Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy: - uznania odpłatnego udostępnienia obiektu (...) powstałego w ramach inwestycji na rzecz Dzierżawcy za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku, - prawa do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 września 2026 r. (wpływ 15 września 2026 r.) oraz pismem z 30 września 2026 r. (wpływ 30 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Gmina (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U z 2026 r., poz. 662) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne). Na mocy art. 7 ust. 10 ww. ustawy, Gmina jest odpowiedzialna m.in. za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
W ramach realizacji powyższych zadań Gmina poniosła liczne wydatki inwestycyjne związane z budową (...). Ponoszone przez Gminę wydatki na nabycie towarów i usług związanych z realizacją inwestycji zostały udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT, z podanym NIP Gminy. Zamiarem Gminy jest udostępnianie wybudowanego obiektu (...) na podstawie umowy dzierżawy na rzecz podmiotu zewnętrznego. Na podstawie przedmiotowej umowy dzierżawy, z tytułu odpłatnego udostępnienia ww. majątku, Gmina będzie pobierać od zewnętrznego podmiotu określone w umowie wynagrodzenie – czynsz dzierżawny. Miesięczna kwota czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w umowie.
Zamiarem Gminy jest udostępnianie wybudowanego obiektu (...) wyłącznie na podstawie umowy dzierżawy na rzecz całkowicie niezależnego, nieokreślonego na ten moment podmiotu trzeciego. Inwestycja realizowana jest z wyłącznym zamiarem komercyjnego wynajmu na wolnym rynku. Obecnie Gmina planuje ogłoszenie przetargu nieograniczonego na dzierżawę majątku powstałego w ramach inwestycji, w konsekwencji którego wyłoniony zostanie dzierżawca powstałego obiektu. Dzierżawca będzie zarządzał powstałym majątkiem na własny rachunek i we własnym imieniu oraz samodzielnie ponosił wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem obiektu.
Wartość czynszu została ustalona w wysokości zbliżonej z wartością amortyzacji (tj. (...)%), wartość ta, stanowić będzie cenę wywoławczą w przetargu nieograniczonym, tj. cenę minimalną. Gmina pragnie podkreślić, iż przetarg nieograniczony to procedura, do której przystąpić może nieograniczona liczba podmiotów. Formuła ta, gwarantuje pełną transparentność i rynkowy charakter wyboru dzierżawcy. Podmioty te, przedstawiały będą swoje oferty dotyczące wydzierżawienia powstałego obiektu (...), wskazując, za jaką cenę czynszu dzierżawnego są gotowe przyjąć ww. majątek do użytkowania.
Spośród przedstawionych ofert, Gmina dokona wyboru najkorzystniejszej dla siebie oferty, tj. takiej, która zawierać będzie najwyższą kwotę czynszu dzierżawnego. Wyłoniony w przetargu dzierżawca pobierać będzie pożytki związane z funkcjonowaniem obiektu (...) w całości. Oznacza to, że cały dochód z tytułu zarządzania ww. obiektem przypadać będzie wyłącznie dzierżawcy. Po rozstrzygnięciu przetargu i wyłonieniu Dzierżawcy, Gmina odpłatnie udostępni powstały obiekt na rzecz Dzierżawcy na podstawie umowy dzierżawy.
Gmina będzie również wystawiać, w zakresie powstałego majątku, na Dzierżawcę faktury VAT z tytułu czynszu dzierżawnego, a podatek VAT należny z tego tytułu będzie ujmowany przez Gminę w rejestrach sprzedaży i plikach JPK_V7M i odprowadzany do właściwego urzędu skarbowego. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie zmienna w tym znaczeniu, iż będzie ona podlegać corocznej waloryzacji (podwyższeniu) o wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych, tj. wskaźnik inflacji.
Ponadto, w celu uniknięcia jakichkolwiek potencjalnych wątpliwości ze strony organów skarbowych co do rynkowości ustalonego między stronami czynszu, Gmina pragnie podkreślić, iż wybór Dzierżawcy dokonany zostanie w trybie przetargu zgodnie z przepisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U z 2026 r., poz. 399) i odpowiednich przepisów wykonawczych, które to regulacje stanowią podstawę prawną dla organizatora przetargów dotyczących nieruchomości. Procedura przetargu ma na celu zebranie i zbadanie ofert podmiotów gotowych dzierżawić majątek jaki powstał w ramach inwestycji.
Ogłoszenie o przetargu skierowane będzie do nieograniczonego kręgu adresatów – poprzez umieszczenie go na stronie biuletynu informacji publicznej Gminy. Ogłoszenie może być również powielane w niektórych ogólnopolskich portalach internetowych zbierających ogłoszenia o zamówieniach publicznych. W uzupełnieniu do wniosku odpowiadając na zadane pytania, doprecyzowali Państwo opis sprawy przez wskazanie: 1) Na rzecz jakiego podmiotu Gmina udostępni obiekt sportowy? W ramach tego pytania proszę m.in. o wskazanie, czy Gmina posiada udziały w podmiocie dzierżawiącym obiekt. Jeżeli tak, to proszę wskazać, jaki jest udział procentowy Gminy w tym podmiocie?
Proszę podać procentową wysokość posiadanych udziałów. Państwa odpowiedź: Gmina (...) planuje dokonać wyboru Dzierżawcy w drodze przetargu nieograniczonego, stąd nie jest możliwe wskazanie na aktualnym etapie podmiotu, któremu zostanie udostępniony obiekt sportowy. 2) Jakie kryteria/czynniki uwzględnili Państwo ustalając wysokość czynszu? Czy brali Państwo pod uwagę np. stawki amortyzacji, wysokość nakładów, okres zwrotu inwestycji? Państwa odpowiedź: Uwzględniając wysokość czynszu zastosowano kryterium stawki amortyzacyjnej. Powyższe wynika również z dotychczasowych interpretacji organów skarbowych. 3) Jaka będzie minimalna wysokość czynszu na dzierżawę obiektu (...)?
Proszę podać kwotę brutto i netto. Państwa odpowiedź: Minimalna kwota czynszu w ujęciu rocznym to kwota: (...) zł netto, co daje (...) zł brutto. 4) Czy wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych? Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu odpłatnego udostępnienia jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości? Państwa odpowiedź: Ustalona stawka, ma w ocenie Gminy, charakter rynkowy i tak została skalkulowana. 5) Czy świadczenie pomiędzy Państwem, a dzierżawcą będzie ekwiwalentne?
Państwa odpowiedź: Biorąc pod uwagę, że stawka czynszu została skalkulowana w oparciu o stawkę amortyzacji, należy uznać, że świadczenia obu stron wzajemnie sobie odpowiadają. 6) Jaka jest wysokość stawki amortyzacji rocznej dla przedmiotowego obiektu (...)? Państwa odpowiedź: Stawka amortyzacji dla przedmiotowego obiektu zgodnie z KŚT wynosi (...)%. 7) Jak przedstawia się stosunek poniesionych w ramach inwestycji nakładów do rocznej kwoty czynszu wobec dzierżawionego obiektu (...)? Państwa odpowiedź: Roczna wartość czynszu w kwocie (...) zł w stosunku do nakładów netto (...) zł, stanowi ok. (...)6%. 8) W jakiej wysokości ponieśli Państwo nakłady na budowę opisanego we wniosku obiektu (...)?
Proszę podać kwoty brutto i netto. Państwa odpowiedź: Wysokość poniesionych nakładów netto: (...) zł, brutto: (...) zł. 9) Jaka jest wysokość środków zewnętrznych pozyskanych na realizację inwestycji? Proszę wskazać kwotę netto i brutto. Państwa odpowiedź: Wysokość środków zewnętrznych wynosi (...) zł brutto ((...)zł netto). 10) Czy wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych w ramach inwestycji nakładów? Jeśli tak, to: a) w jakim horyzoncie czasowym? b) czy pokryje zarówno wydatki finansowane z Państwa środków własnych, jak i ze środków zewnętrznych? Państwa odpowiedź: Wysokość czynszu może przynieść zwrot poniesionych nakładów w ramach inwestycji.
Nie mniej, biorąc pod uwagę przyjętą metodę kalkulacji (tj. stawka amortyzacji) oraz skutki inflacji, horyzont czasowy wynosi co najmniej (...) lat. Kalkulacja uwzględnia środki własne i zewnętrzne. 11) Czy ww. inwestycja, służy/będzie służyć przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznych nałożonych na Państwa przepisami ustawy o samorządzie gminnym czy też będzie służyć realizacji celów komercyjnych? Państwa odpowiedź: Jak wskazano we wniosku, przedmiotem zapytania jest kwestia odpłatnego wydzierżawienia nieruchomości, a zatem czynności o charakterze komercyjnym.
Gmina (...) w zakresie dzierżawy przedmiotowego obiektu występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, realizując czynności cywilnoprawne (opodatkowane), a nie w charakterze organu władzy publicznej. 12) Czy po udostępnieniu podmiotowi trzeciemu obiektu (...) będą z niego Państwo (w tym Państwa jednostki organizacyjne) korzystali? Jeśli tak, to na jakich zasadach – na podstawie jakiej umowy oraz czy odpłatnie, czy nieodpłatnie? Państwa odpowiedź: Kwestia ewentualnego korzystania z obiektu (...) przez Gminę (...), winna zostać uregulowana na podstawie odrębnej umowy. Korzystanie z obiektu będzie miało charakter odpłatny.
13) Na jakim poziomie będą się kształtowały dochody z tytułu dzierżawy obiektu (...) w skali roku, w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy? Państwa odpowiedź: Wysokość dochodów z tytułu dzierżawy obiektu do dochodów ogółem w skali roku wynosić będzie ok. (...)%, a w stosunku do dochodów własnych wynosić będzie ok. (...)%. 14) Na jaki okres będzie zawarta umowa najmu przedmiotowego obiektu (...) na rzecz podmiotu trzeciego? Czy umowa będzie przedłużana? Jeśli tak, to na jaki okres? Państwa odpowiedź: Planowany okres dzierżawy wynosi 10 lat. Po upływie tego okresu Gmina planuje rozpocząć kolejny przetarg nieograniczony na odpłatną dzierżawę nieruchomości.
15) Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od obiektu (...) będącego przedmiotem wniosku? Państwa odpowiedź: Odpisów amortyzacyjnych jako właściciel nieruchomości dokonywać będzie Gmina.
16) Czy w przypadku, gdy nie oddaliby Państwo opisanego we wniosku obiektu (...), obiekt wykorzystywany byłyby przez Państwa wyłącznie do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), czy byliby Państwo zobowiązani stosować sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług, do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację wskazanej inwestycji, czy mieliby Państwo pełne prawo do odliczenia podatku VAT od ww. wydatków?
Państwa odpowiedź: Powyższe zapytanie ma charakter wyłącznie hipotetyczny, ponieważ Gmina (...) przystąpiła do realizacji inwestycji z zamiarem wydzierżawienia środka trwałego. Kwestia dokonywania odliczeń VAT zależna byłaby od sposobu wykorzystania nieruchomości. W sytuacji gdyby nieruchomość służyła wyłącznie działalności odpłatnej (np. poprzez pobór opłat za bilety wstępu, komercyjnie wykorzystywanie powierzchni reklamowych itp.), zdaniem Wnioskodawcy, Gmina miałaby prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków.
W piśmie z 30 września 2026 r. doprecyzowali Państwo opis sprawy wyjaśniając: 1. Wskazana w poprzednim piśmie z dnia 15 września 2026 r. kwota nakładów w wysokości (...) zł netto ((...) zł brutto) – stanowi łączną wartość inwestycji (sumę środków własnych Gminy (...) oraz bezzwrotnego dofinansowania zewnętrznego). W podziale na poszczególne źródła finansowania na powyższą kwotę składają się: · nakłady poniesione ze środków własnych Gminy (...) (podstawa kalkulacji czynszu dzierżawnego): (...) zł netto ((...) zł brutto), · środki zewnętrzne (bezzwrotne dofinansowanie): (...)zł netto ((...) zł brutto), Nakłady poniesione łącznie (środki własne i zewnętrzne): (...) zł netto ((...) zł brutto).
2. Wyjaśnili Państwo, że ekonomiczna kalkulacja minimalnego (wywoławczego) czynszu dzierżawnego w kwocie (...)zł netto ((...) zł brutto) rocznie, odnosi się bezpośrednio do wysokości nakładów objętych środkami własnymi Gminy (...) ((...) zł netto/(...) zł brutto).
W odniesieniu do nakładów objętych środkami własnymi Gminy (po zestawieniu wartości jednorodnych netto do netto oraz brutto do brutto), stosunek minimalnej rocznej kwoty czynszu do poniesionych nakładów wynosi: · w ujęciu netto: minimalna roczna kwota czynszu netto ((...)zł) stanowi (...)% (nakładów poniesionych ze środków własnych Gminy netto ((...) zł), a nakłady własne netto stanowią (...)-krotność ((...)%) minimalnego rocznego czynszu netto, · w ujęciu brutto: minimalna roczna kwota czynszu brutto ((...) zł) stanowi (...)% (dokładnie (...)%) nakładów poniesionych ze środków własnych Gminy brutto ((...) zł), a nakłady własne brutto stanowią (...)-krotność ((...)%) minimalnego rocznego czynszu brutto.
3. Ponieważ kalkulacja czynszu dzierżawnego opiera się na wysokości nakładów sfinansowanych ze środków własnych Gminy ((...) zł netto/(...) zł brutto), jednoznacznie wskazali Państwo, że okres zwrotu nakładów poniesionych ze środków własnych Gminy – już przy zastosowaniu samej minimalnej (wywoławczej) stawki czynszu i bez uwzględnienia corocznej waloryzacji – będzie niższy niż (...) lat i wyniesie (...) lat (ok. (...) lata) ((...) zł/(...)zł = (...) lat; (...) zł/(...) zł = (...) lat).
Kwota (...)zł netto rocznie stanowi wyłącznie cenę wywoławczą w przetargu nieograniczonym, którego celem jest wyłonienie oferty z najwyższą stawką czynszu, umowa dzierżawy przewiduje coroczną waloryzację czynszu o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa GUS, co dodatkowo skraca okres zwrotu zaangażowanych nakładów.
4. Jednoznacznie wskazali Państwo, że skalkulowana przez Gminę wysokość minimalnego (wywoławczego) wynagrodzenia za dzierżawę w kwocie (...)zł netto ((...) zł brutto) rocznie, odnosząca się do wysokości nakładów objętych środkami własnymi Gminy ((...) zł netto/(...) zł brutto), kształtuje się na poziomie (...)% rocznie, a zatem będzie wyższa od ustalonej zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych (...)% stawki amortyzacji (przewyższa ją o (...)punktu procentowego rocznie). Gmina wyjaśnia, że przy kalkulacji ceny wywoławczej czynszu celowo i zgodnie z zasadami rachunku ekonomicznego odniesiono wysokość wynagrodzenia do nakładów sfinansowanych ze środków własnych Gminy.
W konsekwencji, przyjęta przez Gminę kalkulacja czynszu na poziomie (...)% nakładów własnych rocznie (tj. powyżej (...)% stawki amortyzacji), w pełni potwierdza rynkowy, zarobkowy i ekwiwalentny charakter odpłatności za dzierżawę, gdyż: · zapewnia Gminie pełny zwrot zaangażowanych środków własnych wraz z nadwyżką finansową w okresie znacznie krótszym niż normatywny (...)-letni okres amortyzacji budynku ((...) lat wobec (...) lat), · stanowi wyłącznie stawkę wywoławczą (minimalną) w publicznym przetargu nieograniczonym, który stanowi najbardziej obiektywny, konkurencyjny mechanizm ustalenia ceny rynkowej na lokalnym rynku, · podlega corocznej waloryzacji o wskaźnik inflacji GUS oraz stanowi dla Gminy czysty dochód z majątku, ponieważ wszelkie koszty utrzymania i eksploatacji obiektu (media, konserwacje, naprawy, przeglądy, ubezpieczenie) oraz podatek od nieruchomości ponosi w całości dzierżawca Pytania 1. Czy odpłatne udostępnienie obiektu (...) powstałego w ramach inwestycji na rzecz Dzierżawcy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku?
2. Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy: Ad 1 Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności.
Gminy wyposażone są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym, należy uznać, iż spełniają zawartą w ww. przepisie definicję podatnika VAT, o ile działania gminy są realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT. Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowią dostawy towarów.
Mając na uwadze, iż umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 795), w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępnienia obiektu (...) na podstawie umowy dzierżawy na rzecz podmiotu trzeciego wyłonionego w szczególności w drodze przetargu nieograniczonego, Gmina będzie działać w roli podatnika VAT.
Ponadto, Gmina pragnie zwrócić uwagę na art. 2 pkt. 27b ustawy o VAT, który przewiduje, iż w celu ustalenia wartości rynkowej świadczenia, w pierwszej kolejności należy ustalić cenę porównywalnego świadczenia, tj. taką cenę jaką podatnik mógłby uzyskać od niezależnego podmioty. Tym właśnie jest procedura przetargu nieograniczonego przewidziana w przepisach prawa powszechnie obowiązującego, którą zamierza zastosować Gmina. W ramach tej procedury do nieograniczonego kręgu adresatów skierowane zostanie ogłoszenie, którego celem będzie otrzymanie ofert podmiotów zainteresowanych dzierżawą omawianego majątku.
Spośród zebranych ofert, Gmina wybierze tę najbardziej korzystną dla siebie, tj. taką, która przewidywać będzie najwyższą wartość czynszu dzierżawnego. W konsekwencji, mając na uwadze, iż Gmina będzie działać w tym zakresie w roli podatnika VAT oraz będzie wykonywać usługę dzierżawy obiektu (...) za wynagrodzeniem, przedmiotowa transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W opinii Gminy, opisana powyżej usługa dzierżawy, nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani akty wykonawcze do tej ustawy, nie przewidują zwolnienia z opodatkowania VAT, które znalazłoby zastosowanie w przedstawionym przez Gminę zdarzeniu przyszłym.
Reasumując, świadczenie przez Gminę usługi dzierżawy obiektu (...) powstającego w ramach inwestycji, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w stosunku do której ani w ustawie o VAT, ani też w przepisach wykonawczych, nie zostało przewidziane zwolnienie z opodatkowania.
Ad 2 Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, sprecyzowanych w treści art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo, prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności ograniczające ww. prawo przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uważa się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednocześnie jak wynika z treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatę świadczenie usług.
Mając powyższe na uwadze, z przedstawionego przez Gminę uzasadnienia do pytania nr 1 wynika, iż odpłatne udostępnienie obiektu (...) na rzecz Dzierżawcy majątku powstającego w ramach inwestycji wyłonionego w ramach przetargu, które wykonywane będzie przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej stanowić będzie działalność gospodarczą oraz czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT, w ramach której to czynności Gmina działać będzie jako podatnik VAT, o którym mowa w powołanym powyżej art. 15 ustawy o VAT.
W ocenie Gminy, związek pomiędzy ponoszonymi przez Gminę wydatkami, a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT wydaje się bezsporny i oczywisty. Bez utworzenia obiektu (...) nie będzie możliwe dokonywanie czynności opodatkowanych VAT w postaci świadczenia odpłatnej usługi dzierżawy obiektu (...) na rzecz dzierżawcy wyłonionego w ramach przetargu nieograniczonego. Brak faktycznego wykorzystywania wybudowanego majątku do nieodpłatnych zadań statutowych oraz oddanie go w zarząd wyłonionemu rynkowo Dzierżawcy przesądza o jego komercyjnym przeznaczeniu.
W przedmiotowej sprawie, nie wystąpi ponadto żadna z negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 88 ustawy o VAT. Ponadto, w związku z tym, iż infrastruktura powstająca w ramach realizacji inwestycji, będzie w całości wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanej VAT, zdaniem Gminy, nie znajdują w tym przypadku zastosowania przepisy dotyczące pre-współczynnika, współczynnika oraz korekty wieloletniej (art. 86 ust. 2a-2h, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT). W konsekwencji, Gmina będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki ponoszone w przedmiotowym zakresie.
Reasumując, Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na wybudowanie infrastruktury w ramach realizacji inwestycji, z uwagi na zamiar wykorzystywania jej do świadczenia odpłatnej usługi dzierżawy, które to usługi w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku VAT, będą podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze: · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
(...) Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponieśli Państwo liczne wydatki inwestycyjne związane z budową (...). Zamierzają Państwo udostępnić wybudowany obiekt sportowy na podstawie umowy dzierżawy na rzecz podmiotu zewnętrznego. Na podstawie przedmiotowej umowy dzierżawy, z tytułu odpłatnego udostępnienia ww. majątku, będą Państwo pobierać od zewnętrznego podmiotu określone w umowie wynagrodzenie – czynsz dzierżawny.
Będą Państwo wystawiać, w zakresie powstałego majątku, na Dzierżawcę faktury VAT z tytułu czynszu dzierżawnego, a podatek VAT należny z tego tytułu będą Państwo ujmować w swoich rejestrach sprzedaży i plikach JPK_V7M oraz odprowadzać do właściwego urzędu skarbowego. Państwa zamiarem jest udostępnianie wybudowanego obiektu (...) wyłącznie na podstawie umowy dzierżawy na rzecz całkowicie niezależnego, nieokreślonego na ten moment podmiotu trzeciego. Inwestycja realizowana jest z wyłącznym zamiarem komercyjnego wynajmu na wolnym rynku.
Obecnie planują Państwo ogłoszenie przetargu nieograniczonego na dzierżawę majątku powstałego w ramach inwestycji, w konsekwencji którego wyłoniony zostanie Dzierżawca powstałego obiektu. Na aktualnym etapie nie jest możliwe wskazanie podmiotu, któremu zostanie udostępniony obiekt sportowy. Dzierżawca będzie zarządzał powstałym majątkiem na własny rachunek i we własnym imieniu oraz samodzielnie ponosił wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem obiektu. Spośród przedstawionych ofert, dokonają Państwo wyboru najkorzystniejszej dla siebie oferty, tj. takiej, która zawierać będzie najwyższą kwotę czynszu dzierżawnego.
Wskazali Państwo też, że wartość czynszu ustalona w wysokości zbliżonej z wartością amortyzacji (tj. (...)%), stanowić będzie cenę wywoławczą w przetargu nieograniczonym, tj. cenę minimalną. Uwzględniając wysokość czynszu zastosowano kryterium stawki amortyzacyjnej. Ustalona stawka, ma w Państwa ocenie, charakter rynkowy i tak została skalkulowana. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie zmienna w tym znaczeniu, iż będzie ona podlegać corocznej waloryzacji (podwyższeniu) o wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych, tj. wskaźnik inflacji. Minimalna kwota czynszu w ujęciu rocznym to kwota: (...) zł netto, co daje (…) zł brutto.
Państwa zdaniem – wysokość czynszu może przynieść zwrot poniesionych nakładów w ramach inwestycji, biorąc pod uwagę przyjętą metodę kalkulacji (tj. stawka amortyzacji) oraz skutki inflacji, w okresie co najmniej (...) lat. Planowany okres dzierżawy wynosi 10 lat. Po upływie tego planują Państwo rozpocząć kolejny przetarg nieograniczony na odpłatną dzierżawę nieruchomości. Podkreślili Państwo we wniosku, że przy kalkulacji ceny wywoławczej czynszu celowo i zgodnie z zasadami rachunku ekonomicznego odnieśli Państwo wysokość wynagrodzenia do nakładów sfinansowanych ze środków własnych Gminy.
W konsekwencji, przyjęta przez Państwa kalkulacja czynszu na poziomie (...)% nakładów własnych rocznie (tj. powyżej (...)% stawki amortyzacji), w pełni potwierdza rynkowy, zarobkowy i ekwiwalentny charakter odpłatności za dzierżawę, gdyż: · zapewnia Państwu pełny zwrot zaangażowanych środków własnych wraz z nadwyżką finansową w okresie znacznie krótszym niż normatywny (...)-letni okres amortyzacji budynku ((...) lat wobec (...) lat), · stanowi wyłącznie stawkę wywoławczą (minimalną) w publicznym przetargu nieograniczonym, który stanowi najbardziej obiektywny, konkurencyjny mechanizm ustalenia ceny rynkowej na lokalnym rynku, · podlega corocznej waloryzacji o wskaźnik inflacji GUS oraz stanowi dla Gminy czysty dochód z majątku, ponieważ wszelkie koszty utrzymania i eksploatacji obiektu (media, konserwacje, naprawy, przeglądy, ubezpieczenie) oraz podatek od nieruchomości ponosi w całości dzierżawca.
Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług odpłatnego udostępnienia obiektu (...) powstałego w ramach inwestycji. Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795): Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny: Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Zatem, umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, nakładającą na strony tej umowy określone przepisami obowiązki.
Oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy dzierżawy związane jest ze wzajemnym świadczeniem dzierżawcy, polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z ww. zapisu wynika, że dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
W związku z tym, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem, w odniesieniu do czynności udostępniania (dzierżawy) za wynagrodzeniem opisanego we wniosku obiektu (...) nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i w konsekwencji, nie będą Państwo korzystali z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
W analizowanym przypadku będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj. dzierżawa za wynagrodzeniem ww. obiektu (...) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla opisanych we wniosku czynności.
W związku z tym, usługi te opodatkowane będą według właściwej stawki podatku. Podsumowując, odpłatne udostępnianie (dzierżawa) opisanego we wniosku obiektu (...) powstałego w ramach inwestycji na rzecz dzierżawcy, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. W dalszej kolejności, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w związku z dzierżawą obiektu (...) przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od wydatków związanych z realizacją inwestycji. Jak Państwo wskazali, przedmiotem wniosku są wydatki związane z budową obiektu (...).
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje Państwu prawo odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wybudowany obiekt sportowy, będzie wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj. odpłatnego udostępniania (dzierżawy).
Zatem, mają Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki związane z budową opisanego we wniosku obiektu (...). Prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww. wydatki przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego, w tym na informacji, że: · Gmina (...) planuje dokonać wyboru Dzierżawcy w drodze przetargu nieograniczonego, stąd nie jest możliwe wskazanie na aktualnym etapie podmiotu, któremu zostanie udostępniony obiekt sportowy; · Procedura przetargu ma na celu zebranie i zbadanie ofert podmiotów gotowych dzierżawić majątek jaki powstał w ramach inwestycji. Ogłoszenie o przetargu skierowane będzie do nieograniczonego kręgu adresatów; · Wartość czynszu została ustalona w wysokości zbliżonej z wartością amortyzacji (tj.
(...)%), wartość ta, stanowić będzie cenę wywoławczą w przetargu nieograniczonym, tj. cenę minimalną. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. W tym miejscu, organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość czynszu będzie odbiegała od realiów rynkowych, wartość czynszu nie zostanie ustalona w wysokości zbliżonej z wartością amortyzacji (tj.
(...)%) i wartość ta, nie będzie stanowić ceny wywoławczej w przetargu nieograniczonym, tj. nie będzie ceną minimalną lub będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie, lub też ww. obiekt nie będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych (np. będzie służyć również do realizacji Państwa zadań własnych) lub zostanie wydzierżawiony w ramach przetargu nieograniczonego na rzecz podmiotu, w którym będą Państwo posiadali 100% udziałów – interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.