Interpretacja indywidualna z 30 września 2026 r., 0112-KDSL1-2.4011.584.2026.2.MO

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2026 r.o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 lipca 2026 r. (wpływ 23 lipca 2026 r.) oraz z – brak daty sporządzenia (wpływ 31 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). Przedmiotem przeważającej i faktycznie wykonywanej działalności są usługi czystego pośrednictwa na rynku pracy (np. rekrutacja, headhunting) w zakresie skojarzenia dwóch stron. Zgodnie z rejestracją w CEiDG działalność oznaczona jest kodami: PKD 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana; PKWiU 74.90.12 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, PKD 78.10.Z – działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników.

Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zachodzą wobec niego przesłanki wyłączające możliwość stosowania tej formy opodatkowania określone w art. 8 tej ustawy.

Wnioskodawca świadczy na rzecz przedsiębiorców kompleksowe usługi w obszarze profesjonalnych usług HR, obejmujące przede wszystkim pozyskiwanie klientów zainteresowanych korzystaniem z usług rekrutacyjnych i innych usług związanych z rynkiem pracy, a następnie pośrednictwo w procesie prowadzącym do zawarcia umowy handlowej oraz realizacji wybranej usługi. Usługi wykonywane są na rzecz spółki działającej w branży HR, świadczącej usługi profesjonalne dla przedsiębiorców, obejmujące między innymi: · (…), · pozostałe usługi związane z pozyskiwaniem pracowników i obsługą procesów rekrutacyjnych.

Rolą Wnioskodawcy jest przede wszystkim identyfikowanie przedsiębiorców zainteresowanych powyższymi usługami, nawiązywanie relacji biznesowych, rozpoznawanie potrzeb klientów oraz doprowadzanie do zawarcia umowy handlowej pomiędzy klientem a podmiotem świadczącym profesjonalne usługi HR. Zakres wykonywanych czynności odpowiada usługom związanym z: · pozyskiwaniem klientów zainteresowanych usługami HR, · organizacją procesów rekrutacyjnych mających charakter pośrednictwa między stronami, · wyszukiwaniem kandydatów, · kojarzeniem pracodawców z kandydatami, · realizacją czynności niezbędnych do wykonania profesjonalnych usług rynku pracy.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter kompleksowy. Pozyskanie klienta na podstawie jego potrzeb, prowadzenie rozmów handlowych, negocjowanie warunków współpracy, koordynowanie procesu zawarcia umowy stanowią elementy jednego świadczenia gospodarczego. Poszczególne czynności nie są oferowane jako samodzielne usługi i nie stanowią odrębnych świadczeń. Ich jedynym celem jest doprowadzenie do skutecznego zawarcia i realizacji umowy dotyczącej profesjonalnych usług HR.

Wnioskodawca nie świadczy usług: · doradztwa z zakresu zarządzania przedsiębiorstwem, · doradztwa personalnego, · opracowywania strategii HR, · tworzenia polityki zatrudnienia, · restrukturyzacji organizacyjnej, · audytów personalnych, · oceny efektywności organizacji, · zarządzania personelem klienta, · podejmowania decyzji kadrowych w imieniu klientów. Wnioskodawca nie sporządza opinii, ani rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia przedsiębiorstwa lub zarządzania zasobami ludzkimi. Nie uczestniczy również w procesach decyzyjnych dotyczących organizacji przedsiębiorstwa klientów.

Wszystkie wykonywane czynności mają charakter organizacyjny, handlowy, pośredniczący oraz operacyjny i zmierzają do skutecznego doprowadzenia do zawarcia oraz wykonania umowy dotyczącej profesjonalnych usług HR. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje: Działalność gospodarczą, która jest przedmiotem złożonego wniosku prowadzi Pan od (…) kwietnia 2023 r. Prowadzona działalność jest działalnością usługową.

Świadczy Pan na rzecz przedsiębiorców kompleksowe usługi w obszarze profesjonalnych usług HR, obejmujące przede wszystkim pozyskiwanie klientów zainteresowanych korzystaniem z usług rekrutacyjnych i innych usług związanych z rynkiem pracy, a następnie pośrednictwo w procesie prowadzącym do zawarcia umowy handlowej oraz realizacji wybranej usługi. Usługi wykonywane są na rzecz spółki działającej w branży HR, świadczącej usługi profesjonalne dla przedsiębiorców, obejmujące między innymi: · (…), · pozostałe usługi związane z pozyskiwaniem pracowników i obsługą procesów rekrutacyjnych.

Pana rolą jest przede wszystkim identyfikowanie przedsiębiorców zainteresowanych powyższymi usługami, nawiązywanie relacji biznesowych, rozpoznawanie potrzeb klientów oraz doprowadzanie do zawarcia umowy handlowej pomiędzy klientem a podmiotem świadczącym profesjonalne usługi HR. Zakres wykonywanych czynności odpowiada usługom związanym z: · pozyskiwaniem klientów zainteresowanych usługami HR, · organizacją procesów rekrutacyjnych mających charakter pośrednictwa między stronami, · wyszukiwaniem kandydatów, · kojarzeniem pracodawców z kandydatami, · realizacją czynności niezbędnych do wykonania profesjonalnych usług rynku pracy.

Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności: · aktywne pozyskiwanie klientów zainteresowanych profesjonalnymi usługami HR, · identyfikowanie potencjalnych odbiorców usług, · prowadzenie rozmów handlowych, · negocjowanie warunków współpracy, · rozwój relacji biznesowych, · identyfikowanie możliwości rozszerzenia współpracy (upselling oraz cross-selling usług HR), · koordynowanie procesu zawarcia umowy pomiędzy klientem a podmiotem świadczącym usługi HR, · współpracę z konsultantami odpowiedzialnymi za realizację poszczególnych projektów.

W przypadku usług (…) zakres czynności obejmuje również: · ustalenie profilu poszukiwanego kandydata, · aktywne wyszukiwanie kandydatów, · prowadzenie rozmów rekrutacyjnych, · ocenę doświadczenia zawodowego, · ocenę kwalifikacji, · weryfikację kompetencji, · przedstawienie klientowi kandydatów najlepiej odpowiadających wymaganiom stanowiska, · koordynowanie procesu kontaktów pomiędzy kandydatem a pracodawcą aż do zakończenia procesu rekrutacji.

Natomiast w przypadku pozostałych usług (…) odpowiada Pan przede wszystkim za pozyskanie klienta oraz doprowadzenie do zawarcia kontraktu handlowego, natomiast właściwa realizacja tych usług wykonywana jest przez wyspecjalizowanych konsultantów zatrudnionych przez podmiot świadczący usługi HR. Świadczone przez Pana usługi mają charakter kompleksowy. Pozyskanie klienta na podstawie jego potrzeb, prowadzenie rozmów handlowych, negocjowanie warunków współpracy, koordynowanie procesu zawarcia umowy stanowią elementy jednego świadczenia gospodarczego. Poszczególne czynności nie są oferowane jako samodzielne usługi i nie stanowią odrębnych świadczeń.

Ich jedynym celem jest doprowadzenie do skutecznego zawarcia i realizacji umowy dotyczącej profesjonalnych usług HR. Nie świadczy Pan usług: · doradztwa z zakresu zarządzania przedsiębiorstwem, · doradztwa personalnego, · opracowywania strategii HR, · tworzenia polityki zatrudnienia, · restrukturyzacji organizacyjnej, · audytów personalnych, · oceny efektywności organizacji, · zarządzania personelem klienta, · podejmowania decyzji kadrowych w imieniu klientów. Nie sporządza Pan opinii, ani rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia przedsiębiorstwa lub zarządzania zasobami ludzkimi. Nie uczestniczy Pan również w procesach decyzyjnych dotyczących organizacji przedsiębiorstwa klientów.

Wszystkie wykonywane czynności mają charakter organizacyjny, handlowy, pośredniczący oraz operacyjny i zmierzają do skutecznego doprowadzenia do zawarcia oraz wykonania umowy dotyczącej profesjonalnych usług HR. Prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie. Zakres dodatkowych czynności zależnych od rodzaju projektu obejmuje: Obsługę rekrutacji (…) gdzie jest to główna specjalizacja. Są to kompetencje Sprzedaży, Marketingu i sporadycznie Produkcji. Realizuje Pan usługę w formacie 360 stopni jedynie w tym konkretnym przypadku.

Formuła 360 stopni oznacza pozyskanie projektu, czyli sprzedaż usługi rekrutacyjnej, podpisanie i negocjacje umowy, a następnie egzekucja zapisów umowy, czyli wyszukanie i rekomendacja Kandydata a następnie koordynacja spotkań i sugestie powiązane z minimalizacją ryzyk.

W tym konkretnym przypadku poza elementem sprzedażowym wchodzą dodatkowe czynności: · doprecyzowanie profilu stanowiska na podstawie informacji przekazanych przez klienta (bez formułowania rekomendacji dotyczących struktury organizacyjnej lub polityki HR), · organizację procesu komunikacji pomiędzy klientem a kandydatami, · koordynację harmonogramu działań (spotkania, etapy procesu), · przekazywanie informacji operacyjnych pomiędzy stronami, · monitorowanie przebiegu procesu i dbanie o jego terminowość, · wsparcie administracyjne związane z dokumentacją rekrutacyjną, · sugestie działań zmniejszających ryzyka powodzenia w kontekście zatrudnienia.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych usług, obejmujących kompleksowe pozyskiwanie klientów na profesjonalne usługi HR, pośrednictwo w zawieraniu umów dotyczących usług rekrutacyjnych oraz – w zależności od rodzaju projektu – realizację czynności związanych z procesami rekrutacyjnymi, sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.12 i PKWiU 78.10 jako usługi związane z pośrednictwem między innymi w wyszukiwaniu miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie według stawki 15% przewidzianej dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z opisanej działalności powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi stanowią bowiem działalność usługową sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 74.90.12 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń i PKWiU 78.10 – Usługi związane z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników i nie mieszczą się w zakresie usług doradztwa związanych z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę obejmuje zarówno pozyskiwanie klientów zainteresowanych profesjonalnymi usługami HR, prowadzenie rozmów handlowych, identyfikowanie potrzeb przedsiębiorców, negocjowanie warunków współpracy oraz koordynowanie procesu zawierania umów, jak również – w zależności od rodzaju projektu – czynności związane z realizacją procesów rekrutacyjnych. Wszystkie te czynności pozostają funkcjonalnie powiązane i tworzą jedno kompleksowe świadczenie gospodarcze, którego zasadniczym celem jest doprowadzenie do skutecznego zawarcia i wykonania umowy dotyczącej profesjonalnych usług HR.

W prawie podatkowym powszechnie przyjmuje się zasadę pierwszeństwa rzeczywistej treści ekonomicznej nad nazwą czynności lub postanowieniami umownymi. O kwalifikacji podatkowej świadczonych usług decyduje rzeczywisty zakres wykonywanych czynności, a nie: nazwa stanowiska, nazwa zawartej umowy, sposób określenia współpracy przez kontrahenta, model prowizyjnego wynagradzania, nazewnictwo stosowane w dokumentach handlowych. W praktyce gospodarczej Wnioskodawca wykonuje działania pośredniczące, prowadzące do pozyskania klienta oraz doprowadzenia do zawarcia umowy dotyczącej profesjonalnych usług HR.

Poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają samodzielnego znaczenia gospodarczego. Nie stanowią odrębnych usług. Stanowią jedynie kolejne etapy realizacji jednego świadczenia gospodarczego. Tym samym nie istnieją podstawy do odrębnego kwalifikowania: pozyskania klienta, prowadzenia negocjacji, przeprowadzenia rozmów kwalifikacyjnych, przedstawienia kandydatów, koordynacji współpracy jako usług doradczych.

Zakres świadczonych usług ogranicza się do wykonywania czynności o charakterze handlowym, organizacyjnym oraz operacyjnym, których celem jest doprowadzenie do zawarcia umowy dotyczącej profesjonalnych usług HR oraz – w zależności od rodzaju projektu – koordynacja realizacji tych usług. Przedstawianie kandydatów odpowiadających wymaganiom stanowiska nie oznacza doradzania klientowi w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem. Podobnie prowadzenie rozmów kwalifikacyjnych, analiza doświadczenia zawodowego kandydatów oraz weryfikacja ich kompetencji stanowią standardowe elementy procesu rekrutacyjnego, a nie usługi doradcze.

Nie można utożsamiać selekcji kandydatów z doradztwem organizacyjnym lub personalnym. O zastosowaniu właściwej stawki ryczałtu decyduje wyłącznie rzeczywisty zakres wykonywanych czynności oraz ich klasyfikacja, a nie przyjęty model rozliczeń pomiędzy stronami.

Mając na uwadze: rzeczywisty charakter świadczonych usług, ich kompleksowy i niepodzielny charakter, brak elementów doradztwa związanego z zarządzaniem, wskazaną przez Wnioskodawcę klasyfikację do PKWiU 78.10, zawężający charakter oznaczenia „ex” przy PKWiU dział 70, utrwaloną praktykę interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą konieczności oceny rzeczywistego charakteru świadczonych usług, należy uznać, że przychody osiągane przez Wnioskodawcę z opisanej działalności stanowią przychody z działalności usługowej w zakresie pośrednictwa, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, i powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.

U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu: - Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony) - Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. - Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.

Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. s oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów; - 15% przychodów ze świadczenia usług związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78); - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Według art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z informacji przedstawionych we wniosku i uzupełnieniu wynika, że podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą (…) opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Działalność gospodarczą, która jest przedmiotem złożonego wniosku, prowadzi Pan od (…) kwietnia 2023 r. i jest działalnością usługową. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zachodzą wobec Pana przesłanki wyłączające możliwość stosowania tej formy opodatkowania określone w art. 8 tej ustawy. Przedmiotem przeważającej i faktycznie wykonywanej przez Pana działalności są usługi czystego pośrednictwa na rynku pracy (np. rekrutacja, headhunting) w zakresie skojarzenia dwóch stron.

Zgodnie z rejestracją w CEiDG działalność oznaczona jest kodami: PKD 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana; PKWiU 74.90.12 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, PKD 78.10.Z – Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników.

Świadczy Pan na rzecz przedsiębiorców kompleksowe usługi w obszarze profesjonalnych usług HR, obejmujące przede wszystkim pozyskiwanie klientów zainteresowanych korzystaniem z usług rekrutacyjnych i innych usług związanych z rynkiem pracy, a następnie pośrednictwo w procesie prowadzącym do zawarcia umowy handlowej oraz realizacji wybranej usługi. Usługi wykonywane są na rzecz spółki działającej w branży HR, świadczącej usługi profesjonalne dla przedsiębiorców, obejmujące między innymi (…), pozostałe usługi związane z pozyskiwaniem pracowników i obsługą procesów rekrutacyjnych.

Pana rolą jest przede wszystkim identyfikowanie przedsiębiorców zainteresowanych powyższymi usługami, nawiązywanie relacji biznesowych, rozpoznawanie potrzeb klientów oraz doprowadzanie do zawarcia umowy handlowej pomiędzy klientem a podmiotem świadczącym profesjonalne usługi HR. Zakres wykonywanych czynności odpowiada usługom związanym z pozyskiwaniem klientów zainteresowanych usługami HR, organizacją procesów rekrutacyjnych mających charakter pośrednictwa między stronami, wyszukiwaniem kandydatów, kojarzeniem pracodawców z kandydatami, realizacją czynności niezbędnych do wykonania profesjonalnych usług rynku pracy. Świadczone przez Pana usługi mają charakter kompleksowy.

Pozyskanie klienta na podstawie jego potrzeb, prowadzenie rozmów handlowych, negocjowanie warunków współpracy, koordynowanie procesu zawarcia umowy stanowią elementy jednego świadczenia gospodarczego. Poszczególne czynności nie są oferowane jako samodzielne usługi i nie stanowią odrębnych świadczeń. Ich jedynym celem jest doprowadzenie do skutecznego zawarcia i realizacji umowy dotyczącej profesjonalnych usług HR.

Ponadto doprecyzował Pan, że zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności: aktywne pozyskiwanie klientów zainteresowanych profesjonalnymi usługami HR, identyfikowanie potencjalnych odbiorców usług, prowadzenie rozmów handlowych, negocjowanie warunków współpracy, rozwój relacji biznesowych, identyfikowanie możliwości rozszerzenia współpracy (upselling oraz cross-selling usług HR), koordynowanie procesu zawarcia umowy pomiędzy klientem a podmiotem świadczącym usługi HR, współpracę z konsultantami odpowiedzialnymi za realizację poszczególnych projektów.

W przypadku usług (…) zakres czynności obejmuje również: ustalenie profilu poszukiwanego kandydata, aktywne wyszukiwanie kandydatów, prowadzenie rozmów rekrutacyjnych, ocenę doświadczenia zawodowego, ocenę kwalifikacji, weryfikację kompetencji, przedstawienie klientowi kandydatów najlepiej odpowiadających wymaganiom stanowiska, koordynowanie procesu kontaktów pomiędzy kandydatem a pracodawcą aż do zakończenia procesu rekrutacji.

W przypadku pozostałych usług (…) odpowiada Pan przede wszystkim za pozyskanie klienta oraz doprowadzenie do zawarcia kontraktu handlowego, natomiast właściwa realizacja tych usług wykonywana jest przez wyspecjalizowanych konsultantów zatrudnionych przez podmiot świadczący usługi HR. Świadczone przez Pana usługi mają charakter kompleksowy. Pozyskanie klienta na podstawie jego potrzeb, prowadzenie rozmów handlowych, negocjowanie warunków współpracy, koordynowanie procesu zawarcia umowy stanowią elementy jednego świadczenia gospodarczego. Poszczególne czynności nie są oferowane jako samodzielne usługi i nie stanowią odrębnych świadczeń.

Ich jedynym celem jest doprowadzenie do skutecznego zawarcia i realizacji umowy dotyczącej profesjonalnych usług HR. Nie świadczy Pan usług: doradztwa z zakresu zarządzania przedsiębiorstwem, doradztwa personalnego, opracowywania strategii HR, tworzenia polityki zatrudnienia, restrukturyzacji organizacyjnej, audytów personalnych, oceny efektywności organizacji, zarządzania personelem klienta, podejmowania decyzji kadrowych w imieniu klientów. Nie sporządza Pan opinii, ani rekomendacji dotyczących sposobu prowadzenia przedsiębiorstwa lub zarządzania zasobami ludzkimi. Nie uczestniczy Pan również w procesach decyzyjnych dotyczących organizacji przedsiębiorstwa klientów.

Wszystkie wykonywane czynności mają charakter organizacyjny, handlowy, pośredniczący oraz operacyjny i zmierzają do skutecznego doprowadzenia do zawarcia oraz wykonania umowy dotyczącej profesjonalnych usług HR. Zakres dodatkowych czynności zależnych od rodzaju projektu obejmuje: Obsługę rekrutacji (…) gdzie jest to główna specjalizacja. Są to kompetencje Sprzedaży, Marketingu i sporadycznie Produkcji. Realizuje Pan usługę w formacie 360 stopni jedynie w tym konkretnym przypadku.

W tym konkretnym przypadku poza elementem sprzedażowym wchodzą dodatkowe czynności, doprecyzowanie profilu stanowiska na podstawie informacji przekazanych przez klienta (bez formułowania rekomendacji dotyczących struktury organizacyjnej lub polityki HR), organizację procesu komunikacji pomiędzy klientem a kandydatami, koordynację harmonogramu działań (spotkania, etapy procesu), przekazywanie informacji operacyjnych pomiędzy stronami, monitorowanie przebiegu procesu i dbanie o jego terminowość, wsparcie administracyjne związane z dokumentacją rekrutacyjną, sugestie działań zmniejszających ryzyka powodzenia w kontekście zatrudnienia.

Wszystkie powyższe czynności mają charakter techniczny i operacyjny, a ich celem jest wyłącznie zapewnienie sprawnego przebiegu procesu rekrutacyjnego lub procesu zawarcia umowy na usługi HR. Nie stanowią one usług doradczych w rozumieniu PKWiU ex 70. Nie wykonuje Pan sporadycznie zleceń doradczych. Ponadto, w opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.

Jak wcześniej wspomniałem, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując zatem analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.: - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.: - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”, obejmuje: - usługi w zakresie specjalistycznego projektowania, - usługi fotograficzne, - usługi związane z tłumaczeniami, - pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje: - usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69, - usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22, - usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1, - badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20, - badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72, - reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73. Dział 74 zawiera m.in. klasę 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W klasie 74.90 znajduje się kategoria 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje m.in. grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU grupowanie to obejmuje: - usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową, - usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje: - usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0, - usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1, - usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0. Zgodnie natomiast z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 78 „Usługi związane z zatrudnieniem” obejmuje usługi związane z pozyskiwaniem ofert pracy, wyszukiwaniem pracowników oraz kierowaniem ich do pracy, przy czym osoby te nie są pracownikami urzędu pracy/agencji zatrudnienia.

Dział ten obejmuje także usługi w zakresie udostępniania pracowników na określony czas w celu uzupełnienia siły roboczej w firmie klienta oraz dostarczania innych pracowników. Dział ten obejmuje także: - wyszukiwanie i kierowanie do pracy personelu kierowniczego, - usługi agencji zajmujących się obsadą ról teatralnych. Dział ten nie obejmuje: - usług agentów występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0. Dział 78 zawiera m.in. klasę 78.10 „Usługi związane z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników”.

W klasie 78.10 znajduje się grupowanie 78.10.11.0 „Usługi wyszukiwania pracowników wyższego szczebla”, które w świetle wyjaśnień GUS do PKWiU obejmuje: - usługi wyszukiwania specjalistów/profesjonalistów, zgodnie z wymaganiami klienta, takie jak: rozwijanie profili pracy, przeprowadzanie wstępnego rozeznania i pozyskiwanie ofert pracy w celu znalezienia potencjalnych kandydatów, weryfikację potencjalnych kandydatów, przygotowanie, przedstawienie i omówienie z klientem poufnej listy kandydatów o wysokich kwalifikacjach, dokonywanie ustaleń dotyczących przeprowadzonych rozmów kwalifikacyjnych, negocjowanie odszkodowań i zapewnienia dalszych świadczeń po upływie okresu zatrudnienia. - usługi wyszukiwania osób na stanowiska wyższego szczebla w trybie on-line. oraz grupowanie 78.10.12.0 „Usługi wyszukiwania osób do pracy stałej, z wyłączeniem wyszukiwania pracowników wyższego szczebla”, które obejmuje: Grupowanie to obejmuje: - weryfikację kandydatów, przeprowadzanie rozmów kwalifikacyjnych, sprawdzanie referencji, ocenę i doradztwo, - nabór pracowników, selekcję i kierowanie ich do pracodawcy celem zatrudnienia na czas nieokreślony, - usługi wyszukiwania osób do pracy stałej na różnych stanowiskach, począwszy od stanowisk niskiego szczebla do stanowisk kierowniczych, włączając kadrę kierowniczą, w kraju lub za granicą, - usługi wyszukiwania osób do pracy stałej w trybie on-line, - usługi agencji i biur castingowych, takich jak: agencje zajmujące się obsadą ról teatralnych.

Uwzględniając przedstawione Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że usługi obejmujące pozyskiwanie klientów na profesjonalne usługi HR oraz pośrednictwa w zawieraniu umów dotyczących usług rekrutacyjnych, które charakteryzują się aktywnym pozyskiwaniem klientów zainteresowanych profesjonalnymi usługami HR, identyfikowaniem potencjalnych odbiorców usług, prowadzeniem rozmów handlowych, negocjowaniem warunków współpracy, rozwojem relacji biznesowych, identyfikowaniem możliwości rozszerzenia współpracy (upselling oraz cross-selling usług HR), koordynowaniem procesu zawarcia umowy pomiędzy klientem a podmiotem świadczącym usługi HR, współpracą z konsultantami odpowiedzialnymi za realizację poszczególnych projektów – wpisują się w zakres grupowania 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu natomiast do świadczonych przez Pana usług realizacji czynności związanych z procesami rekrutacyjnymi, tj. usług (…), które dotyczą ustalenia profilu poszukiwanego kandydata, aktywnego wyszukiwanie kandydatów, prowadzenia rozmów rekrutacyjnych, oceny doświadczenia zawodowego, oceny kwalifikacji, weryfikacji kompetencji, przedstawienia klientowi kandydatów najlepiej odpowiadających wymaganiom stanowiska, koordynowania procesu kontaktów pomiędzy kandydatem a pracodawcą aż do zakończenia procesu rekrutacji wskazuję, że ww. usługi wpisują się w zakres PKWiU 78.10 „Usługi związane z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników”, a więc klasyfikację mieszczącą się w dziale PKWiU 78, wpisującą się dyspozycję art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. s ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących pozyskiwanie klientów zainteresowanych korzystaniem z profesjonalnych usług HR oraz pośrednictwa w zawieraniu umów dotyczących usług rekrutacyjnych (…), które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tej części Pana stanowisko uznałem za prawidłowe. Natomiast przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej z tytułu usług realizacji czynności związanych z procesami rekrutacyjnymi (…), które wpisują się w klasę PKWiU 78.10 „Usługi związane z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. s ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – a nie jak Pan wskazał 8,5%. Zatem w tej części Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Podkreślam, że stawki ryczałtu dla usług będących przedmiotem wniosku mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zaklasyfikowanie do odpowiednich grupowań PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwych stawek zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.

U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)]. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.