Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 23 września 2026 r. oraz 5 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność rozpoczął Pan w grudniu 2024 r. W 2025 r. przychody z działalności opodatkowywał Pan podatkiem liniowym. Od (…) stycznia 2026 r. wybrał Pan opodatkowanie przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2026 r. świadczy Pan usługi na rzecz jednego kontrahenta, na podstawie zawartej umowy.
Wystawia Pan jedną fakturę miesięcznie. Na fakturach wskazuje Pan usługę: „Usługi zarządzania projektem; zgodnie z umową z dnia [data umowy], za [miesiąc/rok]”, z oznaczeniem PKWiU 70.22.20.0. Usługi dotyczą projektów tworzenia oprogramowania i systemów mobilnych dla sektora bankowego. Nie wykonuje Pan osobiście czynności programistycznych, testowych, wdrożeniowych ani innych specjalistycznych usług informatycznych. Nie świadczy Pan również usług zarządzania przedsiębiorstwem, personelem, sprzedażą lub operacjami kontrahenta. Nie podejmuje Pan decyzji gospodarczych w imieniu kontrahenta.
W ramach usług wykonuje Pan w szczególności: - operacyjne wsparcie realizacji projektu; - opracowywanie propozycji planów i analiz; - dokumentowanie zmian procesowych; - doradztwo dotyczące wykorzystania narzędzi typu (…); - identyfikację zagrożeń i przygotowywanie rekomendacji dotyczących mitygacji ryzyk; - opracowywanie projektów harmonogramów i nadzór ekspercki nad terminowością etapów projektu; - opracowywanie propozycji budżetów projektowych; - analizę odchyleń kosztowych i przygotowywanie raportów dotyczących realizacji założeń finansowych projektu; - przygotowywanie struktur komunikacji z interesariuszami, w tym klientem końcowym; - przygotowywanie materiałów do raportów i dbanie o spójność dokumentacji projektowej; - definiowanie parametrów jakościowych i propozycji wskaźników KPI; - audytowanie zgodności dokumentacji ze standardami merytorycznymi; - świadczenie wsparcia doradczego i szkoleniowego dla procesów projektowych realizowanych przez zespoły kontrahenta i podmioty trzecie.
Czynności doradcze i szkoleniowe są integralnym elementem kompleksowej usługi zarządzania projektem. Nie są odrębnie zlecane ani fakturowane i są objęte tym samym miesięcznym wynagrodzeniem. Nie uzyskuje Pan przychodów z innych usług. (…) grudnia 2025 r. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...), pismem nr (…), zaklasyfikował usługi koordynowania i wsparcia projektów IT, bez wykonywania specjalistycznych usług informatycznych, do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Projekty, których dotyczą usługi, nie są projektami budowlanymi.
W latach 2025 i 2026 nie wykonywał Pan na rzecz tego kontrahenta takich samych lub podobnych czynności w ramach stosunku pracy. Stosunek pracy z tym podmiotem zakończył się (…) grudnia 2024 r. Od grudnia 2024 r. usługi świadczy Pan wyłącznie w ramach działalności gospodarczej. Przychody osiągnięte w 2025 r. nie przekroczyły limitu określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Wybór opodatkowania ryczałtem na 2026 r. został dokonany w ustawowym terminie. Od stycznia 2026 r. przychody uzyskiwane z opisanych usług wykazuje Pan w ewidencji przychodów i opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%.
Stawkę tę stosuje Pan do wszystkich faktur wystawionych od stycznia 2026 r. Dotychczas wystawione faktury zostały opłacone lub są ujmowane w ewidencji z zastosowaniem tej stawki. Do końca 2026 r. zamierza Pan kontynuować świadczenie na rzecz tego samego kontrahenta usług o takim samym charakterze i zakresie. Usługi będą nadal dokumentowane jedną miesięczną fakturą, jako kompleksowa usługa zarządzania projektem sklasyfikowana według PKWiU 70.22.20.0. Nie planuje Pan wykonywania usług programistycznych, testowych, wdrożeniowych ani innych specjalistycznych usług informatycznych. Nie planuje Pan również odrębnego świadczenia ani fakturowania usług doradczych lub szkoleniowych.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan następujące informacje: W zakresie zdarzenia przyszłego zakłada Pan kontynuację świadczenia usług na podstawie tej samej umowy, na rzecz tego samego kontrahenta oraz w niezmienionym zakresie i charakterze. Czynności wykonywane w przyszłości będą odpowiadały czynnościom opisanym poniżej. Nie przewiduje Pan rozszerzenia zakresu usług o programowanie, testowanie, projektowanie architektury, wdrażanie lub utrzymywanie oprogramowania ani o odrębnie zlecane i fakturowane usługi doradcze.
W dalszej części odpowiedzi określenia „wykonuję”, „przygotowuję” lub „koordynuję” odnoszą się również do czynności, które będzie wykonywał Pan w ramach kontynuacji usług opisanych we wniosku. 1. Nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2026 r. mieszka Pan na stałe w Polsce, gdzie znajduje się Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych, w tym prowadzona działalność gospodarcza. W 2026 r. przebywa Pan i będzie przebywał w Polsce dłużej niż 183 dni.
Nie posiada Pan certyfikatu rezydencji podatkowej innego państwa i nie traktuje Pan się jako rezydent podatkowy innego kraju. 2. Usługowy charakter działalności gospodarczej Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie i będzie działalnością usługową również w okresie objętym zdarzeniem przyszłym. W ramach działalności świadczy Pan obecnie i będzie świadczył Pan na rzecz kontrahenta usługi zarządzania i koordynowania projektami, sklasyfikowane przez Urząd Statystyczny w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
Nie prowadzi Pan w tym zakresie działalności polegającej na wytwarzaniu produktów ani sprzedaży towarów. 3. Brak wykonywania usług w ramach wolnego zawodu Usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie. Świadczę usługi zarządzania i koordynowania projektami, które nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu tego przepisu. 4. Charakterystyka świadczonych usług Poniżej opisuje Pan oddzielnie każdą czynność wykonywaną w ramach usług będących przedmiotem wniosku. Czynności te dotyczą wyłącznie konkretnych projektów, którymi Pan zarządza i które Pan koordynuje.
Mają taki sam charakter zarówno w odniesieniu do stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego. a. Operacyjne wsparcie realizacji projektu Monitoruje Pan terminy, zależności i status zadań, prowadzi Pan spotkania projektowe, ustala Pan z uczestnikami kolejne działania, eskaluje Pan problemy do właściwych osób oraz aktualizuje Pan plany i rejestry projektowe. Czynności dotyczą bieżącej realizacji konkretnego projektu, jego zadań, terminów, zależności i problemów. Ich zakres obejmuje koordynację informacji i działań uczestników projektu, bez wykonywania prac programistycznych lub technicznych. Celem jest zapewnienie uporządkowanego przebiegu projektu i bieżącej wiedzy o jego stanie.
Efektem są aktualne informacje o statusie projektu, uporządkowany plan działań i wskazanie kwestii wymagających decyzji lub eskalacji. Kontrahent wykorzystuje te informacje do koordynowania dalszych prac i podejmowania decyzji projektowych. b. Opracowywanie propozycji planów i analiz Przygotowuje Pan propozycje planów realizacji projektu oraz analizy dotyczące jego zakresu, terminów, zasobów, ryzyk i zależności. Czynności dotyczą planowania i organizacji konkretnego projektu. Ich zakres obejmuje zebranie danych, ich uporządkowanie, analizę oraz przedstawienie możliwych wariantów realizacji.
Celem jest dostarczenie osobom odpowiedzialnym uporządkowanych informacji potrzebnych do planowania projektu i podejmowania decyzji. Efektem są propozycje planów, analizy i materiały decyzyjne. Ostateczne decyzje podejmuje kontrahent, który wykorzystuje przygotowane materiały do zarządzania projektem. c. Dokumentowanie zmian procesowych Opisuje Pan zmianę procesu, jej przyczynę i zakres, wpływ na projekt, wymagane działania, odpowiedzialności i terminy oraz status wdrożenia zmiany. Czynności dotyczą procesów realizowanych w ramach konkretnego projektu. Ich zakres obejmuje rejestrowanie, aktualizowanie i porządkowanie informacji o zmianach oraz ich wpływie na projekt.
Celem jest zapewnienie uczestnikom projektu wspólnego i aktualnego opisu uzgodnionych zmian. Efektem jest dokumentacja zmiany wraz z informacją o działaniach, odpowiedzialnościach, terminach i statusie. Kontrahent wykorzystuje tę dokumentację do uzgadniania, śledzenia i komunikowania zmian uczestnikom projektu. d. Wsparcie dotyczące narzędzi (…) W ramach konkretnego projektu wspiera Pan organizację informacji projektowych w już funkcjonujących narzędziach (…). Czynności polegają na uporządkowaniu struktury projektu, ustawieniu statusów i widoków oraz tworzeniu raportów, a także na wyjaśnieniu uczestnikom projektu sposobu korzystania z tych funkcji.
Konfiguracja pól w tych narzędziach należy do kontrahenta lub klienta końcowego. Celem jest zapewnienie prawidłowego rejestrowania i śledzenia zadań, terminów, zależności i statusów projektu. Efektem są uporządkowane informacje projektowe oraz widoki i raporty wykorzystywane przez uczestników do bieżącego monitorowania projektu. Czynności te nie obejmują wyboru, projektowania, tworzenia, programowania, modyfikowania kodu, integracji, wdrażania ani administracji systemem informatycznym.
Nie świadczy Pan również doradztwa dotyczącego oprogramowania ani rozwiązań technicznych. e. Identyfikacja zagrożeń i rekomendacje dotyczące mitygacji ryzyk W ramach konkretnego projektu identyfikuje Pan ryzyka związane z jego zakresem, terminami, zasobami, zależnościami i organizacją prac. Opisuje Pan ich przyczyny, prawdopodobieństwo wystąpienia i możliwy wpływ na projekt, a następnie przedstawia Pan propozycje działań ograniczających ich wpływ oraz propozycje osób odpowiedzialnych i terminów ich realizacji. Monitoruje Pan realizację uzgodnionych działań i aktualizuje Pan informacje w rejestrze ryzyk. Celem jest zapewnienie bieżącej informacji o zagrożeniach dotyczących projektu.
Efektem są rejestry ryzyk, informacje o ich statusie oraz propozycje działań przedstawiane osobom odpowiedzialnym za projekt. Decyzje o ich przyjęciu i wdrożeniu podejmuje kontrahent. f. Opracowywanie harmonogramów i monitorowanie terminowości Przygotowuje Pan i aktualizuje harmonogramy konkretnego projektu, obejmujące zadania, zależności, kamienie milowe i terminy. Porównuje Pan zgłaszany lub ustalony postęp prac z harmonogramem i informuje Pan właściwe osoby o występujących albo przewidywanych opóźnieniach. Celem jest zapewnienie aktualnej informacji o terminowej realizacji projektu oraz umożliwienie kontrahentowi podjęcia odpowiednich decyzji.
Efektem są harmonogramy, aktualizacje terminów i informacje o odchyleniach od planu. Czynności te nie obejmują wydawania poleceń pracownikom, oceniania ich pracy ani podejmowania decyzji kadrowych. Nie wykonuje Pan w tym zakresie uprawnień pracodawcy ani nie kieruje Pan personelem kontrahenta. g. Opracowywanie propozycji budżetów projektowych Przygotowuje Pan propozycje budżetów obejmujące planowane nakłady, zasoby i koszty prac związanych z konkretnym projektem. Czynności dotyczą planowania kosztów realizacji tego projektu. Ich zakres obejmuje zebranie danych, określenie założeń kosztowych i przedstawienie ich w formie propozycji budżetowej.
Celem jest dostarczenie informacji potrzebnych do zaplanowania i monitorowania kosztów projektu. Efektem jest propozycja budżetu wraz z przyjętymi założeniami. Kontrahent wykorzystuje ją do oceny i planowania kosztów projektu. Nie zatwierdza Pan budżetów i nie podejmuje Pan decyzji finansowych w imieniu kontrahenta. h. Analiza odchyleń kosztowych i raporty dotyczące założeń finansowych projektu Porównuje Pan planowane i rzeczywiste koszty projektu, wskazuje Pan występujące różnice oraz ich przyczyny i wpływ na budżet, a następnie przygotowuje Pan raport dla osób decyzyjnych. Czynności dotyczą wyłącznie kosztów i założeń finansowych konkretnego projektu.
Ich zakres obejmuje analizę danych projektowych oraz przygotowanie informacji o odchyleniach. Celem jest umożliwienie bieżącego monitorowania realizacji budżetu projektu. Efektem jest raport zawierający planowane i rzeczywiste koszty, wartości odchyleń, ich przyczyny oraz wpływ na projekt. Kontrahent wykorzystuje raport do oceny sytuacji finansowej projektu i podejmowania decyzji dotyczących jego dalszej realizacji.
Raporty nie dotyczą księgowości, audytu finansowego ani zarządzania finansami przedsiębiorstwa jako całości. i. Przygotowywanie struktur komunikacji z interesariuszami Przygotowuje Pan listę interesariuszy projektu, zasady komunikacji, częstotliwość i formę raportowania, zakres przekazywanych informacji, kanały komunikacji oraz odpowiedzialności komunikacyjne. Czynności dotyczą wyłącznie komunikacji w ramach konkretnego projektu. Ich zakres obejmuje uporządkowanie sposobu przekazywania informacji pomiędzy uczestnikami projektu i interesariuszami. Celem jest zapewnienie właściwego przepływu informacji. Efektem jest struktura komunikacji lub plan komunikacji projektowej.
Kontrahent wykorzystuje te materiały do organizowania komunikacji i przekazywania informacji uczestnikom projektu. j. Przygotowywanie materiałów do raportów i dbanie o spójność dokumentacji projektowej Zbiera Pan informacje o statusie prac, terminach, ryzykach, problemach, decyzjach, zmianach i kolejnych działaniach, a następnie porządkuje je Pan w materiały raportowe. Sprawdza Pan również kompletność, spójność i aktualność dokumentów projektowych. Czynności dotyczą dokumentacji i raportowania konkretnego projektu. Ich zakres obejmuje gromadzenie, porządkowanie i ujednolicanie informacji projektowych. Celem jest zapewnienie spójnego i aktualnego obrazu realizacji projektu.
Efektem są materiały do raportów oraz uporządkowana dokumentacja projektowa. Kontrahent wykorzystuje je do raportowania, monitorowania projektu i podejmowania decyzji. Dokumentacja nie zawiera kodu źródłowego ani technicznych opinii dotyczących oprogramowania. k. Przygotowywanie propozycji parametrów jakościowych i KPI Przygotowuje Pan propozycje sposobu mierzenia postępu, terminowości, kompletności, jakości procesu i realizacji celów konkretnego projektu. Czynności dotyczą wyłącznie monitorowania realizacji projektu. Ich zakres obejmuje określenie parametrów, źródeł danych i sposobu raportowania wskaźników.
Celem jest umożliwienie obiektywnego monitorowania postępu i realizacji celów projektu. Efektem są propozycje parametrów jakościowych i KPI oraz sposób ich stosowania w raportowaniu. Kontrahent wykorzystuje je do monitorowania projektu i oceny jego realizacji. KPI nie służą ocenie pracowniczej osób ani zarządzaniu całym przedsiębiorstwem. l. Sprawdzanie zgodności dokumentacji ze standardami projektu Sprawdza Pan, czy dokumenty przygotowane w ramach konkretnego projektu są kompletne, spójne i zgodne z uzgodnioną dla tego projektu metodyką, szablonami i standardami dokumentacyjnymi.
Sprawdzenie polega na porównaniu dokumentów z wymaganiami projektowymi oraz wskazaniu brakujących, niespójnych lub wymagających aktualizacji elementów. Celem jest zapewnienie jednolitej i aktualnej dokumentacji projektu. Efektem jest lista braków lub uwag oraz informacja o koniecznych uzupełnieniach. Kontrahent wykorzystuje te informacje do poprawienia dokumentacji.
Czynności te nie stanowią audytu finansowego, prawnego, certyfikacyjnego ani kontroli zgodności systemów informatycznych. m. Wsparcie doradcze i szkoleniowe dotyczące procesów projektowych W ramach konkretnego projektu prowadzi Pan instruktaże, warsztaty i wyjaśnienia dotyczące obowiązujących zasad organizacji pracy projektowej, procesów zarządzania projektem oraz korzystania z funkcji narzędzi (...). Przekazuje Pan uczestnikom projektu informacje o zasadach ustalonych przez kontrahenta lub klienta końcowego, wyjaśnia Pan sposób wykonywania określonych czynności i odpowiada Pan na pytania dotyczące stosowania tych zasad w projekcie.
Celem jest zapewnienie jednolitego rozumienia i stosowania uzgodnionych procesów. Efektem jest przygotowanie uczestników do wykonywania czynności projektowych zgodnie z przyjętymi zasadami oraz prawidłowe korzystanie z narzędzi (...). Instruktaże i wyjaśnienia nie obejmują programowania, projektowania architektury, testowania, wdrażania ani technicznego doradztwa dotyczącego oprogramowania. Nie dotyczą również zarządzania przedsiębiorstwem, personelem ani działalnością operacyjną kontrahenta.
5. Charakter czynności doradczych, rekomendacji i wyjaśnień Tak, w ramach usług wykonywanych obecnie oraz kontynuowanych w przyszłości przekazuje Pan propozycje, rekomendacje i wyjaśnienia dotyczące organizacji oraz realizacji konkretnych projektów. Dotyczą one w szczególności harmonogramów, ryzyk projektowych, budżetu projektu, organizacji komunikacji, korzystania z narzędzi (...) oraz stosowania uzgodnionych procesów projektowych. Rekomendacje dotyczące ryzyk, harmonogramów, budżetu i KPI przygotowuje Pan w ramach planowania, koordynowania, monitorowania i raportowania konkretnego projektu.
Są przekazywane osobom odpowiedzialnym za projekt i dokumentowane w ramach jednej kompleksowej usługi, objętej jedną fakturą wystawianą co miesiąc, bez odrębnego zlecenia i odrębnego rozliczenia poszczególnych czynności. Przekazywane wyjaśnienia dotyczą stosowania uzgodnionych procesów projektowych oraz korzystania z dostępnych funkcji narzędzi (…). Nie dotyczą projektowania, programowania, modyfikowania, wdrażania ani technicznego funkcjonowania oprogramowania. Czynności te nie dotyczą zarządzania przedsiębiorstwem jako całością, jego personelem, sprzedażą ani działalnością operacyjną. Ostateczne decyzje dotyczące przyjęcia propozycji i rekomendacji podejmuje kontrahent.
6. Zakres i zawartość dokumentacji projektowej Dokumentacja projektowa sporządzana obecnie oraz w ramach przyszłej kontynuacji usług zawiera informacje dotyczące organizacji, planowania, realizacji i monitorowania konkretnego projektu.
W szczególności obejmuje: · opis zakresu, celów i założeń projektu; · plany realizacji oraz harmonogramy zadań, zależności, kamieni milowych i terminów; · informacje o statusie prac i stopniu realizacji zadań; · rejestry ryzyk, problemów, decyzji i zmian projektowych; · informacje o odpowiedzialnościach uczestników projektu; · założenia dotyczące zasobów i budżetu projektu; · analizy odchyleń terminowych i kosztowych; · zasady komunikacji z interesariuszami; · parametry jakościowe i propozycje wskaźników KPI; · materiały i raporty dotyczące bieżącej realizacji projektu; · informacje o uzgodnionych działaniach i ich statusie.
Dokumentacja służy uczestnikom projektu i osobom odpowiedzialnym po stronie kontrahenta do planowania, koordynowania, monitorowania i raportowania realizacji projektu oraz podejmowania decyzji dotyczących jego dalszego przebiegu. Dokumentacja projektowa nie obejmuje kodu źródłowego, projektowania architektury oprogramowania, dokumentacji technicznej oprogramowania ani technicznych opinii dotyczących jego tworzenia, testowania lub wdrażania. Nie jest również dokumentacją księgową, audytową ani dokumentacją dotyczącą zarządzania przedsiębiorstwem jako całością.
7. Cel i charakter działań związanych z projektami Pana obecne działania oraz działania wykonywane w ramach przyszłej kontynuacji usług dotyczą zarządzania i koordynowania konkretnych projektów realizowanych przez kontrahenta. Obejmują w szczególności planowanie prac, przygotowywanie harmonogramów i propozycji budżetów, monitorowanie postępu, terminów, ryzyk i kosztów, koordynowanie przepływu informacji, przygotowywanie raportów oraz porządkowanie dokumentacji projektowej.
W ramach tych działań analizuje Pan informacje przekazywane przez uczestników projektu, organizuje Pan spotkania, ustala Pan dalsze działania, identyfikuje Pan zagrożenia, przedstawia Pan propozycje działań ograniczających ich wpływ oraz informuje Pan osoby odpowiedzialne o odchyleniach od przyjętych planów. Głównym celem Pana działań jest zapewnienie uporządkowanej realizacji konkretnego projektu, bieżącej informacji o jego stanie oraz umożliwienie osobom odpowiedzialnym podejmowania decyzji dotyczących jego dalszego przebiegu. Pana działania nie obejmują programowania, testowania, projektowania architektury, wdrażania ani utrzymywania oprogramowania.
Nie obejmują również zarządzania przedsiębiorstwem kontrahenta jako całością, zarządzania jego personelem ani podejmowania decyzji gospodarczych w jego imieniu. Ostateczne decyzje dotyczące projektu podejmuje kontrahent. 8. Działalność kontrahenta Kontrahent prowadzi działalność w sektorze fintech i technologii finansowych. Projektuje, rozwija i dostarcza rozwiązania z zakresu bankowości mobilnej oraz aplikacji finansowych dla banków i innych instytucji finansowych. W ramach swojej działalności realizuje Pan projekty dotyczące tworzenia, rozwoju, utrzymania i wdrażania aplikacji mobilnych oraz innych rozwiązań informatycznych wykorzystywanych w sektorze bankowym.
Usługi będące przedmiotem wniosku wykonuje Pan w związku z konkretnymi projektami realizowanymi przez kontrahenta dla jego klientów. Pana czynności dotyczą zarządzania i koordynowania organizacyjnej, harmonogramowej, budżetowej i komunikacyjnej strony tych projektów. Nie wykonuje Pan osobiście programowania, testowania, projektowania architektury, wdrażania ani utrzymywania oprogramowania. 9. Zakres raportów dotyczących odchyleń kosztowych Raporty dotyczące analizy odchyleń kosztowych i realizacji założeń finansowych sporządzane dotychczas, obecnie oraz w ramach przyszłej kontynuacji usług zawierają informacje odnoszące się wyłącznie do konkretnego projektu.
W szczególności obejmują: · planowany budżet projektu; · planowane koszty poszczególnych etapów, zadań lub zasobów; · rzeczywiste koszty poniesione lub zaraportowane w ramach projektu; · różnice pomiędzy wartościami planowanymi a rzeczywistymi; · wskazanie przyczyn powstania odchyleń; · ocenę wpływu odchyleń na budżet i dalszą realizację projektu; · informacje o przewidywanych kosztach i możliwym wykorzystaniu pozostałego budżetu; · propozycje działań dotyczących dalszego monitorowania lub ograniczenia odchyleń. Raporty służą osobom odpowiedzialnym za projekt do bieżącego monitorowania jego sytuacji finansowej i podejmowania decyzji dotyczących dalszej realizacji projektu.
Nie obejmują księgowości, sporządzania sprawozdań finansowych, audytu finansowego ani zarządzania finansami kontrahenta jako całością. Nie zatwierdza Pan budżetu ani nie podejmuje Pan decyzji finansowych w imieniu kontrahenta.
10. Zakres materiałów do raportów i dokumentacji projektowej Przygotowywane przez Pana dotychczas, obecnie oraz w ramach przyszłej kontynuacji usług materiały do raportów zawierają informacje dotyczące bieżącej realizacji konkretnego projektu, w szczególności: · status wykonania zadań i etapów projektu; · informacje o osiągniętych kamieniach milowych; · aktualne i przewidywane terminy realizacji; · informacje o opóźnieniach i innych odchyleniach od planu; · status ryzyk, problemów i działań ograniczających ich wpływ; · informacje o podjętych decyzjach i uzgodnionych działaniach; · informacje o wprowadzonych lub planowanych zmianach; · informacje o kolejnych działaniach i osobach odpowiedzialnych; · informacje o realizacji uzgodnionych parametrów jakościowych i KPI; · w zakresie dotyczącym projektu – informacje o wykorzystaniu budżetu i odchyleniach kosztowych.
Przygotowuje Pan te materiały poprzez zebranie, uporządkowanie i ujednolicenie informacji przekazywanych przez uczestników projektu. Służą one do sporządzania raportów statusowych, komunikowania sytuacji projektowej oraz monitorowania realizacji projektu przez osoby odpowiedzialne po stronie kontrahenta. Dbanie o spójność dokumentacji polega na sprawdzaniu, czy dokumenty dotyczące projektu zawierają aktualne i wzajemnie zgodne informacje oraz czy są przygotowane zgodnie z uzgodnioną metodyką, szablonami i standardami projektu. Czynności te nie obejmują tworzenia kodu źródłowego ani przygotowywania technicznych opinii dotyczących oprogramowania.
11. Skład i charakter zespołów projektowych kontrahenta Zespoły kontrahenta to zespoły projektowe złożone z pracowników kontrahenta oraz zależnie od projektu, współpracowników lub przedstawicieli podmiotów trzecich. Zespoły te są przydzielone do realizacji konkretnych prac projektowych, w szczególności analitycznych, projektowych, programistycznych, testowych, wdrożeniowych i utrzymaniowych. W ramach usług wykonywanych obecnie oraz kontynuowanych w przyszłości koordynuje Pan przepływ informacji, terminy, zależności i status zadań realizowanych przez te zespoły.
Nie wykonuje Pan osobiście prac analitycznych, projektowych, programistycznych, testowych, wdrożeniowych ani utrzymaniowych związanych z oprogramowaniem. Nie kieruje Pan tymi osobami w ramach stosunku pracy, nie wydaje Pan im poleceń pracowniczych, nie ustala Pan ich warunków zatrudnienia ani nie wykonuje Pan wobec nich uprawnień pracodawcy. Pana działania ograniczają się do organizacyjnej koordynacji realizacji konkretnego projektu.
12. Monitorowanie i organizacyjna koordynacja prac zespołów Tak, w ramach usług objętych stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym Pana czynności obejmują monitorowanie i organizacyjną koordynację przebiegu prac wykonywanych przez zespoły w ramach konkretnego projektu. Monitorowanie polega w szczególności na sprawdzaniu statusu zadań, postępu prac, realizacji harmonogramu, występowania opóźnień, zależności pomiędzy zadaniami oraz statusu uzgodnionych działań. W przypadku stwierdzenia odchyleń informuje Pan właściwe osoby, aktualizuje Pan informacje projektowe i przedstawia Pan propozycje dalszych działań lub eskaluje Pan problem zgodnie z przyjętymi zasadami projektu.
Ostateczne decyzje dotyczące sposobu rozwiązania problemu podejmuje kontrahent. Kontrola i nadzór dotyczą wyłącznie organizacyjnego przebiegu konkretnego projektu. Nie obejmują kontroli merytorycznej ani technicznej prac programistycznych, testowych, wdrożeniowych lub utrzymaniowych. Nie kieruje Pan personelem kontrahenta w rozumieniu stosunku pracy, nie wydaje Pan poleceń pracowniczych i nie wykonuje Pan uprawnień pracodawcy.
Pytanie
Czy przychody uzyskane od stycznia 2026 r. oraz przychody uzyskiwane do końca 2026 r. z tytułu opisanych usług zarządzania projektami, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, mimo że od stycznia 2026 r. przychody te były przez Pana wykazywane i opodatkowywane według stawki 12%?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że przychody z opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie stawka ta obejmuje przychody z działalności usługowej, o ile nie mają zastosowania przepisy przewidujące inną stawkę. Urząd Statystyczny zaklasyfikował świadczone przez Pana usługi do PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Usługi obejmują zarządzanie i koordynowanie projektów, w tym planowanie, harmonogramowanie, analizę ryzyk i budżetów, raportowanie, komunikację z interesariuszami oraz monitorowanie KPI.
Nie wykonuje Pan programowania, testów, wdrożeń ani innych specjalistycznych usług informatycznych. Stawka 12% z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy dotyczy m.in. usług związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania oraz zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi. Sam fakt, że zarządzane projekty dotyczą oprogramowania i systemów mobilnych, nie oznacza świadczenia takich usług.
Stawka 15% z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy dotyczy m.in. usług doradztwa związanego z zarządzaniem, sklasyfikowanych jako PKWiU ex dział 70. Czynności doradcze i szkoleniowe wykonywane przez Pana mają charakter pomocniczy i są integralnym elementem jednej kompleksowej usługi zarządzania projektem. Nie są odrębnie zlecane ani fakturowane, dlatego nie powinny być traktowane jako odrębne usługi doradztwa. W konsekwencji przychody uzyskane od stycznia 2026 r., dotychczas opodatkowywane przez Pana stawką 12%, a także przychody uzyskiwane do końca 2026 r., powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.
Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%. Z opisu sprawy oraz jego uzupełnień wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność rozpoczął Pan w grudniu 2024 r. W 2025 r. przychody z działalności opodatkowywał Pan podatkiem liniowym.
Od (…) stycznia 2026 r. wybrał Pan opodatkowanie przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2026 r. świadczy Pan usługi na rzecz jednego kontrahenta, na podstawie zawartej umowy. Wystawia Pan jedną fakturę miesięcznie. Na fakturach wskazuje Pan usługę: „Usługi zarządzania projektem; zgodnie z umową z dnia [data umowy], za [miesiąc/rok]” z oznaczeniem PKWiU 70.22.20.0. Usługi dotyczą projektów tworzenia oprogramowania i systemów mobilnych dla sektora bankowego. Nie wykonuje Pan osobiście czynności programistycznych, testowych, wdrożeniowych ani innych specjalistycznych usług informatycznych.
Nie świadczy Pan również usług zarządzania przedsiębiorstwem, personelem, sprzedażą lub operacjami kontrahenta. Nie podejmuje Pan decyzji gospodarczych w imieniu kontrahenta.
W ramach usług wykonuje Pan w szczególności: - operacyjne wsparcie realizacji projektu; - opracowywanie propozycji planów i analiz; - dokumentowanie zmian procesowych; - doradztwo dotyczące wykorzystania narzędzi typu (…); - identyfikację zagrożeń i przygotowywanie rekomendacji dotyczących mitygacji ryzyk; - opracowywanie projektów harmonogramów i nadzór ekspercki nad terminowością etapów projektu; - opracowywanie propozycji budżetów projektowych; - analizę odchyleń kosztowych i przygotowywanie raportów dotyczących realizacji założeń finansowych projektu; - przygotowywanie struktur komunikacji z interesariuszami, w tym klientem końcowym; - przygotowywanie materiałów do raportów i dbanie o spójność dokumentacji projektowej; - definiowanie parametrów jakościowych i propozycji wskaźników KPI; - audytowanie zgodności dokumentacji ze standardami merytorycznymi; - świadczenie wsparcia doradczego i szkoleniowego dla procesów projektowych realizowanych przez zespoły kontrahenta i podmioty trzecie, które wyczerpująco scharakteryzował Pan, tj. opisał Pan na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności; czego dotyczą/będą dotyczyły; jaki jest/będzie ich zakres; jaki konkretny cel realizują/będą realizowały; co jest/będzie ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał kontrahent.
Czynności doradcze i szkoleniowe są integralnym elementem kompleksowej usługi zarządzania projektem. Nie są odrębnie zlecane ani fakturowane i są objęte tym samym miesięcznym wynagrodzeniem. Nie uzyskuje Pan przychodów z innych usług. (…) grudnia 2025 r. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...), zaklasyfikował Pana usługi koordynowania i wsparcia projektów IT, bez wykonywania specjalistycznych usług informatycznych, do grupowania PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Projekty, których dotyczą usługi, nie są projektami budowlanymi.
W latach 2025 i 2026 nie wykonywał Pan na rzecz tego kontrahenta takich samych lub podobnych czynności w ramach stosunku pracy. Stosunek pracy z tym podmiotem zakończył się (…) grudnia 2024 r. Od grudnia 2024 r. usługi świadczy Pan wyłącznie w ramach działalności gospodarczej. Do końca 2026 r. zamierza Pan kontynuować świadczenie na rzecz tego samego kontrahenta usług o takim samym charakterze i zakresie. Usługi będą nadal dokumentowane jedną miesięczną fakturą, jako kompleksowa usługa zarządzania projektem sklasyfikowana według PKWiU 70.22.20.0. Nie planuje Pan wykonywania usług programistycznych, testowych, wdrożeniowych ani innych specjalistycznych usług informatycznych.
Nie planuje Pan również odrębnego świadczenia ani fakturowania usług doradczych lub szkoleniowych. W zakresie zdarzenia przyszłego zakłada Pan kontynuację świadczenia usług na podstawie tej samej umowy, na rzecz tego samego kontrahenta oraz w niezmienionym zakresie i charakterze. Czynności wykonywane w przyszłości będą odpowiadały czynnościom opisanym poniżej. Nie przewiduje Pan rozszerzenia zakresu usług o programowanie, testowanie, projektowanie architektury, wdrażanie lub utrzymywanie oprogramowania ani o odrębnie zlecane i fakturowane usługi doradcze. Usługowy charakter działalności gospodarczej.
W ramach działalności świadczy Pan obecnie i będzie świadczył Pan na rzecz kontrahenta usługi zarządzania i koordynowania projektami, sklasyfikowane przez Urząd Statystyczny w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Nie prowadzi Pan w tym zakresie działalności polegającej na wytwarzaniu produktów ani sprzedaży towarów. W ramach usług wykonywanych obecnie oraz kontynuowanych w przyszłości przekazuje Pan propozycje, rekomendacje i wyjaśnienia dotyczące organizacji oraz realizacji konkretnych projektów.
Dotyczą one w szczególności harmonogramów, ryzyk projektowych, budżetu projektu, organizacji komunikacji, korzystania z narzędzi (…) oraz stosowania uzgodnionych procesów projektowych. Rekomendacje dotyczące ryzyk, harmonogramów, budżetu i KPI przygotowuje Pan w ramach planowania, koordynowania, monitorowania i raportowania konkretnego projektu. Są przekazywane osobom odpowiedzialnym za projekt i dokumentowane w ramach jednej kompleksowej usługi, objętej jedną fakturą wystawianą co miesiąc, bez odrębnego zlecenia i odrębnego rozliczenia poszczególnych czynności. Przekazywane wyjaśnienia dotyczą stosowania uzgodnionych procesów projektowych oraz korzystania z dostępnych funkcji narzędzi (…).
Nie dotyczą projektowania, programowania, modyfikowania, wdrażania ani technicznego funkcjonowania oprogramowania. Czynności te nie dotyczą zarządzania przedsiębiorstwem jako całością, jego personelem, sprzedażą ani działalnością operacyjną. Ostateczne decyzje dotyczące przyjęcia propozycji i rekomendacji podejmuje kontrahent. Dokumentacja projektowa sporządzana obecnie oraz w ramach przyszłej kontynuacji usług zawiera informacje dotyczące organizacji, planowania, realizacji i monitorowania konkretnego projektu.
W szczególności obejmuje: opis zakresu, celów i założeń projektu; plany realizacji oraz harmonogramy zadań, zależności, kamieni milowych i terminów; informacje o statusie prac i stopniu realizacji zadań; rejestry ryzyk, problemów, decyzji i zmian projektowych; informacje o odpowiedzialnościach uczestników projektu; założenia dotyczące zasobów i budżetu projektu; analizy odchyleń terminowych i kosztowych; zasady komunikacji z interesariuszami; parametry jakościowe i propozycje wskaźników KPI; materiały i raporty dotyczące bieżącej realizacji projektu; informacje o uzgodnionych działaniach i ich statusie.
Dokumentacja służy uczestnikom projektu i osobom odpowiedzialnym po stronie kontrahenta do planowania, koordynowania, monitorowania i raportowania realizacji projektu oraz podejmowania decyzji dotyczących jego dalszego przebiegu. Dokumentacja projektowa nie obejmuje kodu źródłowego, projektowania architektury oprogramowania, dokumentacji technicznej oprogramowania ani technicznych opinii dotyczących jego tworzenia, testowania lub wdrażania. Nie jest również dokumentacją księgową, audytową ani dokumentacją dotyczącą zarządzania przedsiębiorstwem jako całością.
Pana obecne działania oraz działania wykonywane w ramach przyszłej kontynuacji usług dotyczą zarządzania i koordynowania konkretnych projektów realizowanych przez kontrahenta. Obejmują w szczególności planowanie prac, przygotowywanie harmonogramów i propozycji budżetów, monitorowanie postępu, terminów, ryzyk i kosztów, koordynowanie przepływu informacji, przygotowywanie raportów oraz porządkowanie dokumentacji projektowej.
W ramach tych działań analizuje Pan informacje przekazywane przez uczestników projektu, organizuje Pan spotkania, ustala Pan dalsze działania, identyfikuje Pan zagrożenia, przedstawia Pan propozycje działań ograniczających ich wpływ oraz informuje Pan osoby odpowiedzialne o odchyleniach od przyjętych planów. Głównym celem Pana działań jest zapewnienie uporządkowanej realizacji konkretnego projektu, bieżącej informacji o jego stanie oraz umożliwienie osobom odpowiedzialnym podejmowania decyzji dotyczących jego dalszego przebiegu. Pana działania nie obejmują programowania, testowania, projektowania architektury, wdrażania ani utrzymywania oprogramowania.
Nie obejmują również zarządzania przedsiębiorstwem kontrahenta jako całością, zarządzania jego personelem ani podejmowania decyzji gospodarczych w jego imieniu. Ostateczne decyzje dotyczące projektu podejmuje kontrahent. Kontrahent prowadzi działalność w sektorze fintech i technologii finansowych. Projektuje, rozwija i dostarcza rozwiązania z zakresu bankowości mobilnej oraz aplikacji finansowych dla banków i innych instytucji finansowych. W ramach swojej działalności realizuje Pan projekty dotyczące tworzenia, rozwoju, utrzymania i wdrażania aplikacji mobilnych oraz innych rozwiązań informatycznych wykorzystywanych w sektorze bankowym.
Usługi będące przedmiotem wniosku wykonuje Pan w związku z konkretnymi projektami realizowanymi przez kontrahenta dla jego klientów. Pana czynności dotyczą zarządzania i koordynowania organizacyjnej, harmonogramowej, budżetowej i komunikacyjnej strony tych projektów. Nie wykonuje Pan osobiście programowania, testowania, projektowania architektury, wdrażania ani utrzymywania oprogramowania. Raporty dotyczące analizy odchyleń kosztowych i realizacji założeń finansowych sporządzane dotychczas, obecnie oraz w ramach przyszłej kontynuacji usług zawierają informacje odnoszące się wyłącznie do konkretnego projektu.
W szczególności obejmują: planowany budżet projektu; planowane koszty poszczególnych etapów, zadań lub zasobów; rzeczywiste koszty poniesione lub zaraportowane w ramach projektu; różnice pomiędzy wartościami planowanymi a rzeczywistymi; wskazanie przyczyn powstania odchyleń; ocenę wpływu odchyleń na budżet i dalszą realizację projektu; informacje o przewidywanych kosztach i możliwym wykorzystaniu pozostałego budżetu; propozycje działań dotyczących dalszego monitorowania lub ograniczenia odchyleń. Raporty służą osobom odpowiedzialnym za projekt do bieżącego monitorowania jego sytuacji finansowej i podejmowania decyzji dotyczących dalszej realizacji projektu.
Nie obejmują księgowości, sporządzania sprawozdań finansowych, audytu finansowego ani zarządzania finansami kontrahenta jako całością. Nie zatwierdza Pan budżetu ani nie podejmuje Pan decyzji finansowych w imieniu kontrahenta.
Przygotowywane przez Pana dotychczas, obecnie oraz w ramach przyszłej kontynuacji usług materiały do raportów zawierają informacje dotyczące bieżącej realizacji konkretnego projektu, w szczególności: status wykonania zadań i etapów projektu; informacje o osiągniętych kamieniach milowych; aktualne i przewidywane terminy realizacji; informacje o opóźnieniach i innych odchyleniach od planu; status ryzyk, problemów i działań ograniczających ich wpływ; informacje o podjętych decyzjach i uzgodnionych działaniach; informacje o wprowadzonych lub planowanych zmianach; informacje o kolejnych działaniach i osobach odpowiedzialnych; informacje o realizacji uzgodnionych parametrów jakościowych i KPI; w zakresie dotyczącym projektu – informacje o wykorzystaniu budżetu i odchyleniach kosztowych.
Przygotowuje Pan te materiały poprzez zebranie, uporządkowanie i ujednolicenie informacji przekazywanych przez uczestników projektu. Służą one do sporządzania raportów statusowych, komunikowania sytuacji projektowej oraz monitorowania realizacji projektu przez osoby odpowiedzialne po stronie kontrahenta. Dbanie o spójność dokumentacji polega na sprawdzaniu, czy dokumenty dotyczące projektu zawierają aktualne i wzajemnie zgodne informacje oraz czy są przygotowane zgodnie z uzgodnioną metodyką, szablonami i standardami projektu. Czynności te nie obejmują tworzenia kodu źródłowego ani przygotowywania technicznych opinii dotyczących oprogramowania.
Zespoły kontrahenta to zespoły projektowe złożone z pracowników kontrahenta oraz, zależnie od projektu, współpracowników lub przedstawicieli podmiotów trzecich. Zespoły te są przydzielone do realizacji konkretnych prac projektowych, w szczególności analitycznych, projektowych, programistycznych, testowych, wdrożeniowych i utrzymaniowych. W ramach usług wykonywanych obecnie oraz kontynuowanych w przyszłości koordynuje Pan przepływ informacji, terminy, zależności i status zadań realizowanych przez te zespoły. Nie wykonuje Pan osobiście prac analitycznych, projektowych, programistycznych, testowych, wdrożeniowych ani utrzymaniowych związanych z oprogramowaniem.
Nie kieruje Pan tymi osobami w ramach stosunku pracy, nie wydaje Pan im poleceń pracowniczych, nie ustala Pan ich warunków zatrudnienia ani nie wykonuje Pan wobec nich uprawnień pracodawcy. Pana działania ograniczają się do organizacyjnej koordynacji realizacji konkretnego projektu. W ramach usług objętych stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym Pana czynności obejmują monitorowanie i organizacyjną koordynację przebiegu prac wykonywanych przez zespoły w ramach konkretnego projektu. Monitorowanie polega w szczególności na sprawdzaniu statusu zadań, postępu prac, realizacji harmonogramu, występowania opóźnień, zależności pomiędzy zadaniami oraz statusu uzgodnionych działań.
W przypadku stwierdzenia odchyleń informuje Pan właściwe osoby, aktualizuje Pan informacje projektowe i przedstawia Pan propozycje dalszych działań lub eskaluje Pan problem zgodnie z przyjętymi zasadami projektu. Ostateczne decyzje dotyczące sposobu rozwiązania problemu podejmuje kontrahent. Kontrola i nadzór dotyczą wyłącznie organizacyjnego przebiegu konkretnego projektu. Nie obejmują kontroli merytorycznej ani technicznej prac programistycznych, testowych, wdrożeniowych lub utrzymaniowych. Nie kieruje Pan personelem kontrahenta w rozumieniu stosunku pracy, nie wydaje Pan poleceń pracowniczych i nie wykonuje Pan uprawnień pracodawcy.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze, że jak wskazano powyżej, oznaczenie „ex” przy grupowaniu PKWiU 70, o którym mowa jest w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oznacza, że 15% stawkę ryczałtu należy stosować do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem. W analizowanym przypadku istotnym dla prawidłowego określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest, aby świadczone usługi faktycznie były lub nie były usługami doradztwa związanymi z zarządzeniem.
Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Usługi te niewątpliwie wpisują się więc w zakres usług doradztwa związanymi z zarządzaniem. Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.
Analiza wykonywanych przez Pana czynności sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 prowadzi do wniosku, że czynności te niewątpliwie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Za uznaniem tych usług za usługi doradztwa związane z zarządzaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana wymienionych czynności. Jak Pan wskazał bowiem w opisie sprawy czynności, które wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach usług, o których mowa we wniosku, polegały/polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa.
W ramach tych usług, wykonywanych obecnie oraz kontynuowanych w przyszłości, przekazuje Pan propozycje, rekomendacje i wyjaśnienia dotyczące organizacji oraz realizacji konkretnych projektów. Dotyczą one w szczególności harmonogramów, ryzyk projektowych, budżetu projektu, organizacji komunikacji, korzystania z narzędzi (…) oraz stosowania uzgodnionych procesów projektowych. Rekomendacje dotyczące ryzyk, harmonogramów, budżetu i KPI przygotowuje Pan w ramach planowania, koordynowania, monitorowania i raportowania konkretnego projektu.
Są przekazywane osobom odpowiedzialnym za projekt i dokumentowane w ramach jednej kompleksowej usługi, objętej jedną fakturą wystawianą co miesiąc, bez odrębnego zlecenia i odrębnego rozliczenia poszczególnych czynności. Przekazywane wyjaśnienia dotyczą stosowania uzgodnionych procesów projektowych oraz korzystania z dostępnych funkcji narzędzi (…). Nie dotyczą projektowania, programowania, modyfikowania, wdrażania ani technicznego funkcjonowania oprogramowania. Wskazał Pan, że efektem operacyjnego wsparcia realizacji projektu są aktualne informacje o statusie projektu, uporządkowany plan działań i wskazanie kwestii wymagających decyzji lub eskalacji.
Pana Kontrahent wykorzystuje te informacje do koordynowania dalszych prac i podejmowania decyzji projektowych. Ponadto, przygotowuje Pan propozycje planów realizacji projektu oraz analizy dotyczące jego zakresu, terminów, zasobów, ryzyk i zależności. Czynności te dotyczą planowania i organizacji konkretnego projektu. Ich zakres obejmuje zebranie danych, ich uporządkowanie, analizę oraz przedstawienie możliwych wariantów realizacji. Celem jest dostarczenie osobom odpowiedzialnym uporządkowanych informacji potrzebnych do planowania projektu i podejmowania decyzji.
Efektem są propozycje planów, analizy i materiały decyzyjne, a ostateczne decyzje podejmuje kontrahent, który wykorzystuje przygotowane materiały do zarządzania projektem. W ramach konkretnego projektu identyfikuje Pan ryzyka związane z jego zakresem, terminami, zasobami, zależnościami i organizacją prac. Opisuje Pan ich przyczyny, prawdopodobieństwo wystąpienia i możliwy wpływ na projekt, a następnie przedstawia Pan propozycje działań ograniczających ich wpływ oraz propozycje osób odpowiedzialnych i terminów ich realizacji. Monitoruje Pan realizację uzgodnionych działań i aktualizuje Pan informacje w rejestrze ryzyk.
Celem jest zapewnienie bieżącej informacji o zagrożeniach dotyczących projektu. Efektem są rejestry ryzyk, informacje o ich statusie oraz propozycje działań przedstawiane osobom odpowiedzialnym za projekt, a decyzje o ich przyjęciu i wdrożeniu podejmuje kontrahent. Wobec powyższego, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – wykonywane przez Pana usługi są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to do przychodów uzyskanych z tytułu ich świadczenia nie może Pan zastosować stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika bowiem, że stawka 15% ryczałtu obejmuje: usługi firm centralnych (head office); usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
W świetle powyższego, skoro świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 i tym samym są objęte działem PKWiU 70, a ponadto dotyczą one doradztwa związanego z zarządzaniem, to zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy. Klasyfikacja do PKWiU 70.22.20.0 nie oznacza, że takie usługi nie są objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Istotne bowiem jest, że opisane usługi mieszczą się w dziale 70 PKWiU i obejmują doradztwo związane z zarządzaniem.
W związku z powyższym, skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczył/świadczy/będzie Pan świadczył usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15%, to właściwą stawką podatku dla świadczonych przez Pana usług opisanych we wniosku, sklasyfikowanych w PKWiU 70.22.20.0 była/jest/będzie stawka 15%, a nie jak Pan wskazał 8,5%.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.