Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 października 2026 r. (wpływ 7 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca wraz z małżonką jest współwłaścicielem wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, położonego na działce stanowiącej ich współwłasność. Budynek służy zaspokajaniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych. W 2025 r. Wnioskodawca wraz z małżonką poniósł wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego dotyczącego tego budynku.
Wydatki obejmowały w szczególności materiały budowlane wykorzystane do docieplenia ścian i fundamentów, okna wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramę garażową, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne, dwufunkcyjny kocioł gazowy kondensacyjny oraz termodynamiczny ogrzewacz wody użytkowej o pojemności 200 litrów, wyposażony w grzałkę elektryczną i powietrzną pompę ciepła. Prace związane z dociepleniem oraz montażem zostały wykonane przez firmę budowlaną na podstawie zawartej umowy. Wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę i jego małżonkę.
Wydatki zostały poniesione w 2025 r. i zostały sfinansowane ze środków własnych oraz środków pochodzących z kredytu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w 2025 r. Budynek został formalnie oddany do użytkowania w styczniu 2026 r. Jednocześnie Wnioskodawca faktycznie zamieszkał w budynku w listopadzie 2025 r. Nadanie numeru porządkowego budynku nastąpiło (…) lutego 2025 r. Wnioskodawca zamierza uwzględnić przypadającą na niego część wydatków poniesionych w 2025 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Istotą wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2025 r., w sytuacji gdy formalne oddanie budynku do użytkowania nastąpiło dopiero w styczniu 2026 r. Doprecyzowanie zakresu wydatków objętych wnioskiem. Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza uwzględnić wyłącznie wydatki dotyczące: (1) ocieplenia ścian zewnętrznych budynku, (2) stolarki okiennej wraz z systemem montażowym - bez rolet, (3) drzwi zewnętrznych, (4) bramy garażowej oraz (5) termodynamicznego ogrzewacza ciepłej wody użytkowej (...) wykorzystującego powietrzną pompę ciepła.
Dla zachowania ostrożności nie opiera planowanego odliczenia na kosztach kotła gazowego, instalacji wodnej i centralnego ogrzewania, posadzki, sufitu podwieszanego ani pozostałych ogólnobudowlanych etapów inwestycji. Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego odpowiadającego przede wszystkim art. 2 pkt 2 lit. a ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, tj. przedsięwzięcia ukierunkowanego na zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej.
Od początku założeniem Wnioskodawcy i Jego małżonki było wybudowanie domu w standardzie energooszczędnym, charakteryzującego się możliwie niskim zapotrzebowaniem na energię, a w konsekwencji możliwie niskimi kosztami późniejszej eksploatacji. Z tego względu (Wnioskodawca i Jego małżonka) wybrali wykonawcę – (…) - specjalizującego się w realizacji domów energooszczędnych. Dokumentacja ofertowa dotycząca tej inwestycji została wprost określona jako (…). Wybór wykonawcy był zatem świadomie związany z zakładanym standardem energetycznym inwestycji.
Szczegółowe parametry techniczne zastosowanych rozwiązań były dobierane do konkretnego projektu budynku przez wykonawcę oraz współpracujących z nim projektantów i architektów. Jako inwestorzy nieposiadający specjalistycznej wiedzy technicznej (Wnioskodawca i Jego małżonka) nie dokonywali samodzielnie obliczeń ani doboru parametrów przegród, stolarki i urządzeń. Ich celem było zastosowanie sprawdzonych rozwiązań technicznych służących ograniczeniu energochłonności budynku. Wszystkie elementy objęte wnioskiem zostały zamontowane po raz pierwszy w toku realizacji budynku. Nie dochodziło do wymiany wcześniej istniejących elementów.
Budynek od początku został zaprojektowany i wykonany w standardzie energooszczędnym. Zastosowane rozwiązania obejmowały m.in. ocieplenie ścian zewnętrznych grafitowym styropianem o współczynniku lambda 0,031 W/(m·K) i grubości 24 cm, stolarkę okienną z pakietami trzyszybowymi i szczelnym montażem, drzwi zewnętrzne o podwyższonej izolacyjności, segmentową bramę garażową oraz niezależny termodynamiczny ogrzewacz CWU z powietrzną pompą ciepła.
Efekt przyjętych rozwiązań znajduje odzwierciedlenie w świadectwie charakterystyki energetycznej budynku, w którym wskaźnik rocznego zapotrzebowania na nieodnawialną energię pierwotną EP określono na poziomie 63,15 kWh/(m²·rok), przy wymaganej dla nowego budynku wartości 70,00 kWh/(m²·rok). Świadectwo odrębnie wskazuje system ogrzewania oparty na kotle gazowym oraz system przygotowania ciepłej wody użytkowej wykorzystujący sprężarkową pompę ciepła typu powietrze/woda napędzaną energią elektryczną.
Pozostałe rozwiązania izolacyjne zastosowane w budynku, w szczególności ocieplenie fundamentów, podłogi i sufitu, stanowiły element tego samego całościowego standardu energooszczędnego budynku i potwierdzają spójny charakter przyjętej koncepcji energetycznej. Dla zachowania ostrożności Wnioskodawca nie opiera jednak planowanego odliczenia na kosztach tych pozycji. Wydatki ww. wskazane pozostają bezpośrednio związane z przedsięwzięciem określonym w art. 2 pkt 2 lit. a ww. ustawy, ponieważ zastosowane rozwiązania służą zmniejszeniu zapotrzebowania budynku na energię potrzebną do ogrzewania oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej.
Ponieważ wszystkie wskazane elementy zostały zamontowane po raz pierwszy podczas realizacji budynku, nie istnieje historyczne, faktyczne zużycie nośników energii przez ten budynek sprzed wykonania tych prac, do którego można byłoby odnieść zużycie późniejsze. Nie dochodziło do wymiany wcześniej użytkowanych elementów ani urządzeń. Wpływ poszczególnych rozwiązań na efektywność energetyczną polega na ograniczeniu zapotrzebowania na energię w stosunku do budynku pozbawionego tych rozwiązań albo wyposażonego w rozwiązania o gorszych parametrach energetycznych. 1) Ocieplenie ścian zewnętrznych Ściany zewnętrzne zostały ocieplone grafitowym styropianem firmy (…) o grubości 24 cm.
Ocieplenie ogranicza przenikanie ciepła przez przegrody zewnętrzne, a tym samym zmniejsza ilość energii, którą system ogrzewania musi dostarczyć do budynku w celu utrzymania wymaganej temperatury. W konsekwencji zmniejsza się zapotrzebowanie na energię do ogrzewania oraz zużycie gazu przez źródło ciepła w okresie grzewczym. 2) Stolarka okienna wraz z systemem montażowym Zastosowano okna PCV firmy (…) z pakietami trzyszybowymi oraz szczelnym montażem z wykorzystaniem kotew lub śrub, pianki montażowej i taśm montażowych.
Dokumentacja stolarki dla poszczególnych konstrukcji wskazuje niskie współczynniki przenikania ciepła; przykładowo dla jednej z konstrukcji Uw wynosi 0,82 W/(m²K), a dla pakietu szybowego U = 0,5 W/(m²K). Zastosowanie stolarki o niskim współczynniku przenikania ciepła oraz szczelnego montażu ogranicza straty ciepła przez otwory okienne i połączenia stolarki z przegrodami budynku, co zmniejsza zapotrzebowanie na energię potrzebną do ogrzewania. Koszt rolet nie jest objęty planowanym odliczeniem. 3) Drzwi zewnętrzne Zastosowano drzwi zewnętrzne (...), montowane w sposób szczelny.
Dokumentacja techniczna wskazuje współczynnik przenikania ciepła Ud = 0,79 W/(m²K) oraz zastosowanie poszerzenia podprogowego XPS. Niski współczynnik przenikania ciepła i szczelny montaż ograniczają straty energii przez strefę wejściową, a tym samym zmniejszają zapotrzebowanie na energię konieczną do ogrzewania części mieszkalnej. 4) Brama garażowa Zastosowano segmentową bramę garażową (…). Dokumentacja techniczna wskazuje parametr cieplny 1,4 W/(m²K). Brama ogranicza wymianę ciepła pomiędzy wnętrzem garażu a środowiskiem zewnętrznym oraz ogranicza wychładzanie garażu.
Ma to znaczenie również dla części mieszkalnej budynku oddzielonej od garażu przegrodami budowlanymi, gdyż ogranicza pośrednie straty ciepła z części ogrzewanej do garażu. 5) Termodynamiczny ogrzewacz ciepłej wody użytkowej Zastosowany (...) jest samodzielnym urządzeniem służącym wyłącznie do przygotowania ciepłej wody użytkowej. Jest wyposażony w powietrzną pompę ciepła oraz pomocniczą grzałkę elektryczną. Urządzenie działa niezależnie od kotła gazowego, który służy wyłącznie do ogrzewania pomieszczeń. Pompa ciepła wykorzystuje energię cieplną zawartą w powietrzu, dzięki czemu ilość energii elektrycznej pobieranej z sieci jest mniejsza od ilości energii cieplnej przekazywanej do wody.
Jednocześnie przygotowanie CWU nie wymaga w tym układzie spalania gazu ani innego paliwa kopalnego. Rozwiązanie to ogranicza zapotrzebowanie na nieodnawialną energię pierwotną i wykorzystanie paliw kopalnych do przygotowania CWU. Faktury dokumentujące wydatki objęte wnioskiem zostały wystawione przez (…), będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, niekorzystającym ze zwolnienia od VAT. Status podmiotu został zweryfikowany w Wykazie podatników VAT Ministerstwa Finansów dla dat z okresu wystawiania faktur, w tym dla (…) stycznia 2025 r. oraz (…) września 2025 r.; w obu przypadkach podmiot figurował jako podatnik VAT czynny. Faktury wystawione przez (…) mają charakter etapowy.
Poszczególne materiały i urządzenia nie są na nich rozpisane na osobne pozycje materiałowe, lecz są ujęte w ramach etapów realizacji inwestycji. Szczegółowa specyfikacja techniczna zastosowanych materiałów i urządzeń wynika z umowy oraz jej załączników. Poniżej Wnioskodawca wskazuje literalne opisy pozycji występujących na fakturach związanych z wydatkami objętymi wnioskiem. (...) W odniesieniu do stolarki okiennej umowa rozdziela wartość okien i rolet: okna PCV (…) z pakietem trzyszybowym zostały wycenione odrębnie od rolet elektrycznych. Planowane odliczenie dotyczy wyłącznie części odnoszącej się do okien i ich szczelnego montażu, bez kosztu rolet.
W odniesieniu do drzwi, bramy i ogrzewacza szczegółowy model oraz parametry techniczne wynikają z umowy i załączników, ponieważ faktury zawierają opisy etapowe. Faktury zaliczkowe z 2024 r. zostały wskazane wyłącznie dla pełnego przedstawienia sposobu dokumentowania i rozliczenia faktur końcowych, które wprost do nich odsyłają. Nie są one przedstawiane jako odrębne, dodatkowe pozycje do ponownego odliczenia. Kwota odliczenia, z której Wnioskodawca zamierza skorzystać, nie przekroczy ustawowego limitu 53 000 zł. Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi maksymalnie do kwoty 53 000 zł.
W latach wcześniejszych nie korzystał z ulgi termomodernizacyjnej, wobec czego nie wykorzystał dotychczas żadnej części tego limitu. W 2025 r. Wnioskodawca uzyskiwał dochody ze stosunku pracy, opodatkowane według skali podatkowej. Wydatki opisane we wniosku nie zostały przez Wnioskodawcę uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, nie zostały i nie zostaną przez Wnioskodawcę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki opisane we wniosku nie zostały i nie zostaną przeze Wnioskodawcę odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Dodatkowe doprecyzowanie dotyczące finansowania: wydatki objęte wnioskiem zostały sfinansowane częściowo ze środków własnych, a częściowo ze środków pochodzących z kredytu. Wnioskodawca nie otrzymał na te wydatki żadnej dotacji, refundacji ani zwrotu w jakiejkolwiek formie. Termodynamiczny ogrzewacz CWU (...) nie jest połączony z dwufunkcyjnym kotłem gazowym kondensacyjnym. Kocioł gazowy jest urządzeniem niezależnym i służy wyłącznie do centralnego ogrzewania pomieszczeń.
(...) jest samodzielnym urządzeniem włączonym do odrębnej instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej: pobiera wodę z instalacji wodnej, podgrzewa ją za pomocą wbudowanej powietrznej pompy ciepła i pomocniczej grzałki elektrycznej, a następnie zasila instalację CWU. Urządzenie wymaga zasilania elektrycznego, ale nie wymaga współpracy z kotłem gazowym ani z innym źródłem ciepła. Ogrzewacz termodynamiczny nie jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania kotła gazowego, nie pełni żadnej funkcji w jego pracy i nie jest z nim fizycznie ani funkcjonalnie związany.
Został zamontowany dlatego, że przyjęto rozdzielony układ: kocioł gazowy obsługuje wyłącznie centralne ogrzewanie, natomiast przygotowanie CWU realizuje niezależna pompa ciepła. Rozwiązanie to wybrano ze względów ekonomicznych i energetycznych, w szczególności w celu ograniczenia wykorzystania paliw kopalnych do przygotowania ciepłej wody użytkowej. Termodynamiczny ogrzewacz CWU nie jest integralną częścią kotła gazowego kondensacyjnego ani integralną częścią innego urządzenia. Jest samodzielnym urządzeniem technicznym, stanowiącym element odrębnego systemu/instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.
Ogrzewacz może działać samodzielnie bez kotła gazowego kondensacyjnego i bez innego urządzenia będącego źródłem ciepła. Do pracy wymaga jedynie typowych przyłączy użytkowych: doprowadzenia wody, odprowadzenia ciepłej wody do instalacji CWU oraz zasilania elektrycznego. Źródłem ciepła w samym urządzeniu jest wbudowana powietrzna pompa ciepła, wspomagana w razie potrzeby grzałką elektryczną. Termodynamiczny ogrzewacz jest częścią systemu wykorzystywanego wyłącznie do przygotowania ciepłej wody użytkowej.
Nie jest częścią instalacji służącej do ogrzewania pomieszczeń i nie realizuje innych funkcji użytkowych poza przygotowaniem i magazynowaniem podgrzanej wody użytkowej w zintegrowanym zasobniku. Celem zamontowania urządzenia jest samodzielne, energooszczędne przygotowanie ciepłej wody użytkowej. Przyjęto rozwiązanie, w którym CWU jest przygotowywana przez pompę ciepła zamiast przez kocioł gazowy. Pozwala to ograniczyć wykorzystanie gazu i innych paliw kopalnych oraz obniżyć zapotrzebowanie na nieodnawialną energię pierwotną.
W chwili wyboru rozwiązania Wnioskodawca i Jego małżonka analizowali również inne warianty źródeł ciepła, w tym kocioł na pellet i ekogroszek, jednak przyjęty układ - kocioł gazowy wyłącznie do CO oraz niezależny termodynamiczny ogrzewacz CWU - był korzystniejszy pod względem kosztu zakupu, montażu i późniejszej eksploatacji, a jednocześnie pozwalał ograniczyć wykorzystanie paliw kopalnych. W wykonanym systemie urządzenie pełni funkcję źródła ciepła dla ciepłej wody użytkowej. Pobiera ciepło z powietrza za pomocą wbudowanej sprężarkowej pompy ciepła, przekazuje je do wody znajdującej się w zintegrowanym zasobniku o pojemności 200 l i utrzymuje wodę w temperaturze użytkowej.
Pomocnicza grzałka elektryczna może wspomagać pracę pompy ciepła. Urządzenie nie uczestniczy w ogrzewaniu pomieszczeń. Urządzenie nie stanowi odrębnego magazynu ciepła dla instalacji centralnego ogrzewania. Posiada zintegrowany zasobnik o pojemności 200 l, w którym magazynowana jest podgrzana ciepła woda użytkowa, jednak zasobnik ten jest integralnym elementem samego termodynamicznego ogrzewacza CWU i służy wyłącznie gromadzeniu przygotowanej ciepłej wody użytkowej. Nie jest odrębnym urządzeniem magazynującym ciepło dla systemu CO. Podsumowanie i podtrzymanie wniosku. Powyższe informacje stanowią uzupełnienie opisu stanu faktycznego wskazanego we wniosku ORD-IN.
W pozostałym zakresie opis stanu faktycznego oraz przedstawione we wniosku stanowisko prawne pozostają bez zmian.
W szczególności Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko dotyczące możliwości odliczenia wydatków poniesionych w 2025 r. pomimo formalnego zakończenia procesu oddania budynku do użytkowania w styczniu 2026 r., wraz z powołanym we wniosku orzecznictwem, w tym wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 lutego 2026 r., sygn. II FSK 1187/22. Na potrzeby niniejszego uzupełnienia opis stanu faktycznego opiera się na fakturach wystawionych przez (…), umowie o roboty budowlane i jej załącznikach technicznych, projekcie budowlanym, dokumentacji urządzenia (...), świadectwie charakterystyki energetycznej budynku oraz zaświadczeniu Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z (…) stycznia 2026 r. potwierdzającym zgłoszenie zakończenia budowy i brak sprzeciwu wobec przystąpienia do użytkowania budynku.
Pytanie
Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia, na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych w 2025 r. na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, jeżeli przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w 2025 r., natomiast formalne oddanie budynku do użytkowania nastąpiło w styczniu 2026 r., przy czym Wnioskodawca faktycznie zamieszkał w budynku w listopadzie 2025 r.?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia, na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych w 2025 r. na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w opisanym budynku mieszkalnym jednorodzinnym, pomimo że formalne oddanie budynku do użytkowania nastąpiło w styczniu 2026 r. Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, których rodzaje zostały określone w przepisach wykonawczych.
Wnioskodawca jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a poniesione w 2025 r. wydatki dotyczyły realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT i zostały poniesione przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w 2025 r. W ocenie Wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej od uprzedniego formalnego zakończenia budowy lub formalnego oddania budynku do użytkowania przed poniesieniem wydatków.
Istotne jest spełnienie warunków określonych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności poniesienie wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne dotyczące budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz zakończenie tego przedsięwzięcia w wymaganym terminie. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2026 r., sygn. II FSK 1187/22, w którym wskazano, że skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej nie jest uzależnione od uprzedniego formalnego zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
W ocenie NSA cel ulgi, jakim jest poprawa efektywności energetycznej budynków oraz ograniczenie emisji zanieczyszczeń, może być realizowany również w okresie poprzedzającym formalne zakończenie procesu budowlanego. Wnioskodawca dodatkowo faktycznie zamieszkał w budynku w listopadzie 2025 r., a zatem budynek w tym czasie faktycznie służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy.
Nadanie budynkowi numeru porządkowego nastąpiło (…) lutego 2025 r. Formalne oddanie budynku do użytkowania nastąpiło natomiast w styczniu 2026 r. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, późniejsze formalne oddanie budynku do użytkowania nie pozbawia go prawa do odliczenia wydatków poniesionych w 2025 r. na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o ile wydatki te spełniają pozostałe warunki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2026 r. poz. 920).
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a., d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.
U. z 2025 r. poz. 1128 ze zm.): 1 Materiały budowlane i urządzenia: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej; 3) (uchylony) 4) (uchylony) 5) (uchylony) 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz.
UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan; 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; 13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania; 13b) system zarządzania energią; 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2 Usługi: 1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; 2) wykonanie analizy termograficznej budynku; 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi; 4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej; 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów; 5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej; 6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 8) (uchylony) 9)(uchylony) 10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; 13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; 13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania; 13b) montaż systemu zarządzania energią; 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin; 14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan; 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.
Z pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku wynika, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan uwzględnić wyłącznie wydatki dotyczące: ocieplenia ścian zewnętrznych budynku, stolarki okiennej wraz z systemem montażowym - bez rolet, drzwi zewnętrznych, bramy garażowej oraz termodynamicznego ogrzewacza ciepłej wody użytkowej wykorzystującego powietrzną pompę ciepła.
Pana wątpliwości budzi kwestia czy może Pan skorzystać z omawianej ulgi za 2025 r. na ww. wydatki w przypadku, gdy budynek został oddany do użytku w styczniu 2026 r., przy czym jak Pan wskazał już w opisie sprawy zamieszkał Pan w nim już w listopadzie 2025 r. W tym miejscu wskazuję, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane. Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy. Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku.
Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego już istniejącego i posiadającego cechy tego obiektu, w tym spełniającego potrzeby mieszkaniowe (również nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).
Ustosunkowując się do przedmiotu Pana pytania podkreślam, że katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zatem, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegać mogą jedynie te wydatki, na które wskazuje powyższe rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.
Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
I tak, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają m.in. wydatki ponoszone na: - materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (w części 1 pkt 1); - stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (w części 1 pkt 14); - docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów (w części 2 pkt 5); - montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (w części 2 pkt 6).
Opierając się więc na przedstawionym we wniosku (i jego uzupełnieniu) opisie, stwierdzam, że ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może więc Pan uwzględnić wydatki na: ocieplenie ścian zewnętrznych budynku, stolarkę okienną wraz z systemem montażowym, drzwi zewnętrzne, bramę garażową.
Odnosząc się natomiast do wydatku dotyczącego termodynamicznego ogrzewacza ciepłej wody użytkowej, wskazuję, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu, obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., wymieniono m.in. w części 1 pkt 9 materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej oraz w części 2 pkt 7 usługi polegające na wymianie elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonaniu nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.
Tym samym, wydatek poniesiony przez Pana w 2025 r. na termodynamiczny ogrzewacz ciepłej wody użytkowej, może zostać przez Pana odliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r., o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro wydatki na: ocieplenie ścian zewnętrznych budynku, stolarkę okienną wraz z systemem montażowym, drzwi zewnętrznych, bramę garażową oraz termodynamiczny ogrzewacz ciepłej wody użytkowej zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały wykorzystane na potrzeby budynku, który na moment odliczenia wydatków był istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu ww. wydatków przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Zatem może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. – w opisanym stanie faktycznym – na ww. wydatki udokumentowane posiadanymi przez Pana fakturami VAT do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.