł i pokrył kwotę netto nieobjętą dofinansowaniem (patrz niżej pytanie 3). 3. Jaka jest wartość dofinansowania ze środków zewnętrznych na realizację ww. Inwestycji?
Proszę wskazać kwotę netto i brutto, wskazali Państwo, że: Gmina informuje, że wartość dofinansowania ze środków zewnętrznych na realizację Inwestycji wynosi (…) zł netto. Podatek VAT w ramach dofinansowania stanowił koszt niekwalifikowany. Dofinansowanie nie pokrywało żadnego wydatku w kwocie brutto. 4. W jaki sposób wyłonili/wyłonią Państwo (…), jako podmiot będący dzierżawcą przedmiotowej Inwestycji?, wskazali Państwo, że: W trybie bezprzetargowym, w drodze negocjacji bezpośrednich.
JST wydzierżawi infrastrukturę będącą przedmiotem Inwestycji (dalej: „Infrastruktura”) na rzecz (…) (dalej: „Spółka”), gdyż Spółka jest jedynym podmiotem na terenie JST, który posiada odpowiednie zasoby techniczne, organizacyjne i kadrowe do świadczenia usług odprowadzania ścieków na terenie JST. 5. Na jaki okres zawarli/planują Państwo zawrzeć umowę dzierżawy sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w związku z realizacją Inwestycji?, wskazali Państwo, że: Gmina planuje zawrzeć umowę dzierżawy, która obejmie majątek Inwestycji na okres do (…) 2028 r. 6. Czy ww. umowa będzie przedłużana?
Jeśli tak, to na jaki okres?, wskazali Państwo, że: Zamiarem JST jest przedłużenie/zawieranie kolejnych umów dzierżawy Infrastruktury. Na chwilę obecną JST ma zamiar przedłużyć umowę dzierżawy na okres lat (…). 7. Jaka jest/będzie kwota miesięcznego/rocznego czynszu oraz czy kwota ta jest/będzie obowiązywała w całym okresie udostępniania sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w ramach Inwestycji? Proszę wskazać kwotę netto i brutto tego czynszu, wskazali Państwo, że: Gmina planuje, że kwota rocznego czynszu dzierżawnego wyniesie (…) zł brutto, w tym (…) zł netto, natomiast kwota miesięcznego czynszu dzierżawnego wyniesie (…) zł brutto, w tym (…) zł netto.
Gmina planuje, że wskazana wysokość czynszu będzie wartością stałą w całym okresie udostępniania sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w ramach Inwestycji. 8. Czy ustalona kwota czynszu jest/będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu jest/będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?, wskazali Państwo, że: Kwota czynszu dzierżawnego, która zostanie ustalona w umowie (…), co do zasady pozostanie niezmienna w odniesieniu do udostępnianej sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w ramach Inwestycji.
Zmiana kwoty czynszu zostanie dokonana, jedynie w sytuacji, gdy umową (…) zostanie objęta nowa infrastruktura, co spowoduje zwiększenie ustalonej w umowie kwoty czynszu (…). 9. Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu odpłatnego udostępniania przedmiotowej Inwestycji, jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?, wskazali Państwo, że: W ocenie JST ustalone wynagrodzenie będzie równe wartości rynkowej. W szczególności należy podkreślić, że wynagrodzenie to pozwoli JST na uzyskanie zwrotu z inwestycji w okresie ok. (…) lat, podczas gdy realny czas wykorzystania majątku oddawanego w dzierżawę jest znacznie dłuższy.
10. Czy wartość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów na ww. Inwestycję (zarówno finansowanych ze środków własnych, jak i z dofinansowania)? Jeżeli tak, to w jakim okresie czasu?, wskazali Państwo, że: Gmina wskazuje, iż wartość Inwestycji wyniosła (…) zł brutto, natomiast roczna wartość wynagrodzenia dla Gminy z tytułu umowy (…) wyniesie (…) zł brutto.
W rezultacie, przy założeniu, że wysokość czynszu (…) w kolejnych latach, w ramach kolejnych zawieranych umów (…), pozostanie na tym samym poziomie, Gmina na chwilę obecną przyjmuje, iż wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych w ramach Inwestycji nakładów oraz pokryje wydatki finansowane ze środków własnych Gminy w czasie ok. (…) lat. 11. Czy świadczenie pomiędzy Państwem a (…) jest/będzie ekwiwalentne?, wskazali Państwo, że: Tak, świadczenie pomiędzy Gminą a (…) będzie miało charakter ekwiwalentny. Gmina udostępni Spółce Infrastrukturę na podstawie odpłatnej umowy (…), natomiast Spółka zobowiązana będzie do uiszczania na rzecz Gminy czynszu (…).
W ocenie Gminy będzie istniał zatem bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem Gminy polegającym na oddaniu Infrastruktury do używania i pobierania pożytków a wynagrodzeniem otrzymywanym od Spółki. Tym samym świadczenia stron będą miały charakter wzajemny i ekwiwalentny. 12. W jakiej relacji pozostaje/będzie pozostawała wartość rocznego czynszu z tytułu (…) sieci kanalizacji sanitarnej z nakładami (dofinansowanie + wkład własny) poniesionymi na ww. Inwestycję? Proszę podać wielkość procentową udziału, wskazali Państwo, że: Relacja rocznego czynszu (…), który Gmina planuje zastosować w umowie dzierżawy wskazanej w odpowiedzi na pytanie 5 Wezwania (tj.
(…) zł brutto) do całkowitych nakładów poniesionych na realizację Inwestycji (tj. (…) zł brutto), wynosić będzie nie niższa niż (…)%. 13. Na jakim poziomie kształtują/będą kształtowały się dochody z tytułu udostępnienia Inwestycji w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?, wskazali Państwo, że: Relacja rocznych dochodów z tytułu udostępnienia Inwestycji (tj. (…) zł) do całkowitych dochodów własnych Gminy (tj. (…) zł według stanu na (…) 2026 r.) wynosi (…)l%.
14. Czy obrót z tytułu udostępnienia Inwestycji jest/będzie znaczący dla Państwa budżetu?, wskazali Państwo, że: Tak, każda pozycja po stronie dochodów jest znacząca dla Gminy, w tym dochody (obrót), które Gmina będzie uzyskiwała z tytułu dzierżawy infrastruktury powstałej w ramach ww. inwestycji. 15. Kto pokrywa/będzie pokrywał koszty utrzymywania przedmiotowej sieci kanalizacji sanitarnej w odpowiednim stanie technicznym po oddaniu jej w dzierżawę?, wskazali Państwo, że: Dzierżawca, tj. Spółka.
16. Jaką stawkę amortyzacyjną (w jakiej wartości procentowej) przyjęli/przyjmą Państwo do kalkulacji czynszu?, wskazali Państwo, że: Gmina planuje przyjąć stawkę amortyzacji w wysokości nie niższej niż (…)%. 17. Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od sieci kanalizacji sanitarnej objętych ww. Inwestycją?, wskazali Państwo, że: Odpisów amortyzacyjnych od majątku Inwestycji będzie dokonywała Gmina.
18. Czy w przypadku, gdy nie oddaliby Państwo sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w ramach Inwestycji w dzierżawę, sieć ta wykorzystywana byłaby przez Państwa wyłącznie do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), czy też byliby Państwo zobowiązani stosować sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług, do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację wskazanej Inwestycji?, wskazali Państwo, że: Pytanie to ma charakter hipotetyczny i Gmina nie rozważała takiego scenariusza.
Nie ma on też żadnego znaczenia dla pytań zadanych przez JST we Wniosku, gdyż nie dotyczy opisanego w nim stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do faktów, to obecnie JST nie posiada odpowiedniego doświadczenia, zasobów kadrowych czy jednostki organizacyjnej (jednostki budżetowej lub zakładu budżetowego) zdolnej do efektywnego zarządzania Infrastrukturą na odpowiednim poziomie i jakości wynikającej z przepisów prawa. Dlatego też JST aktualnie nie rozważa samodzielnego świadczenia usług wod.-kan. na rzecz odbiorców (co skutkowałoby stosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
Teoretycznie, gdyby z jakichś względów JST nie mogła oddać przedmiotowego majątku w dzierżawę do Spółki, to być może rozważałaby wniesienie go do Spółki w formie aportu, a jeśli i ta czynność nie mogłaby być zrealizowana, to JST być może nie realizowałaby takiej inwestycji w ogóle.
Pytania
1. Czy odpłatne udostępnienie majątku Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT? 2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji?
Państwa stanowisko w sprawie
1. Odpłatne udostępnienie majątku Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT. 2. Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Ad 1. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle tego zapisu, w ocenie Wnioskodawcy, działalność Gminy polegająca na udostępnianiu Infrastruktury, która będzie wybudowana w ramach Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy za wynagrodzeniem będzie stanowiła działalność gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”). Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana, jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów. Umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, tym samym, w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępnienia majątku Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie działa w roli podatnika VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje natomiast, iż świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Z brzmienia powołanych powyżej przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT, uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności opodatkowania. W konsekwencji, w związku z faktem, że czynność udostępniania majątku Inwestycji nie stanowi dostawy towaru (nie dochodzi w tym przypadku do przeniesienia prawa do rozporządzania konkretnymi towarami jak właściciel), należy uznać ją za świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Mając na uwadze, że Gmina będzie świadczyć usługę dzierżawy za wynagrodzeniem i jak wskazano powyżej, Gmina będzie działała jednocześnie w roli podatnika VAT, przedmiotowa czynność (stanowiąca świadczenie usługi) będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, w opinii Gminy, nie będzie ona korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z podatku. Stanowisko Gminy w przedmiotowym zakresie znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”).
Przykładowo DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.138.2024.2.JK uznał: „Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Państwa powstałej infrastruktury kanalizacyjnej w oparciu o umowę przesyłu/dzierżawy, za którą będą Państwo pobierać wynagrodzenie, nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzystają Państwo z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
W analizowanym przypadku wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT”. Dodatkowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 21 lipca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012. 229.2023.2.AS Organ wskazał: „z tytułu świadczenia przez Gminę odpłatnej usługi dzierżawy majątku dwóch Infrastruktur: Infrastruktura A i Przychodni POZ, Gmina będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT, w związku z czym czynności te będą stanowić czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku”.
W rezultacie uznać należy, iż odpłatne udostępnienie przez Gminę majątku Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić po stronie Gminy działalność gospodarczą oraz odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku. Ad 2. Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji.
W świetle ust. 2 niniejszego przepisu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma podatku określona w fakturach otrzymanych przez podatnika. Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.: · nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz · nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Zdaniem Gminy, w analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, powyższe przesłanki są/będą spełnione i tym samym stosownie do ww. przepisu Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji. Jak zostało to wskazane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Gminy w odniesieniu do pytania 1, w ocenie Gminy, z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usługi dzierżawy Infrastruktury wybudowanej w ramach Inwestycji będzie ona podatnikiem VAT, gdyż przedmiotowe świadczenie wykonywane będzie odpłatnie na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej przez Gminę ze Spółką.
W konsekwencji zaś Gmina świadczyć będzie odpłatną usługę na terytorium kraju, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto, zdaniem Gminy, wskazana usługa nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT. Jednocześnie, zdaniem Gminy, za bezsporny należy uznać fakt, iż poniesione/ponoszone w związku z realizacją Inwestycji wydatki są/będą związane z odpłatną usługą dzierżawy, która nie byłaby możliwa, gdyby Infrastruktura w ogóle nie powstała. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, przysługuje/będzie przysługiwać Gminie pełne prawo do odliczenia VAT od wydatków, które zostały poniesione/zostaną poniesione na Infrastrukturę objętą zakresem Inwestycji.
Ponadto, w przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie wystąpiła/nie wystąpi żadna z negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez DKIS, przykładowo w interpretacji indywidualnej: - z dnia 1 sierpnia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.361.2023.1.MBN, w której Organ uznał: „Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina ma/będzie miała możliwość odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację ww. inwestycji.
Jak bowiem wynika z opisu sprawy, Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy opodatkowanej podatkiem VAT. Zatem infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych.
Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację Inwestycji przysługuje Gminie pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy”; - z dnia 28 czerwca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.200.2023.2.ID, w której Organ uznał, że: „W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi związane z realizacją inwestycji pn. „(…)”, będą miały związek z wykonywaniem przez Gminę wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Skoro Wnioskodawca będzie wykorzystywał powstałą inwestycję wyłącznie do odpłatnego udostępniania przedmiotowej inwestycji na rzecz Spółki – na podstawie umowy dzierżawy – to będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy”; - z dnia 19 czerwca 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.198.2023.3.DP; - z dnia 13 stycznia 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.877.2021.2.MWJ; - z dnia 17 września 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.544.2021.1.AR; - z dnia 5 marca 2019 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.53.2019.1.MWJ.
Ponadto, Gmina podkreśla, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej.
Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”. Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonej na rzecz Spółki na podstawie umowy cywilnoprawnej odpłatnej usługi dzierżawy majątku Inwestycji, ma/będzie miała ona jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Według art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Przepis art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Podkreślenia również wymaga, że aby dana czynność – stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy – podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Według art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze: · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Natomiast przepis art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT. Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują sprawy m.in. kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura kanalizacyjna. W związku z realizacją ww. zadań własnych Gmina sukcesywnie rozbudowuje Infrastrukturę na swoim terenie. W tym zakresie Gmina realizuje Inwestycję pn. „(…)” (dalej: „Inwestycja”).
Gmina rozpoczęła realizację Inwestycji w 2025 r., zaś zakończenie jej realizacji przewidywane jest (…) 2026 r. Zakres przedmiotowy Inwestycji obejmuje w jednej części budowę sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…), natomiast w drugiej części dotyczy budowy sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…). Inwestycja jest finansowana zarówno ze środków własnych Gminy, jak również ze środków zewnętrznych, tj. Gmina w przedmiotowym zakresie otrzymała dofinansowanie z Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększenia Odporności (dalej: „KPO”).
Wydatki związane z realizacją Inwestycji zostały/będą udokumentowane wystawianymi na Gminę przez dostawców/wykonawców usług fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT. Na terenie Gminy funkcjonuje Spółka (…). (dalej: „Spółka”), w której Gmina posiada (…)% udziałów w kapitale zakładowym. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i w ramach prowadzonej działalności w zakresie realizacji zadań związanych z gospodarką kanalizacyjną świadczy na terenie Gminy usługi odbioru ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz instytucji, jak również jednostek organizacyjnych Gminy.
Zgodnie z funkcjonującym w Gminie od wielu lat systemem zarządzania majątkiem kanalizacyjnym, Gmina udostępnia nowopowstałą/zmodernizowaną Infrastrukturę Spółce na podstawie zawartych ze Spółką odpłatnych umów dzierżawy majątku. Wskazane rozwiązanie, przewidujące świadczenie przez Gminę na rzecz Spółki usługi dzierżawy z wykorzystaniem Infrastruktury, ma na celu zapewnienie efektywnego wykorzystania tego majątku w ramach usług odbioru ścieków dla odbiorców końcowych przez profesjonalny i powołany do tego podmiot, a także zapewnienie Gminie regularnych wpływów z tytułu wynagrodzenia za świadczoną usługę.
Gmina nie posiada odpowiedniego doświadczenia, zasobów kadrowych, technicznych i organizacyjnych pozwalających na zapewnienie odprowadzania ścieków na odpowiednim poziomie i jakości wynikającej z przepisów prawa. W zamian za udostępnienie Infrastruktury Spółce do korzystania (w ramach usługi dzierżawy), Spółka „zwalnia” zatem Gminę z szeregu obowiązków (np. odprowadzania ścieków na terenie Gminy, zawierania umów z odbiorcami końcowymi usług, obsługi interesantów, poboru należności, prowadzenia rachunkowości, badań jakości wody, napraw etc.), które Gmina musiałaby wykonywać samodzielnie świadcząc te usługi.
Przystępując do realizacji Inwestycji Gmina, w związku z przyjętym w Gminie systemem zarządzania majątkiem kanalizacyjnym, miała zamiar udostępnić majątek powstały w ramach Inwestycji Spółce na podstawie odpłatnej umowy cywilnoprawnej. W konsekwencji po zakończeniu prac budowalnych i przeprowadzeniu negocjacji ze Spółką, Gmina udostępni odpłatnie na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy Infrastrukturę, która powstanie w ramach Inwestycji. Gmina zakłada, że roczny czynsz dzierżawny, który będzie określony w umowie dzierżawy będzie wynosił nie mniej niż (…)% wartości netto Inwestycji.
Ustalając ww. wysokość czynszu dzierżawnego Gmina dąży do tego, aby kwota ta była możliwie jak najwyższa przy uwzględnieniu realiów rynkowych oraz innych istotnych okoliczności, takich jak m.in.: · wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji, · okres zużycia tego środka trwałego, okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy ponosi bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy, takie jak zakup energii elektrycznej oraz bieżące remonty i naprawy, · długość trwania umowy dzierżawy.
Pobierane od Spółki wynagrodzenie z tytułu udostępnienia majątku Inwestycji (czynsz dzierżawny) Gmina będzie dokumentować wystawianymi na Spółkę fakturami VAT. Faktury te Gmina będzie ujmować w swoich rejestrach sprzedaży i składanych plikach JPK_V7M oraz będzie rozliczać VAT należny z tego tytułu. Infrastruktura, która powstanie w ramach realizacji Inwestycji, będzie wykorzystywana przez Spółkę do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków komunalnych. Opłaty uiszczane z tytułu przedmiotowych usług będą stanowić dochód Spółki. Spółka będzie wykazywać przedmiotowe opłaty w swoich rejestrach sprzedaży i składanych plikach JPK_V7M oraz rozliczać VAT należny z tego tytułu.
Ponadto, Gmina wskazuje, że całkowita szacowana wartość inwestycji pn. „(…)” (dalej: „Inwestycja”) wynosi (…) zł brutto, natomiast całkowita wartość netto wynosi (…). Wysokość środków własnych Gminy na realizację Inwestycji wyniosła (…) zł, którymi sfinansowany został podatek VAT stanowiący wydatek niekwalifikowany Inwestycji w wysokości (…) zł nieobjęty dofinansowaniem, o którym mowa w odpowiedzi na pytanie nr 3. W pozostałym zakresie udział środków własnych stanowił (…) zł i pokrył kwotę netto nieobjętą dofinansowaniem. Gmina informuje, że wartość dofinansowania ze środków zewnętrznych na realizację Inwestycji wynosi (…) zł netto.
Podatek VAT w ramach dofinansowania stanowił koszt niekwalifikowany. Dofinansowanie nie pokrywało żadnego wydatku w kwocie brutto. Gmina wyłoniła/wyłoni dzierżawcę w trybie bezprzetargowym, w drodze negocjacji bezpośrednich. JST wydzierżawi infrastrukturę będącą przedmiotem Inwestycji (dalej: „Infrastruktura”) na rzecz (…) (dalej: „Spółka”), gdyż Spółka jest jedynym podmiotem na terenie JST, który posiada odpowiednie zasoby techniczne, organizacyjne i kadrowe do świadczenia usług odprowadzania ścieków na terenie JST. Gmina planuje zawrzeć umowę dzierżawy, która obejmie majątek Inwestycji na okres do (…) 2028 r. Zamiarem JST jest przedłużenie/zawieranie kolejnych umów dzierżawy Infrastruktury.
Na chwilę obecną JST ma zamiar przedłużyć umowę dzierżawy na okres lat (…). Gmina planuje, że kwota rocznego czynszu dzierżawnego wyniesie (…) zł brutto, w tym (…) zł netto, natomiast kwota miesięcznego czynszu dzierżawnego wyniesie (…) zł brutto, w tym (…) zł netto. Gmina planuje, że wskazana wysokość czynszu będzie wartością stałą w całym okresie udostępniania sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w ramach Inwestycji. Kwota czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w umowie dzierżawy i co do zasady pozostanie niezmienna w odniesieniu do udostępnianej sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w ramach Inwestycji.
Zmiana kwoty czynszu zostanie dokonana, jedynie w sytuacji, gdy umową dzierżawy zostanie objęta nowa infrastruktura, co spowoduje zwiększenie ustalonej w umowie kwoty czynszu dzierżawnego. W ocenie JST ustalone wynagrodzenie będzie równe wartości rynkowej. W szczególności należy podkreślić, że wynagrodzenie to pozwoli JST na uzyskanie zwrotu z inwestycji w okresie ok. (…) lat, podczas gdy realny czas wykorzystania majątku oddawanego w dzierżawę jest znacznie dłuższy. Gmina wskazuje, iż wartość Inwestycji wyniosła (…) zł brutto, natomiast roczna wartość wynagrodzenia dla Gminy z tytułu umowy dzierżawy wyniesie (…) zł brutto.
W rezultacie, przy założeniu, że wysokość czynszu dzierżawnego w kolejnych latach, w ramach kolejnych zawieranych umów dzierżawy, pozostanie na tym samym poziomie, Gmina na chwilę obecną przyjmuje, iż wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych w ramach Inwestycji nakładów oraz pokryje wydatki finansowane ze środków własnych Gminy w czasie ok. (…) lat. Świadczenie pomiędzy Gminą a dzierżawcą będzie miało charakter ekwiwalentny. Gmina udostępni Spółce Infrastrukturę na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy, natomiast Spółka zobowiązana będzie do uiszczania na rzecz Gminy czynszu dzierżawnego.
W ocenie Gminy będzie istniał zatem bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem Gminy polegającym na oddaniu Infrastruktury do używania i pobierania pożytków a wynagrodzeniem otrzymywanym od Spółki. Tym samym świadczenia stron będą miały charakter wzajemny i ekwiwalentny. Relacja rocznego czynszu dzierżawnego, który Gmina planuje zastosować w umowie dzierżawy wskazanej w odpowiedzi na pytanie 5 Wezwania (tj. (…) brutto) do całkowitych nakładów poniesionych Relacja rocznych dochodów z tytułu udostępnienia Inwestycji (tj. (…) zł) do całkowitych dochodów własnych Gminy (tj. (…) zł według stanu na (…) 2026 r.) wynosi (…)%.
Koszty utrzymywania przedmiotowej sieci kanalizacji sanitarnej w odpowiednim stanie technicznym po oddaniu jej w dzierżawę Dzierżawca, tj. Spółka. Gmina planuje przyjąć stawkę amortyzacji w wysokości nie niższej niż (…)%. Odpisów amortyzacyjnych od majątku Inwestycji będzie dokonywała Gmina. Wątpliwości Gminy w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy odpłatne udostępnienie majątku Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795): Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
Z powyższego wynika również, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę. W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Gminę Infrastruktury na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, za które Gmina będzie pobierać wynagrodzenie, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (jest czynnością cywilnoprawną). Wobec tego, w odniesieniu do tej czynności Gmina nie będzie działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
W związku z powyższym, w analizowanej sprawie, Gmina będzie występowała w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa Infrastruktury) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
W tym miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzenia wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury kanalizacyjnej, na rzecz zewnętrznych podmiotów, za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem, czynność ta będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnej dzierżawy Infrastruktury na rzecz Spółki, Gmina będzie występowała w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe. Wątpliwości Gminy dotyczą także prawa do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Gminie – czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT – przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Gmina udostępnia nowopowstałą/zmodernizowaną Infrastrukturę Spółce na podstawie zawartych ze Spółką odpłatnych umów dzierżawy z wykorzystaniem Infrastruktury, która to czynność – jak rozstrzygnięto wyżej – będzie opodatkowana podatkiem VAT.
Ponoszone przez Gminę wydatki na budowę Infrastruktury mają/będą miały zatem związek z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi. Podsumowując, należy stwierdzić, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji. Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia; - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.