Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismem z 30 sierpnia 2026 r. (wpływ 1 września 2026 r. oraz 3 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu przesłanym 3 października 2026 r.) Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG), opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Działalność gospodarcza jest zarejestrowana pod symbolami PKD: 41.10.Z, 41.20.Z, 68.10.Z. Wnioskodawca prowadzi ewidencję umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu.
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej otrzymanej w darowiźnie od matki w 2024 roku, dla której uzyskał pozwolenie na budowę. Nieruchomość ta nigdy nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności gospodarczej. Na przestrzeni ostatniego czasu, w ramach prowadzonej JDG, Wnioskodawca poniósł nakłady inwestycyjne i wykonywał czynności przygotowania oraz koordynacji związane z planowaną inwestycją budowlaną na tej nieruchomości.
Czynności te obejmowały: - ustalenie założeń i koordynację projektu budowlanego czterech lokali mieszkalnych oraz zagospodarowania terenu - Wnioskodawca określał założenia, zlecał prace uprawnionym projektantom i koordynował ich wykonanie; - organizację projektów sieci wodociągowej i kanalizacyjnej z przyłączami; - organizację i kontrolę wykonania tych sieci - roboty były realizowane przez zewnętrznych wykonawców; Wnioskodawca nie wykonywał ich osobiście; - uzyskanie warunków i zawarcie umów dotyczących przyłączy energetycznych; - ogrodzenie i utrzymanie działki; - czynności przygotowania i koordynacji inwestycji, w tym organizację współpracy z projektantami i zewnętrznymi wykonawcami, monitorowanie postępu i terminów oraz koordynację działań związanych z przygotowaniem przyłączy.
Dokumentacja projektowa była sporządzana przez uprawnionych projektantów - Wnioskodawca ustalał założenia, zlecał i koordynował ich prace. Projektant przeniósł na Wnioskodawcę na wyłączność autorskie prawa majątkowe do projektu i dokumentacji projektowej, a umowa zawarta z projektantem pozwala Wnioskodawcy na dalsze przeniesienie tych praw na Inwestora. W ramach planowanej transakcji Wnioskodawca przeniesie te prawa na Inwestora i przekaże mu dokumentację projektową. Koordynacja robót miała charakter organizacyjnej kontroli postępu, terminów i zgodności wykonania ze zleceniem, bez formalnej funkcji inspektora nadzoru inwestorskiego.
Prace te były realizowane pierwotnie z zamiarem samodzielnej realizacji inwestycji. Wszystkie faktury i umowy dotyczące tych prac były wystawiane na JDG Wnioskodawcy. Wnioskodawca posiada tytuł inżyniera bezpieczeństwa i higieny pracy oraz kwalifikacje głównego specjalisty ds. BHP. Aktywnie pracuje przy projektach budowlanych. Nie posiada uprawnień kierownika budowy ani inspektora nadzoru budowlanego. Obecnie Wnioskodawca prowadzi negocjacje ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Inwestor” lub „Spółka”), prowadzącą działalność w sektorze budowlanym. Umowa ze Spółką nie jest jeszcze podpisana.
Pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką (ani jej wspólnikami) nie istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planowany model rozliczenia (barter): Po podpisaniu umowy świadczenia Wnioskodawcy na rzecz Spółki będą obejmowały zbycie 75% udziału w nieruchomości oraz dwa odrębne świadczenia obok tego zbycia: - Przeniesienie 75% udziału w nieruchomości gruntowej wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem - wartość 75% udziału w nieruchomości, obejmująca istniejącą infrastrukturę, instalacje i ogrodzenie, zostanie określona przez rzeczoznawcę majątkowego w operacie szacunkowym.
Wnioskodawca wystawi za ten element pierwszą, odrębną fakturę VAT. Infrastruktura, instalacje i ogrodzenie nie będą przedmiotem odrębnego ani ponownego fakturowania. - Przeniesienie na Inwestora autorskich praw majątkowych do projektu i przekazanie dokumentacji projektowej - projektant przeniósł na Wnioskodawcę na wyłączność autorskie prawa majątkowe do projektu i dokumentacji projektowej, a umowa zawarta z projektantem pozwala Wnioskodawcy na dalsze przeniesienie tych praw. Wnioskodawca przeniesie te prawa na Inwestora i przekaże mu dokumentację projektową.
To świadczenie będzie jedną z dwóch wyraźnie wyodrębnionych pozycji na drugiej fakturze VAT. - Usługa przygotowania i koordynacji inwestycji - obejmująca czynności organizacyjne i koordynacyjne opisane poniżej. Jej cena zostanie skalkulowana na podstawie liczby godzin faktycznie przepracowanych przez Wnioskodawcę oraz rynkowej stawki za porównywalną koordynację. Usługa będzie drugą wyraźnie wyodrębnioną pozycją na drugiej fakturze VAT. Świadczenie Inwestora: Inwestor wybuduje na nieruchomości cztery lokale mieszkalne. Po zakończeniu budowy zostanie wyodrębniona własność lokali - jeden lokal przypadnie Wnioskodawcy, trzy Inwestorowi.
Wartość lokalu przeznaczonego dla Wnioskodawcy zostanie określona według kosztorysu budowy powiększonego o uzgodnioną marżę Inwestora. Inwestor wystawi Wnioskodawcy fakturę VAT za ten lokal. Rozliczenie wzajemne: Strony wystawione sobie nawzajem faktury potrącą do wysokości niższej wierzytelności.
Różnica między wartością lokalu otrzymanego przez Wnioskodawcę a łączną wartością jego świadczeń (75% udziału w nieruchomości wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem + przeniesienie autorskich praw majątkowych wraz z dokumentacją projektową + usługa przygotowania i koordynacji inwestycji) - szacowana orientacyjnie na (…) tys. zł - nie zostanie wyrównana dopłatą pieniężną ani żadnym innym świadczeniem. W piśmie przesłanym 3 października 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan ponadto następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania: 1) W jaki sposób jest/będzie określone wynagrodzenie stron w zawartej ze Spółką umowie?
Odpowiedź: Sposób określenia wynagrodzenia stron w umowie ze Spółką Umowa ze Spółką nie jest jeszcze podpisana.
Planowane jest następujące określenie wynagrodzeń: - Wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie obejmowało trzy odrębne świadczenia: (a) wartość 75% udziału w nieruchomości gruntowej wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem, określoną na podstawie operatu szacunkowego sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego; (b) wynagrodzenie za przeniesienie na Inwestora autorskich praw majątkowych do projektu i przekazanie dokumentacji projektowej, przy założeniu, że projektant przeniósł te prawa na Wnioskodawcę na wyłączność, a umowa pozwala na ich dalsze przeniesienie; oraz (c) wynagrodzenie za usługę przygotowania i koordynacji inwestycji, kalkulowane na podstawie liczby godzin faktycznie przepracowanych przez Wnioskodawcę i rynkowej stawki za porównywalną koordynację.
Istniejąca infrastruktura, instalacje i ogrodzenie zostaną uwzględnione wyłącznie w wartości 75% udziału i nie będą ponownie fakturowane. Wnioskodawca wystawi dwie odrębne faktury VAT: pierwszą za 75% udziału w nieruchomości gruntowej wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem, a drugą z dwiema wyraźnie wyodrębnionymi pozycjami: przeniesienie praw autorskich wraz z dokumentacją projektową oraz usługa przygotowania i koordynacji inwestycji. - Wynagrodzenie Inwestora będzie stanowiło wartość lokalu mieszkalnego przeznaczonego dla Wnioskodawcy, określoną według kosztorysu budowy powiększonego o uzgodnioną marżę Inwestora. Inwestor wystawi za ten lokal fakturę VAT.
Strony potrącą wzajemne wierzytelności do wysokości niższej z nich. Nadwyżka wartości lokalu nad łączną wartością świadczeń Wnioskodawcy, obejmujących 75% udziału w nieruchomości wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem, przeniesienie autorskich praw majątkowych wraz z dokumentacją projektową oraz usługę przygotowania i koordynacji inwestycji, nie będzie wyrównana dopłatą ani innym świadczeniem. 2) W jaki sposób kalkulowane będzie Pana wynagrodzenie za wykonywane na rzecz Spółki świadczenia objęte zawartą umową?
Odpowiedź: Sposób kalkulacji wynagrodzenia Wnioskodawcy Wynagrodzenie Wnioskodawcy za świadczenia na rzecz Spółki będzie kalkulowane w następujący sposób: a) 75% udziału w nieruchomości gruntowej wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem - wartość ustalona na podstawie operatu szacunkowego sporządzonego przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego.
Istniejąca infrastruktura, instalacje i ogrodzenie zostaną ujęte wyłącznie w wartości tego udziału i nie będą przedmiotem ponownego fakturowania; b) Przeniesienie na Inwestora autorskich praw majątkowych do projektu i przekazanie dokumentacji projektowej - wynagrodzenie ustalone odrębnie dla tego świadczenia, przy założeniu, że projektant przeniósł na Wnioskodawcę na wyłączność autorskie prawa majątkowe do projektu i dokumentacji projektowej, a umowa pozwala na dalsze przeniesienie tych praw na Inwestora; c) Usługa przygotowania i koordynacji inwestycji - cena kalkulowana na podstawie liczby godzin faktycznie przepracowanych przez Wnioskodawcę i rynkowej stawki za porównywalną koordynację.
3) Czy, a jeśli tak to w jaki sposób strony umowy zamierzają zrekompensować różnicę pomiędzy wartością świadczeń, wynikającą z rozliczenia umowy? Odpowiedź: Rekompensata różnicy wartości świadczeń Strony nie zamierzają rekompensować różnicy pomiędzy wartością świadczeń wynikającą z rozliczenia umowy.
Nadwyżka wartości lokalu mieszkalnego nad łączną wartością świadczeń Wnioskodawcy, tj. 75% udziału w nieruchomości wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem, przeniesieniem autorskich praw majątkowych wraz z dokumentacją projektową oraz usługą przygotowania i koordynacji inwestycji, szacowana orientacyjnie na (…) tys. zł, nie zostanie wyrównana dopłatą pieniężną ani żadnym innym świadczeniem. Wnioskodawca zamierza rozpoznać tę niewyrównaną różnicę jako przychód z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia, opodatkowany ryczałtem według stawki 3% (zgodnie ze stanowiskiem do pytania nr 1).
4) Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)? Odpowiedź: Nieograniczony obowiązek podatkowy Tak. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. 5) Czy prowadzi Pan/będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwi Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu? Odpowiedź: Ewidencja przychodów Tak.
Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu. 6) Czy nieruchomość gruntowa, o której mowa we wniosku była wprowadzona przez Pana do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej dla celów działalności gospodarczej? Odpowiedź: Nieruchomość w ewidencji środków trwałych Nie. Nieruchomość gruntowa, o której mowa we wniosku, nigdy nie była wprowadzona przez Wnioskodawcę do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej dla celów działalności gospodarczej.
7) Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pan wykonywał w zakresie robót budowlano-montażowych? Proszę szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one będą polegały, czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres oraz co będzie ich efektem. Odpowiedź: Czynności w zakresie robót budowlano-montażowych W skorygowanym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie będzie wykonywał ani świadczył na rzecz Spółki odrębnych robót budowlano-montażowych. Roboty opisane w pierwotnym wniosku (wykonanie sieci wodociągowej i kanalizacyjnej z przyłączami, ogrodzenie działki) zostały już wykonane przed planowanym zawarciem umowy przez zewnętrznych wykonawców.
Wnioskodawca nie wykonywał tych robót osobiście. Istniejąca infrastruktura, instalacje i ogrodzenie zostaną uwzględnione wyłącznie w wartości 75% udziału w nieruchomości gruntowej i nie będą ponownie fakturowane. Po zawarciu umowy Wnioskodawca nie będzie świadczył na rzecz Spółki odrębnych robót budowlano- montażowych. 8) Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług w zakresie prac projektowych? Proszę szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one będą polegały, czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres oraz co będzie ich efektem.
Odpowiedź: Czynności w zakresie prac projektowych W skorygowanym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie będzie świadczył na rzecz Spółki odrębnej usługi w zakresie prac projektowych. Dokumentacja projektowa (projekt budowlany czterech lokali, projekt zagospodarowania terenu, projekty sieci wodociągowej i kanalizacyjnej z przyłączami) została sporządzona przed planowanym zawarciem umowy przez uprawnionych projektantów działających na zlecenie Wnioskodawcy. Projektant przeniósł na Wnioskodawcę na wyłączność autorskie prawa majątkowe do projektu i dokumentacji projektowej, a umowa zawarta z projektantem pozwala Wnioskodawcy na dalsze przeniesienie tych praw na Inwestora.
W ramach planowanej umowy Wnioskodawca przeniesie te prawa na Inwestora i przekaże mu dokumentację projektową jako odrębne świadczenie. Czynności ustalania założeń, zlecania i koordynowania prac projektantów będą elementem usługi przygotowania i koordynacji inwestycji, a nie odrębną usługą projektową. Po zawarciu umowy Wnioskodawca nie będzie świadczył dalszych prac projektowych ani sporządzał nowej dokumentacji. 9) Czy posiada Pan uprawnienia kierownika budowy/inspektora nadzoru budowlanego, w szczególności czy posiada Pan tytuł zawodowy inżyniera?
Odpowiedź: Uprawnienia kierownika budowy/inspektora nadzoru budowlanego Wnioskodawca nie posiada uprawnień kierownika budowy ani inspektora nadzoru budowlanego. Posiada tytuł inżyniera bezpieczeństwa i higieny pracy oraz kwalifikacje głównego specjalisty ds. BHP. Aktywnie pracuje przy projektach budowlanych. 10) Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług w zakresie pracy nadzoru technicznego i zarządzania projektem? Proszę szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one będą polegały, czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres oraz co będzie ich efektem.
Odpowiedź: Czynności w zakresie nadzoru technicznego i zarządzania projektem W skorygowanym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Spółki odrębną usługę przygotowania i koordynacji inwestycji. Usługa obejmie w szczególności ustalanie założeń inwestycji, zlecanie i koordynowanie prac projektantów, organizowanie współpracy z zewnętrznymi wykonawcami, monitorowanie postępu i terminów oraz koordynację działań związanych z przygotowaniem przyłączy. Czynności te nie będą stanowiły formalnego nadzoru technicznego ani zarządzania projektem w znaczeniu funkcji inspektora nadzoru inwestorskiego lub kierownika budowy; Wnioskodawca nie posiada takich uprawnień.
Usługa nie obejmie wykonywania robót budowlano-montażowych ani sporządzania dokumentacji projektowej, która będzie przekazywana w ramach odrębnego świadczenia przeniesienia praw autorskich. Cena usługi będzie kalkulowana na podstawie liczby godzin faktycznie przepracowanych przez Wnioskodawcę oraz rynkowej stawki za porównywalną koordynację. Godziny przepracowane będą wyłącznie miernikiem kalkulacji ceny usługi i nie będą samodzielnym przedmiotem sprzedaży.
11) Czy dla każdej ze świadczonych przez Pana dla Spółki czynności/zadań opisanych we wniosku posiada Pan klasyfikacje PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi?
Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są czynności, które Pan będzie świadczył, realizując zadania z zakresu robót budowlano-montażowych, prac projektowych, nadzoru technicznego oraz zarządzania projektem (symbol grupowania dla każdego rodzaju usług, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)? Odpowiedź: Klasyfikacja PKWiU Wnioskodawca nie posiada ustalonych symboli PKWiU dla świadczeń opisanych w skorygowanym wniosku, w szczególności dla przeniesienia autorskich praw majątkowych do projektu wraz z przekazaniem dokumentacji projektowej oraz dla usługi przygotowania i koordynacji inwestycji.
Nie dokonał klasyfikacji tych świadczeń według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) i nie uzyskał takiej klasyfikacji z Urzędu Statystycznego w Łodzi.
Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że w związku z przeformułowaniem pytania nr 3 we wniosku - ograniczonego obecnie wyłącznie do stawki ryczałtu dla zbycia 75% udziału w gruncie - klasyfikacja PKWiU nie jest niezbędna do udzielenia odpowiedzi na to pytanie, gdyż stawka 10% dla zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) wynika wprost z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e w zw. z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, bez odwołania do klasyfikacji PKWiU. Wnioskodawca nie żąda w pytaniu nr 3 oceny stawki ryczałtu dla przeniesienia autorskich praw majątkowych wraz z dokumentacją projektową ani dla usługi przygotowania i koordynacji inwestycji.
12) Pod jakimi symbolami Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) prowadzi Pan działalność gospodarczą stanowiącą przedmiot wniosku? Odpowiedź: Symbole PKD Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod następującymi symbolami Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD): 41.10.Z (realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków), 41.20.Z (roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych), 68.10.Z (kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek). 13) Czy za opisane przez Pana świadczenia Spółka będzie płacić Panu osobne wynagrodzenie za każde z tych świadczeń, czy może za całość świadczeń objętych zawartą umową?
Odpowiedź: Osobne wynagrodzenie za świadczenia Spółka będzie rozliczała się z Wnioskodawcą na podstawie dwóch odrębnych faktur VAT: (1) pierwszej - za przeniesienie 75% udziału w nieruchomości gruntowej wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem; infrastruktura, instalacje i ogrodzenie zostaną ujęte wyłącznie w wartości tego udziału i nie będą ponownie fakturowane; oraz (2) drugiej - z dwiema wyraźnie wyodrębnionymi pozycjami: przeniesienie na Inwestora autorskich praw majątkowych do projektu wraz z przekazaniem dokumentacji projektowej oraz usługa przygotowania i koordynacji inwestycji.
Cena usługi przygotowania i koordynacji inwestycji zostanie skalkulowana na podstawie liczby godzin faktycznie przepracowanych przez Wnioskodawcę i rynkowej stawki za porównywalną koordynację. Godziny przepracowane nie będą samodzielnym przedmiotem sprzedaży. 14) Czy pomiędzy Panem a Spółką, na rzecz której będzie Pan realizował świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (jeżeli tak, proszę wskazać od kiedy oraz wyjaśnić rodzaj powiązań). Odpowiedź: Powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT Nie.
Pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką, na rzecz której będzie realizował świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powiązania takie nie istnieją również pomiędzy Wnioskodawcą a wspólnikami Spółki.
Pytania
(ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu przesłanym 3 października 2026 r.) Pytanie nr 1 (PIT/ryczałt): Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym różnica między wartością rynkową lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawcę a łączną wartością rynkową świadczeń Wnioskodawcy, obejmujących: (i) przeniesienie 75% udziału w nieruchomości gruntowej wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem, (ii) przeniesienie na Inwestora autorskich praw majątkowych do projektu i przekazanie dokumentacji projektowej oraz (iii) usługę przygotowania i koordynacji inwestycji, stanowi dla Wnioskodawcy przychód z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 11 ust. 2b ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pytanie nr 2 (PIT/ryczałt - przeformułowane): Czy przychód Wnioskodawcy ze zbycia 75% udziału w nieruchomości gruntowej, dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 10%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e in fine w zw. z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
Pana stanowisko w sprawie
(ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu przesłanym 3 października 2026 r.) Ad.
Pytanie nr 1 (stanowisko podtrzymane): W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji gdy strony transakcji barterowej ustalają wartość swoich wzajemnych świadczeń w oparciu o niezależną, rzetelną wycenę rynkową poszczególnych składników, tj. 75% udziału w nieruchomości wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem, przeniesienia autorskich praw majątkowych do projektu wraz z dokumentacją projektową oraz usługi przygotowania i koordynacji inwestycji, której wartość jest kalkulowana na podstawie liczby godzin faktycznie przepracowanych i rynkowej stawki za porównywalną koordynację, a wynikająca z transakcji różnica wartości nie jest efektem manipulacji, lecz naturalną konsekwencją wyceny poszczególnych elementów świadczeń, to niewyrównana nadwyżka wartości lokalu mieszkalnego nad łączną wartością świadczeń Wnioskodawcy stanowi przychód z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 11 ust. 2b ustawy o PIT.
Przychód ten, zdaniem Wnioskodawcy, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ad. Pytanie nr 2 (stanowisko przeformułowane): W ocenie Wnioskodawcy, przychód ze zbycia 75% udziału w nieruchomości gruntowej, dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 10%.
Stanowisko to opiera się na następujących przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e tej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% przychodów ze zbycia nieruchomości lub udziału w nieruchomości - o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Art. 12 ust. 10 ustawy o ryczałcie stanowi jednocześnie, że stawka 10% ma zastosowanie również do przychodów ze zbycia składników majątkowych, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, nawet jeżeli nie zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Nieruchomość gruntowa będąca przedmiotem zbycia jest składnikiem majątkowym wykorzystywanym w działalności gospodarczej Wnioskodawcy (JDG). Mimo że grunt nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, na mocy art. 12 ust. 10 ustawy o ryczałcie stawka 10% znajduje zastosowanie.
Przychód ze zbycia 75% udziału w gruncie stanowi zatem przychód z działalności gospodarczej opodatkowany ryczałtem według stawki 10%. Zastrzeżenie: Powyższe stanowisko dotyczy wyłącznie stawki ryczałtu dla zbycia 75% udziału w gruncie wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem. Wnioskodawca nie domaga się w ramach pytania nr 2 oceny stawki ryczałtu dla przeniesienia autorskich praw majątkowych i przekazania dokumentacji projektowej ani dla usługi przygotowania i koordynacji inwestycji; pytanie nr 2 pozostaje ograniczone do 10% dla zbycia tego udziału. (stanowisko oznaczone we wniosku nr 3)
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy: Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów d) innych rzeczy, ‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.
Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 cytowanej ustawy: Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Jak wynika, z art. 10 ust. 3 podanej ustawy: Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Natomiast, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 wskazanej wyżej ustawy: Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł, c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b , z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a. Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.
Pana działalność gospodarcza jest zarejestrowana pod symbolami PKD: 41.10.Z, 41.20.Z, 68.10.Z. Prowadzi Pan ewidencję umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu. Jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej otrzymanej w darowiźnie od matki w 2024 roku, dla której uzyskał pozwolenie na budowę. Nieruchomość ta nigdy nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności gospodarczej.
Na przestrzeni ostatniego czasu, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, poniósł Pan nakłady inwestycyjne i wykonywał czynności przygotowania oraz koordynacji związane z planowaną inwestycją budowlaną na tej nieruchomości.
Czynności te obejmowały ustalenie założeń i koordynację projektu budowlanego czterech lokali mieszkalnych oraz zagospodarowania terenu, organizację projektów sieci wodociągowej i kanalizacyjnej z przyłączami, organizację i kontrolę wykonania tych sieci, uzyskanie warunków i zawarcie umów dotyczących przyłączy energetycznych; ogrodzenie i utrzymanie działki, czynności przygotowania i koordynacji inwestycji, w tym organizację współpracy z projektantami i zewnętrznymi wykonawcami, monitorowanie postępu i terminów oraz koordynację działań związanych z przygotowaniem przyłączy.
Dokumentacja projektowa była sporządzana przez uprawnionych projektantów, ustalał Pan założenia, zlecał i koordynował ich prace. Projektant przeniósł na Pana na wyłączność autorskie prawa majątkowe do projektu i dokumentacji projektowej, a umowa zawarta z projektantem pozwala Panu na dalsze przeniesienie tych praw na Inwestora. W ramach planowanej transakcji przeniesie Pan te prawa na Inwestora i przekaże mu dokumentację projektową. Koordynacja robót miała charakter organizacyjnej kontroli postępu, terminów i zgodności wykonania ze zleceniem, bez formalnej funkcji inspektora nadzoru inwestorskiego. Prace te były realizowane pierwotnie z zamiarem samodzielnej realizacji inwestycji.
Wszystkie faktury i umowy dotyczące tych prac były wystawiane na Pana działalności gospodarczą. Posiada Pan tytuł inżyniera bezpieczeństwa i higieny pracy oraz kwalifikacje głównego specjalisty ds. BHP. Aktywnie pracuje Pan przy projektach budowlanych. Nie posiada Pan uprawnień kierownika budowy ani inspektora nadzoru budowlanego. Obecnie prowadzi Pan negocjacje ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, prowadzącą działalność w sektorze budowlanym. Umowa ze Spółką nie jest jeszcze podpisana. Pomiędzy Panem a Spółką (ani jej wspólnikami) nie istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Po podpisaniu umowy (w ramach planowanego modelu rozliczenia – barteru), Pana świadczenia na rzecz Spółki będą obejmowały zbycie 75% udziału w nieruchomości oraz dwa odrębne świadczenia obok tego zbycia: - Przeniesienie 75% udziału w nieruchomości gruntowej wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem - wartość 75% udziału w nieruchomości, obejmująca istniejącą infrastrukturę, instalacje i ogrodzenie, zostanie określona przez rzeczoznawcę majątkowego w operacie szacunkowym. Wystawi Pan za ten element pierwszą, odrębną fakturę VAT.
Infrastruktura, instalacje i ogrodzenie nie będą przedmiotem odrębnego ani ponownego fakturowania. - Przeniesienie na Inwestora autorskich praw majątkowych do projektu i przekazanie dokumentacji projektowej. To świadczenie będzie jedną z dwóch wyraźnie wyodrębnionych pozycji na drugiej fakturze VAT. - Usługa przygotowania i koordynacji inwestycji - obejmująca czynności organizacyjne i koordynacyjne opisane poniżej. Jej cena zostanie skalkulowana na podstawie liczby godzin faktycznie przepracowanych przez Pana oraz rynkowej stawki za porównywalną koordynację. Usługa będzie drugą wyraźnie wyodrębnioną pozycją na drugiej fakturze VAT.
Świadczenie Inwestora: Inwestor wybuduje na nieruchomości cztery lokale mieszkalne. Po zakończeniu budowy zostanie wyodrębniona własność lokali - jeden lokal przypadnie Panu, trzy Inwestorowi. Wartość lokalu przeznaczonego dla Pana zostanie określona według kosztorysu budowy powiększonego o uzgodnioną marżę Inwestora. Inwestor wystawi Panu fakturę VAT za ten lokal. Rozliczenie wzajemne: Strony wystawione sobie nawzajem faktury potrącą do wysokości niższej wierzytelności.
Różnica między wartością lokalu otrzymanego przez Pana a łączną wartością Pana świadczeń (75% udziału w nieruchomości wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem + przeniesienie autorskich praw majątkowych wraz z dokumentacją projektową + usługa przygotowania i koordynacji inwestycji) - szacowana orientacyjnie na (…) tys. zł - nie zostanie wyrównana dopłatą pieniężną ani żadnym innym świadczeniem.
W związku z powyższym powstała po Pana stronie wątpliwość, czy różnica między wartością rynkową lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Pana, a łączną wartością rynkową Pana świadczeń, obejmujących: przeniesienie 75% udziału w nieruchomości gruntowej wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem, przeniesienie na Inwestora autorskich praw majątkowych do projektu i przekazanie dokumentacji projektowej oraz usługę przygotowania i koordynacji inwestycji, stanowi dla Pana przychód z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oraz czy Pana przychód ze zbycia 75% udziału w nieruchomości gruntowej, dokonywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 10%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e in fine w zw. z art. 12 ust. 10 tej ustawy.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Natomiast na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) uchylona c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) – e) uchylona f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 4. – 7. (uchylony). Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych czynności w ramach tej działalności.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym. Stawką ryczałtu w wysokości 3% podlegają zatem przychody z nieodpłatnych świadczeń. Ustawodawca nie określił w przepisach, co należy rozumieć przez to pojęcie. W doktrynie i orzecznictwie wykształciła się jednak interpretacja tego pojęcia. W jego kontekście co do zasady wskazuje się, iż w celu zdefiniowania określenia „nieodpłatne świadczenie” pomocne jest odwołanie m.in. do wykładni gramatycznej.
Zgodnie z pojęciem słownikowym odpłacać to „oddawać komuś coś w zamian”, odpłatny natomiast to „taki, za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrot kosztów” (Nowy Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 2002). Przez nieodpłatne świadczenie rozumieć należy takie zdarzenia prawne i gospodarcze, dotyczące działalności gospodarczej, których skutkiem jest świadczenie nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy.
Za świadczenia częściowo odpłatne należy uznać świadczenia, za które ponoszona jest tylko część odpłatności rynkowej tj. z tytułu uzyskania świadczenia odbiorca nie spełnia jego pełnej rynkowej ekwiwalentności, ale ponosi jedynie cześć takiej odpłatności. W przypadku, gdy odpłatność jest niższa od wartości rynkowej świadczenia to wówczas świadczenie uzyskiwane przez podatnika należy uznać za świadczenie częściowo nieodpłatne.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w postaci pieniężnej, jak i w postaci niepieniężnej, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i świadczeń częściowo odpłatnych regulują art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu art. 11 ust. 2 ww. ustawy wynika, że: Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się: 1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców; 2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu; 3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku; 4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
W myśl art. 11 ust. 2b ww. ustawy: Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Planuje Pan podpisanie umowy ze Spółką, w wyniku której przeniesie Pan na Spółkę 75% udziału w nieruchomości gruntowej wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem, przeniesie Pan również na Inwestora autorskie prawa majątkowe do projektu i przekaże dokumentację projektową oraz usługę przygotowania i koordynacji inwestycji, a Spółka przeniesie na Pana lokal mieszkalny.
W wyniku tej transakcji powstanie różnica między wartością rynkową lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Pana a łączną wartością rynkową Pana świadczeń obejmujących: przeniesienie 75% udziału w nieruchomości gruntowej wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem, przeniesienie na Inwestora autorskich praw majątkowych do projektu i przekazanie dokumentacji projektowej oraz usługę przygotowania i koordynacji inwestycji. Różnica ta nie zostanie wyrównana dopłatą pieniężną ani żadnym innym świadczeniem.
Sytuacja ta mieści się więc w zakresie zastosowania art. 11 omawianej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako skutkująca powstaniem przychodu z tytułu częściowo odpłatnych świadczeń, którego wartość należy ustalić w oparciu o art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pana przychodem będzie zatem różnica pomiędzy rynkową wartością otrzymanego lokalu mieszkalnego a faktycznie poniesioną przez Pana odpłatnością (wyrażoną w łącznej wartości rynkowej Pana świadczeń obejmujących: przeniesienie 75% udziału w nieruchomości gruntowej wraz z istniejącą infrastrukturą, instalacjami i ogrodzeniem, przeniesienie na Inwestora autorskich praw majątkowych do projektu i przekazanie dokumentacji projektowej oraz usługę przygotowania i koordynacji inwestycji).
W związku z powyższym, nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego poniżej wartości rynkowej (wartości Pana świadczeń) będzie skutkowało powstaniem przychodu z tytułu otrzymanego częściowo odpłatnie świadczenia, podlegającego opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przechodząc z kolei do Pana pytania, czy przychód ze zbycia 75% udziału w nieruchomości gruntowej, dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 10%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e in fine w zw. z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wskazać należy, że: Jak stanowi art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących: 1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, 2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł, 3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, 4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, 5) składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku – bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło szczęść lat.
Zatem, w odniesieniu do Pana sprzedaży udziału wynoszącego 75% w nieruchomości gruntowej wskazuję, że skoro nieruchomość jest składnikiem majątkowym, wykorzystywanym przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej (po uzyskaniu pozwolenia na budowę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, poniósł Pan nakłady inwestycyjne i wykonywał czynności przygotowania oraz koordynacji związane z planowaną inwestycją budowlaną na tej nieruchomości), to jej zbycie (udziału w niej) będzie stanowiło Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowany na zasadach określonych w art. 12 ust. 10 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W konsekwencji, przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży udziału wynoszącego 75% w nieruchomości gruntowej będzie stanowić dla Pana przychód zaliczany do źródła przychodów – działalność gospodarcza i będzie opodatkowany 10% stawką ryczałtu – zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na opisie przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Końcowo należy poinformować, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie pytań dotyczących zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.