Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 sierpnia 2026 r. wpłynął Pan wniosek z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 września 2026 r. (wpływ 28 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia (…) czerwca 2026 r., opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności wykonuje Pan kilka rodzajów działalności. Głównym przedmiotem działalności jest (…). Działalność ta została sklasyfikowana w PKD 2025 jako (…). Przychody z tej działalności są opodatkowane ryczałtem według stawki (…).
Ponadto, prowadzi Pan odrębną działalność polegającą na samodzielnym tworzeniu fotografii oraz nagrań wideo i ich udostępnianiu za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych, w szczególności (…). Przedmiotem wniosku w zakresie zaistniałego stanu faktycznego jest ustalenie właściwej stawki ryczałtu oraz sposobu ustalenia przychodu w odniesieniu do działalności związanej z tworzeniem i udostępnianiem fotografii oraz nagrań wideo za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych. Nie wnosi Pan o interpretację w zakresie działalności wytwórczej polegającej na (…).
Samodzielnie wykonuje Pan fotografie oraz nagrywa krótkie materiały wideo według własnego pomysłu i z własnej inicjatywy. Materiały są następnie publikowane za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych. Użytkownicy platform mogą uzyskać dostęp do wcześniej przygotowanych fotografii i nagrań wideo w ramach płatnych subskrypcji. Może Pan również udostępniać wcześniej przygotowane materiały za dodatkową opłatą w formule (…). Na dzień złożenia wniosku materiały są tworzone przez Pana z własnej inicjatywy i nie są wykonywane na indywidualne zamówienie konkretnego użytkownika. Zachowuje Pan prawa autorskie do tworzonych fotografii oraz nagrań wideo.
Użytkownicy uzyskują dostęp do treści za pośrednictwem platformy na zasadach określonych przez operatora platformy. Nie przenosi Pan na użytkowników autorskich praw majątkowych do tworzonych materiałów. Zwrócił się Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) o zaklasyfikowanie opisanych usług.
W odpowiedzi na wniosek z dnia (…) czerwca 2026 r. Ośrodek zaklasyfikował: - nagrywanie filmów i ich udostępnianie za pośrednictwem internetowej platformy subskrypcyjnej do PKWiU 59.11 „Usługi związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi”; - wykonywanie zdjęć i ich udostępnianie za pośrednictwem internetowej platformy subskrypcyjnej do PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Korzysta Pan z platform (…). Operatorzy platform dokonują rozliczenia płatności użytkowników i przed wypłatą środków na rzecz Pana dokonują potrąceń wynikających z zasad funkcjonowania tych platform.
W przypadku (…) dokument rozliczeniowy wskazuje między innymi pozycję (…), czyli kwotę przekazywaną Panu. W przypadku (…) dokument rozliczeniowy wskazuje między innymi (…), czyli kwotę przekazywaną Panu. Zwraca się Pan o potwierdzenie prawidłowej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwej dla opisanych usług oraz sposobu ustalenia przychodu podlegającego opodatkowaniu. Zdarzenie przyszłe: rozważa Pan również możliwość rozszerzenia opisanej działalności w przyszłości o wykonywanie fotografii oraz nagrań wideo na indywidualne zamówienie użytkowników platform.
W takim przypadku użytkownik platformy mógłby zwrócić się do Pana z prośbą o przygotowanie konkretnego zdjęcia lub nagrania według indywidualnych wskazówek dotyczących przykładowo tematyki, formy, długości lub innych cech materiału, a następnie uiścić za jego wykonanie dodatkowe wynagrodzenie. Materiał byłby tworzony przez Pana osobiście i przekazywany lub udostępniany zamawiającemu za pośrednictwem platformy. Zachowywałby Pan prawa autorskie do wykonanego materiału, a użytkownik uzyskiwałby możliwość korzystania z niego w zakresie wynikającym z zasad funkcjonowania platformy.
Pozostałe zasady rozliczenia z platformą, w tym dokonywanie przez operatora platformy potrąceń wynikających z zasad funkcjonowania tej platformy przed przekazaniem Panu środków, byłyby analogiczne do opisanych w zaistniałym stanie faktycznym. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje: 1. Ma Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 2. Opisana we wniosku działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Opisana działalność polega na samodzielnym tworzeniu przez Pana fotografii oraz nagrań wideo, a następnie ich udostępnianiu użytkownikom za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych (…). Samodzielnie wykonuje Pan czynności związane z przygotowaniem, wykonaniem, selekcją, ewentualną podstawową obróbką oraz publikacją własnych fotografii i nagrań wideo. Działalność ma charakter usługowy, ponieważ jej istotą jest tworzenie i udostępnianie użytkownikom treści cyfrowych za pośrednictwem platform internetowych.
3. Szczegółowy opis czynności wykonywanych obecnie przez Pana W ramach obecnie prowadzonej działalności: a) samodzielnie opracowuje Pan pomysły, tematykę oraz sposób przedstawienia treści fotograficznych i filmowych; b) przygotowuje się Pan do wykonania materiału, w tym przygotowuje odpowiednie miejsce, rekwizyty, elementy garderoby oraz inne elementy potrzebne do realizacji materiału; c) osobiście wykonuje Pan fotografie oraz nagrania wideo; d) dokonuje Pan selekcji wykonanych materiałów oraz, jeżeli jest to potrzebne, ich podstawowej obróbki lub edycji; e) przygotowuje Pan wybrane materiały do publikacji; f) publikuje Pan materiały na własnych kontach na platformach (…).
Udostępnia opublikowane treści użytkownikom tych platform na zasadach określonych przez daną platformę, w szczególności w ramach dostępu subskrypcyjnego, a w zakresie funkcjonalności wykorzystywanych przez Pana również poprzez płatny dostęp do poszczególnych treści. Tworzone materiały powstają z Pana inicjatywy i nie są obecnie wykonywane na indywidualne zamówienie konkretnego użytkownika. Tworzy Pan własną bibliotekę treści, którą następnie udostępnia użytkownikom platform. Celem działalności jest tworzenie własnych fotografii i nagrań wideo oraz ich odpłatne udostępnianie użytkownikom za pośrednictwem internetowych platform (…).
Samodzielnie wykonuje Pan opisane czynności i nie zleca wykonania zasadniczej części fotografii ani nagrań osobom trzecim. Pozostaje Pan twórcą wykonywanych przez siebie materiałów. Korzystanie z platform wiąże się z udzieleniem operatorom platform praw i licencji określonych w odpowiednich regulaminach, nie oznacza jednak przeniesienia przez Pana autorskich praw majątkowych do tworzonych materiałów na operatora platformy.
4. Szczegółowy opis planowanej działalności polegającej na wykonywaniu fotografii i nagrań wideo na indywidualne zamówienie użytkownika Przewiduje Pan możliwość rozszerzenia działalności o wykonywanie fotografii lub nagrań wideo przygotowywanych na indywidualne zamówienie użytkownika. W takim przypadku użytkownik będzie mógł określić oczekiwaną tematykę, formę, długość nagrania, sposób wykonania lub inne cechy zamawianego materiału.
Przebieg wykonania takiego zamówienia będzie obejmował w szczególności: a) otrzymanie przez Pana informacji dotyczących oczekiwanego materiału; b) zapoznanie się przez Pana z wymaganiami użytkownika; c) przygotowanie materiału zgodnie z zaakceptowanymi wymaganiami; d) osobiste wykonanie przez Pana fotografii lub nagrania wideo; e) dokonanie przez Pana selekcji oraz, w razie potrzeby, podstawowej obróbki lub edycji materiału; f) przygotowanie gotowego materiału do przekazania użytkownikowi; g) udostępnienie lub przekazanie gotowego materiału za pośrednictwem funkcjonalności właściwej platformy.
Materiał wykonany na indywidualne zamówienie będzie tworzony w związku z konkretnym zamówieniem użytkownika i nie będzie stanowił wcześniej przygotowanej części ogólnej Pana biblioteki treści. Celem takiej działalności będzie wykonanie i odpłatne udostępnienie użytkownikowi fotografii lub nagrania wideo odpowiadającego jego indywidualnym wymaganiom. Będzie Pan osobiście wykonywał zamówione materiały. Także w tym przypadku pozostanie Pan twórcą wykonanych materiałów, z uwzględnieniem praw i licencji wynikających z regulaminu platformy, za pośrednictwem której materiał będzie udostępniany.
5. Nie posiada Pan obecnie odrębnej informacji klasyfikacyjnej GUS dotyczącej działalności opisanej jako zdarzenie przyszłe, tj. wykonywania fotografii lub nagrań wideo na indywidualne zamówienie konkretnego użytkownika platformy. Posiada Pan natomiast wcześniejszą informację klasyfikacyjną wydaną przez Urząd Statystyczny (...), dotyczącą obecnego modelu działalności. W informacji tej wskazano: • PKWiU 58.19.29.0 – dla fotografii udostępnianych za pośrednictwem internetowej platformy subskrypcyjnej, • PKWiU 59.11 – dla nagrań wideo udostępnianych za pośrednictwem internetowej platformy subskrypcyjnej.
Powyższa informacja klasyfikacyjna dotyczy jednak obecnego modelu działalności, w którym samodzielnie tworzy Pan fotografie i nagrania wideo z własnej inicjatywy, a następnie udostępnia je użytkownikom za pośrednictwem platformy. Nie dotyczy ona wykonywania materiałów na indywidualne zamówienie konkretnego użytkownika.
W związku z planowanym rozszerzeniem działalności o wykonywanie fotografii i nagrań wideo na indywidualne zamówienie użytkowników, równolegle wystąpił Pan do Urzędu Statystycznego (...) z odrębnym wnioskiem o zaklasyfikowanie opisanej usługi według PKWiU 2015. Na dzień sporządzenia o uzupełnienia nie dysponuje Pan odpowiedzią GUS, w związku z czym nie wskazuje własnego, niepotwierdzonego symbolu PKWiU dla opisanego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, pozostawia Pan ocenę prawidłowej klasyfikacji oraz wynikającej z niej stawki ryczałtu organowi interpretacyjnemu.
6. Korzysta Pan z platform (…) jako twórca i publikujący treści, w celu publikowania i udostępniania własnych fotografii oraz nagrań wideo użytkownikom tych platform. Nie zawierał Pan z operatorami tych platform odrębnych, indywidualnie negocjowanych umów dotyczących wykonywanej działalności. Korzystanie z platform odbywa się na podstawie warunków korzystania z platform, zaakceptowanych przez Pana w związku z utworzeniem i korzystaniem z konta. (…). W przypadku obu platform samodzielnie tworzy Pan własne treści i publikuje je na swoim koncie. Użytkownicy uzyskują dostęp do tych treści za pośrednictwem platformy, zgodnie z zasadami określonymi przez daną platformę.
Płatności użytkowników są obsługiwane za pośrednictwem systemów płatniczych związanych z platformami, w tym przy wykorzystaniu zewnętrznych operatorów płatności. Nie otrzymuje Pan płatności użytkowników bezpośrednio poza systemem rozliczeniowym platformy. Platformy dokonują rozliczenia płatności od użytkowników poprzez potrącenie prowizji i przekazują Panu środki wynikające z tego rozliczenia. 7. Potrącenia dokonywane przez platformy są związane z płatnościami dokonywanymi przez użytkowników za Pana treści. W przypadku (…) platforma pobiera opłatę określoną w jej regulaminie jako (…), stanowiącą (…) kwoty płatności dokonanej przez fana ((…)).
Opłata ta jest potrącana z każdej płatności przed przekazaniem Panu należnych środków. W przypadku (…) platforma rozlicza płatności użytkowników i przekazuje Panu kwotę należną po dokonaniu potrąceń wynikających z zasad funkcjonowania platformy tak samo jak w przypadku (…). Dokumenty rozliczeniowe (…) wskazują kwoty płatności oraz kwotę (…), tj. kwotę przekazywaną Panu po dokonaniu rozliczenia. Potrącenia dokonywane przez platformy nie stanowią zatem odrębnej płatności dokonywanej przez Pana na rzecz platformy po otrzymaniu całej kwoty od użytkownika. Prowizje i potrącenia są pobierane przez platformy od razu w momencie dokonywania płatności przez użytkowników.
8. Prowizja jest pobierana na etapie rozliczenia płatności użytkownika, przed przekazaniem środków do wypłaty Panu. Nie otrzymuje Pan najpierw całej kwoty wpłaconej przez użytkownika, a następnie nie przekazuje osobno prowizji operatorowi platformy. Operatorzy platform dokonują potrącenia prowizji przed wypłatą Panu środków, a Pan otrzymuje kwotę wynikającą już po rozliczeniu potrąceń przez platformy. 9. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów uzyskiwanych z poszczególnych rodzajów wykonywanej działalności oraz zastosowanie do nich właściwych stawek ryczałtu.
Przychody z działalności związanej z (…) są wyodrębniane od przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na tworzeniu i udostępnianiu fotografii oraz nagrań wideo za pośrednictwem platform internetowych. 10. Pana działalność jest wykonywana przez na terytorium Polski i rozliczanie się z przychodu następuje tylko w Polsce. Tworzy Pan fotografie i nagrania wideo w Polsce, a następnie za pośrednictwem platform internetowych udostępnia je użytkownikom znajdującym się w różnych państwach. Samo miejsce przebywania użytkownika lub odbiorcy treści nie oznacza wykonywania przez Pana działalności gospodarczej na terytorium państwa, w którym znajduje się taki użytkownik.
Nie posiada Pan poza Polską zakładu, stałej placówki ani innej stałej infrastruktury służącej do wykonywania opisanej działalności.
Pytania
1. Zdjęcia i filmy obecnie: Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu samodzielnego tworzenia fotografii oraz nagrań wideo i ich udostępniania za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych, sklasyfikowane przez Urząd Statystyczny (...) odpowiednio jako PKWiU 58.19.29.0 oraz PKWiU 59.11, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?
2. Prowizja platformy: Czy w opisanym stanie faktycznym Pana przychodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest kwota faktycznie wypłacona Panu przez operatora platformy na Pana rachunek bankowy i wskazana w dokumencie rozliczeniowym jako kwota należna Panu ((…) w przypadku (…) oraz (…) w przypadku (…)), czy też przychodem jest pełna kwota wpłat dokonanych przez użytkowników platform przed dokonaniem przez operatorów platform potrąceń wynikających z zasad funkcjonowania tych platform?
3. Przyszłe indywidualne zamówienia: Czy przychody uzyskiwane przez Pana w ramach zdarzenia przyszłego z tytułu wykonywania fotografii lub nagrań wideo na indywidualne zamówienie użytkownika platformy, przy zachowaniu opisanych zasad rozliczenia z platformą, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?
Pana stanowisko w sprawie
Do pytania 1: Pana zdaniem, przychody z tytułu samodzielnego tworzenia fotografii oraz nagrań wideo i ich udostępniania za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%. Usługi zostały zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny (...) odpowiednio do PKWiU 58.19.29.0 oraz PKWiU 59.11. Samodzielnie tworzy Pan materiały, a następnie udostępnia je użytkownikom za pośrednictwem platform internetowych. W Pan ocenie są to usługi, dla których przepisy nie przewidują szczególnej, wyższej stawki ryczałtu, a zatem zastosowanie znajduje stawka 8,5% właściwa dla działalności usługowej, dla której nie została przewidziana inna stawka.
Do pytania 2: Pana zdaniem, przychodem podlegającym opodatkowaniu powinny być kwoty faktycznie należne Panu i faktycznie przekazywane mu przez operatorów platform, wskazane w dokumentach rozliczeniowych jako kwoty wypłacane Panu. Rozliczenie płatności dokonywanych przez użytkowników odbywa się za pośrednictwem operatorów platform, którzy przed przekazaniem Panu środków dokonują potrąceń wynikających z zasad funkcjonowania tych platform. W przypadku (…) dokument rozliczeniowy wskazuje kwotę (…), natomiast w przypadku (…) dokument wskazuje (…). Są to kwoty faktycznie przekazywane Panu na rachunek bankowy.
W Pana ocenie, kwota faktycznie należna Panu od operatora platformy i wskazana w dokumencie rozliczeniowym jako kwota wypłacana Panu stanowi przychód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska. Do pytania 3: Pana zdaniem, również przychody uzyskiwane w przyszłości z tytułu wykonywania fotografii lub nagrań wideo na indywidualne zamówienie użytkowników platformy powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.
Będzie Pan osobiście wykonywał zamówione materiały, a działalność będzie polegała na tworzeniu i udostępnianiu materiałów fotograficznych lub wideo za pośrednictwem internetowej platformy. W Pana ocenie, sam fakt, że materiał zostanie przygotowany według indywidualnych wskazówek użytkownika, nie zmienia charakteru świadczonej usługi w sposób powodujący zastosowanie wyższej stawki ryczałtu. Wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia (…) czerwca 2026 r., opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności wykonuje Pan kilka rodzajów działalności. Głównym przedmiotem działalności jest (…).
Ponadto, prowadzi Pan odrębną działalność polegającą na samodzielnym tworzeniu fotografii oraz nagrań wideo i ich udostępnianiu za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych, w szczególności (…). Nie wnosi Pan o interpretację w zakresie działalności wytwórczej polegającej na (…). Samodzielnie wykonuje Pan fotografie oraz nagrywa krótkie materiały wideo według własnego pomysłu i z własnej inicjatywy. Materiały są następnie publikowane za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych. Użytkownicy platform mogą uzyskać dostęp do wcześniej przygotowanych fotografii i nagrań wideo w ramach płatnych subskrypcji.
Może Pan również udostępniać wcześniej przygotowane materiały za dodatkową opłatą w formule (…). Na dzień złożenia wniosku materiały są tworzone przez Pana z własnej inicjatywy i nie są wykonywane na indywidualne zamówienie konkretnego użytkownika. Samodzielnie wykonuje Pan czynności związane z przygotowaniem, wykonaniem, selekcją, ewentualną podstawową obróbką oraz publikacją własnych fotografii i nagrań wideo.
W ramach obecnie prowadzonej działalności: samodzielnie opracowuje Pan pomysły, tematykę oraz sposób przedstawienia treści fotograficznych i filmowych, przygotowuje się Pan do wykonania materiału, w tym przygotowuje odpowiednie miejsce, rekwizyty, elementy garderoby oraz inne elementy potrzebne do realizacji materiału, osobiście wykonuje Pan fotografie oraz nagrania wideo, dokonuje Pan selekcji wykonanych materiałów oraz, jeżeli jest to potrzebne, ich podstawowej obróbki lub edycji, przygotowuje Pan wybrane materiały do publikacji oraz publikuje Pan materiały na własnych kontach na platformach (…).
Udostępnia Pan opublikowane treści użytkownikom tych platform na zasadach określonych przez daną platformę, w szczególności w ramach dostępu subskrypcyjnego, a w zakresie funkcjonalności wykorzystywanych przez Pana również poprzez płatny dostęp do poszczególnych treści. Tworzone materiały powstają z Pana inicjatywy i nie są obecnie wykonywane na indywidualne zamówienie konkretnego użytkownika. Tworzy Pan własną bibliotekę treści, którą następnie udostępnia użytkownikom platform. Celem działalności jest tworzenie własnych fotografii i nagrań wideo oraz ich odpłatne udostępnianie użytkownikom za pośrednictwem internetowych platform (…).
Samodzielnie wykonuje Pan opisane czynności i nie zleca wykonania zasadniczej części fotografii ani nagrań osobom trzecim. Pozostaje Pan twórcą wykonywanych przez siebie materiałów. Korzystanie z platform wiąże się z udzieleniem operatorom platform praw i licencji określonych w odpowiednich regulaminach, nie oznacza jednak przeniesienia przez Pana autorskich praw majątkowych do tworzonych materiałów na operatora platformy. Działalność ma charakter usługowy, ponieważ jej istotą jest tworzenie i udostępnianie użytkownikom treści cyfrowych za pośrednictwem platform internetowych. Zachowuje Pan prawa autorskie do tworzonych fotografii oraz nagrań wideo.
Użytkownicy uzyskują dostęp do treści za pośrednictwem platformy na zasadach określonych przez operatora platformy. Nie przenosi Pan na użytkowników autorskich praw majątkowych do tworzonych materiałów. Zwrócił się Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) o zaklasyfikowanie opisanych usług.
W odpowiedzi na wniosek z dnia (…) czerwca 2026 r. Ośrodek zaklasyfikował: nagrywanie filmów i ich udostępnianie za pośrednictwem internetowej platformy subskrypcyjnej do PKWiU 59.11 „Usługi związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi” oraz wykonywanie zdjęć i ich udostępnianie za pośrednictwem internetowej platformy subskrypcyjnej do PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Korzysta Pan z platform (…). Operatorzy platform dokonują rozliczenia płatności użytkowników i przed wypłatą środków na rzecz Pana dokonują potrąceń wynikających z zasad funkcjonowania tych platform.
W przypadku (…) dokument rozliczeniowy wskazuje między innymi pozycję (…), czyli kwotę przekazywaną Panu. W przypadku (…) dokument rozliczeniowy wskazuje między innymi (…), czyli kwotę przekazywaną Panu. Korzysta Pan z platform (…) jako twórca i publikujący treści, w celu publikowania i udostępniania własnych fotografii oraz nagrań wideo użytkownikom tych platform. Nie zawierał Pan z operatorami tych platform odrębnych, indywidualnie negocjowanych umów dotyczących wykonywanej działalności. Korzystanie z platform odbywa się na podstawie warunków korzystania z platform, zaakceptowanych przez Pana w związku z utworzeniem i korzystaniem z konta. (…).
W przypadku obu platform samodzielnie tworzy Pan własne treści i publikuje je na swoim koncie. Użytkownicy uzyskują dostęp do tych treści za pośrednictwem platformy, zgodnie z zasadami określonymi przez daną platformę. Płatności użytkowników są obsługiwane za pośrednictwem systemów płatniczych związanych z platformami, w tym przy wykorzystaniu zewnętrznych operatorów płatności. Nie otrzymuje Pan płatności użytkowników bezpośrednio poza systemem rozliczeniowym platformy. Platformy dokonują rozliczenia płatności od użytkowników poprzez potrącenie prowizji i przekazują Panu środki wynikające z tego rozliczenia.
Potrącenia dokonywane przez platformy są związane z płatnościami dokonywanymi przez użytkowników za Pana treści. W przypadku (…) platforma pobiera opłatę określoną w jej regulaminie jako (…), stanowiącą (…) kwoty płatności dokonanej przez fana ((…)). Opłata ta jest potrącana z każdej płatności przed przekazaniem Panu należnych środków. W przypadku (…) platforma rozlicza płatności użytkowników i przekazuje Panu kwotę należną po dokonaniu potrąceń wynikających z zasad funkcjonowania platformy tak samo jak w przypadku (…). Dokumenty rozliczeniowe (…) wskazują kwoty płatności oraz kwotę (…), tj. kwotę przekazywaną Panu po dokonaniu rozliczenia.
Potrącenia dokonywane przez platformy nie stanowią zatem odrębnej płatności dokonywanej przez Pana na rzecz platformy po otrzymaniu całej kwoty od użytkownika. Prowizje i potrącenia są pobierane przez platformy od razu w momencie dokonywania płatności przez użytkowników. Prowizja jest pobierana na etapie rozliczenia płatności użytkownika, przed przekazaniem środków do wypłaty Panu. Nie otrzymuje Pan najpierw całej kwoty wpłaconej przez użytkownika, a następnie nie przekazuje osobno prowizji operatorowi platformy. Operatorzy platform dokonują potrącenia prowizji przed wypłatą Panu środków, a Pan otrzymuje kwotę wynikającą już po rozliczeniu potrąceń przez platformy.
Rozważa Pan również możliwość rozszerzenia opisanej działalności w przyszłości o wykonywanie fotografii oraz nagrań wideo na indywidualne zamówienie użytkowników platform. W takim przypadku użytkownik platformy mógłby zwrócić się do Pana z prośbą o przygotowanie konkretnego zdjęcia lub nagrania według indywidualnych wskazówek dotyczących przykładowo tematyki, formy, długości lub innych cech materiału, a następnie uiścić za jego wykonanie dodatkowe wynagrodzenie. Materiał byłby tworzony przez Pana osobiście i przekazywany lub udostępniany zamawiającemu za pośrednictwem platformy.
Przebieg wykonania takiego zamówienia będzie obejmował w szczególności: otrzymanie przez Pana informacji dotyczących oczekiwanego materiału, zapoznanie się przez Pana z wymaganiami użytkownika, przygotowanie materiału zgodnie z zaakceptowanymi wymaganiami, osobiste wykonanie przez Pana fotografii lub nagrania wideo, dokonanie przez Pana selekcji oraz, w razie potrzeby, podstawowej obróbki lub edycji materiału, przygotowanie gotowego materiału do przekazania użytkownikowi, udostępnienie lub przekazanie gotowego materiału za pośrednictwem funkcjonalności właściwej platformy.
Materiał wykonany na indywidualne zamówienie będzie tworzony w związku z konkretnym zamówieniem użytkownika i nie będzie stanowił wcześniej przygotowanej części ogólnej Pana biblioteki treści. Celem takiej działalności będzie wykonanie i odpłatne udostępnienie użytkownikowi fotografii lub nagrania wideo odpowiadającego jego indywidualnym wymaganiom. Będzie Pan osobiście wykonywał zamówione materiały. Także w tym przypadku pozostanie Pan twórcą wykonanych materiałów, z uwzględnieniem praw i licencji wynikających z regulaminu platformy, za pośrednictwem której materiał będzie udostępniany.
Zachowywałby Pan prawa autorskie do wykonanego materiału, a użytkownik uzyskiwałby możliwość korzystania z niego w zakresie wynikającym z zasad funkcjonowania platformy. W takim przypadku użytkownik będzie mógł określić oczekiwaną tematykę, formę, długość nagrania, sposób wykonania lub inne cechy zamawianego materiału. Pozostałe zasady rozliczenia z platformą, w tym dokonywanie przez operatora platformy potrąceń wynikających z zasad funkcjonowania tej platformy przed przekazaniem Panu środków, byłyby analogiczne do opisanych w zaistniałym stanie faktycznym. Opisana we wniosku działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Nie posiada Pan obecnie odrębnej informacji klasyfikacyjnej GUS dotyczącej działalności opisanej jako zdarzenie przyszłe. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów uzyskiwanych z poszczególnych rodzajów wykonywanej działalności oraz zastosowanie do nich właściwych stawek ryczałtu. Przychody z działalności związanej z (…) są wyodrębniane od przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na tworzeniu i udostępnianiu fotografii oraz nagrań wideo za pośrednictwem platform internetowych. Pana działalność jest wykonywana przez na terytorium Polski i rozliczanie się z przychodu następuje tylko w Polsce.
Tworzy Pan fotografie i nagrania wideo w Polsce, a następnie za pośrednictwem platform internetowych udostępnia je użytkownikom znajdującym się w różnych państwach. Samo miejsce przebywania użytkownika lub odbiorcy treści nie oznacza wykonywania przez Pana działalności gospodarczej na terytorium państwa, w którym znajduje się taki użytkownik. Nie posiada Pan poza Polską zakładu, stałej placówki ani innej stałej infrastruktury służącej do wykonywania opisanej działalności.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r. Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON przez podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
Zgodnie z pkt 7.4 ww. Zasad metodycznych, zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.
I tak, zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, dział PKWiU 58 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ” w sekcji J „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”, obejmuje wydawanie: - książek, broszur, folderów, słowników i encyklopedii, - atlasów i map, - gazet, czasopism i pozostałych periodyków, - książek telefonicznych i wykazów adresowych, - pozostałych publikacji, włączając edycję oprogramowania.
Dział ten nie obejmuje: - drukowania, sklasyfikowanego w 18.11, 18.12, - reprodukcji zapisanych nośników informacji, sklasyfikowanej w 18.20, - rozpowszechniania filmów, kaset wideo oraz filmów na DVD lub podobnych nośnikach, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działu 59, - produkcji wzorcowych kopii płyt lub materiału dźwiękowego, sklasyfikowanej w odpowiednich podklasach działu 59. W dziale tym zawiera się klasa PKWiU 58.19 „POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ WYDAWNICZĄ” oraz pozycja PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”, która obejmuje: - pozostałe publikacje udostępniane w trybie on-line, takie jak: karty z pozdrowieniami, kalendarze, reprodukcje prac artystycznych, - wydawanie (udostępnianie) danych statystycznych i innych informacji w trybie on-line.
Grupowanie to nie obejmuje: - oprogramowania udostępnianego w trybie on-line (oferowania hostingu do wykonywania aplikacji, świadczenia usług aplikacyjnych), sklasyfikowanego w 63.11. Natomiast zgodnie ze schematem PKWiU 2015: Sekcja J zawiera także Dział 59 „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH”, który obejmuje m.in. klasę PKWiU 59.11 „USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI” oraz kategorię 59.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH”, obejmującą pozycje: · 59.11.11.0 „Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych”, · 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”, · 59.11.13.0 „Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo”.
Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015: Klasa PKWiU 59.11 „USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI” obejmuje: - filmy kinowe, nagrania wideo, programy telewizyjne (seriale telewizyjne, programy dokumentalne) i reklamy telewizyjne, - sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych.
Klasa ta nie obejmuje: - usług reprodukcji z egzemplarza wzorcowego płyt CD lub DVD i taśm wideo z filmami, sklasyfikowanych w 18.20, - sprzedaży hurtowej nagranych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.43.13.0, - sprzedaży hurtowej czystych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.52.13.0, - sprzedaży detalicznej kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 47.00.64.0, - usług postprodukcyjnych związanych z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, sklasyfikowanych w 59.12.1, - usług w zakresie nagrywania dźwięku i książek w postaci audio, sklasyfikowanych w 59.20.1, - usług tworzenia i nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 60.2, - usługi obróbki taśm filmowych niezwiązanej z obróbką taśm dla przemysłu filmowego, sklasyfikowanych w 74.20.31.0, - usług agentów lub agencji występujących w imieniu indywidualnych osób, w celu zaangażowania do filmu, teatru lub innej działalności artystycznej, sklasyfikowanych w 74.90.20.0, - wypożyczania kaset wideo, płyt CD, DVD itp., sklasyfikowanego w 77.22.10.0, - usług w zakresie tworzenia napisów kodowanych w czasie rzeczywistym dla programów telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp., sklasyfikowanych w 82.99.19.0, - usług aktorów, animatorów, reżyserów, scenografów i innych specjalistów przemysłu filmowego prowadzonej na własny rachunek, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 90.0. Grupowanie 59.11.11.0 „Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych” obejmuje: - usługi związane z produkcją filmów (włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do wyświetlania w kinach, - usługi związane z produkcją różnego rodzaju filmów (seriali i filmów telewizyjnych, włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do nadawania w telewizji.
Grupowanie to nie obejmuje: - usług wykonywania zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20 Grupowanie 59.11.13.0 „Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo” obejmuje: - usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych, na żywo lub odtwarzanych z nagrań, takich jak: talk show, programy rozrywkowe, sportowe itp.
Grupowanie to nie obejmuje: - usług nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w 60.20.1 Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu samodzielnego tworzenia fotografii oraz nagrań wideo i ich udostępniania za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych, sklasyfikowane przez Urząd Statystyczny (...) odpowiednio jako PKWiU 58.19.29.0 oraz PKWiU 59.11, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Zauważam, że ustalenie stawki ryczałtu w przypadku samodzielnego tworzenia nagrań wideo i ich udostępniania za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych wymaga ustalenia bardziej szczegółowej klasyfikacji PKWiU niż do klasy.
W ramach obecnie prowadzonej działalności: samodzielnie opracowuje Pan pomysły, tematykę oraz sposób przedstawienia treści, w tym filmowych, przygotowuje się Pan do wykonania materiału, w tym przygotowuje odpowiednie miejsce, rekwizyty, elementy garderoby oraz inne elementy potrzebne do realizacji materiału, osobiście wykonuje Pan nagrania wideo, dokonuje Pan selekcji wykonanych materiałów oraz, jeżeli jest to potrzebne, ich podstawowej obróbki lub edycji, przygotowuje Pan wybrane materiały do publikacji oraz publikuje Pan materiały na własnych kontach na platformach (…) oraz (…).
Udostępnia opublikowane treści użytkownikom tych platform na zasadach określonych przez daną platformę, w szczególności w ramach dostępu subskrypcyjnego, a w zakresie funkcjonalności wykorzystywanych przez Pana również poprzez płatny dostęp do poszczególnych treści. Celem działalności jest tworzenie m.in. własnych nagrań wideo oraz ich odpłatne udostępnianie użytkownikom za pośrednictwem internetowych platform (…). Samodzielnie wykonuje Pan opisane czynności i nie zleca wykonania zasadniczej części nagrań osobom trzecim.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że usługi samodzielnego tworzenia nagrań wideo i ich udostępniania za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych wpisują się w przestawiony wyżej zakres kategorii PKWiU 59.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH”, gdyż celem ww. usług jest stworzenie filmów (nagrań wideo) oraz ich udostępnienie poprzez internetowe platformy.
Pana wątpliwości dotyczą także klasyfikacji PKWiU na potrzeby ustalenia stawki ryczałtu dla usług wykonywania fotografii lub nagrań wideo na indywidualne zamówienie użytkownika platformy, które planuje Pan wykonywać w przyszłości. W opisie sprawy, wskazał Pan w ramach tych usług użytkownik platformy mógłby zwrócić się do Pana z prośbą o przygotowanie konkretnego zdjęcia lub nagrania według indywidualnych wskazówek dotyczących przykładowo tematyki, formy, długości lub innych cech materiału, a następnie uiścić za jego wykonanie dodatkowe wynagrodzenie. Materiał byłby tworzony przez Pana osobiście i przekazywany lub udostępniany zamawiającemu za pośrednictwem platformy.
Przebieg wykonania takiego zamówienia będzie obejmował w szczególności: otrzymanie przez Pana informacji dotyczących oczekiwanego materiału, zapoznanie się przez Pana z wymaganiami użytkownika, przygotowanie materiału zgodnie z zaakceptowanymi wymaganiami, osobiste wykonanie przez Pana fotografii lub nagrania wideo, dokonanie przez Pana selekcji oraz, w razie potrzeby, podstawowej obróbki lub edycji materiału, przygotowanie gotowego materiału do przekazania użytkownikowi, udostępnienie lub przekazanie gotowego materiału za pośrednictwem funkcjonalności właściwej platformy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że usługi wykonywania fotografii lub nagrań wideo na indywidualne zamówienie użytkownika platformy, które planuje Pan wykonywać w przyszłości, wpisują się odpowiednio w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz PKWiU 59.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH”, gdyż celem ww. usług jest wykonanie fotografii i ich udostępnienie poprzez internetowe platformy oraz stworzenie filmów (nagrań wideo) oraz ich udostępnienie poprzez te platformy.
Wskazuję, że co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz PKWiU 59.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu samodzielnego tworzenia fotografii oraz nagrań wideo i ich udostępniania za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych, sklasyfikowane przez przez Pana odpowiednio jako PKWiU 58.19.29.0 oraz wpisujące się w zakres grupowania PKWiU 59.11.1, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Ponadto, przychody uzyskiwane przez Pana w ramach zdarzenia przyszłego z tytułu wykonywania fotografii lub nagrań wideo na indywidualne zamówienie użytkownika platformy, które również wpisują się odpowiednio w zakres grupowania PKWiU 58.19.29.0 oraz PKWiU 59.11.1 będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, Pana stanowisko w zakresie Pana pytań nr 1 i 3 jest prawidłowe.
Pana wątpliwości dotyczą także, czy w opisanym stanie faktycznym Pana przychodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest kwota faktycznie wypłacona Panu przez operatora platformy na Pana rachunek bankowy i wskazana w dokumencie rozliczeniowym jako kwota należna Panu ((…) w przypadku (…) oraz (…) w przypadku (…)), czy też przychodem jest pełna kwota wpłat dokonanych przez użytkowników platform przed dokonaniem przez operatorów platform potrąceń wynikających z zasad funkcjonowania tych platform.
W myśl art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowi uproszczoną formę opodatkowania działalności gospodarczej. Przedsiębiorcy korzystający z takiej formy rozliczenia płacą podatek od przychodów, tym samym nie mają możliwości pomniejszania tych przychodów o koszty jego uzyskania. Zatem, przedmiotem opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest przychód bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodów.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
„Kwoty należne” to te przychody, które wynikają ze źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się wymagalną wierzytelnością, choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano. Termin „kwota należna” jest w tym ujęciu tożsamy z pojęciem „wymagalne świadczenie (wierzytelność)”. We wniosku wskazał Pan, że korzysta Pan z platform (…) oraz (…). Operatorzy platform dokonują rozliczenia płatności użytkowników i przed wypłatą środków na rzecz Pana dokonują potrąceń wynikających z zasad funkcjonowania tych platform. W przypadku (…) dokument rozliczeniowy wskazuje między innymi pozycję (…), czyli kwotę przekazywaną Panu.
W przypadku (…) dokument rozliczeniowy wskazuje między innymi (…), czyli kwotę przekazywaną Panu. Pana przychodem ze świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług są kwoty wpłacone od użytkowników platform, choćby nie zostały przez Pana faktycznie otrzymane. A zatem, skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na samodzielnym tworzeniu fotografii oraz nagrań wideo i ich udostępniania za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych, to wpłaty dokonywane przez użytkowników platform są Pana przychodem, nawet jeśli faktycznie nie otrzymał Pan tych należności w całości, bo platforma internetowa pobrała prowizję.
Przepisy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w związku z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozwalają na pomniejszenie wartości przychodu o wartość pobranych prowizji przez platformę internetową. Prowizje, które pobierają portale internetowe służą uzyskiwaniu przez Pana przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Forma opodatkowania z której Pan korzysta – tj. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – nie przewiduje jednak możliwości ujęcia kosztów uzyskania przychodów. Podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stanowi przychód (bez pomniejszania go o koszty uzyskania tego przychodu).
A zatem, skoro zdecydował Pan o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, nie ma Pan możliwości pomniejszania uzyskanego przychodu z tej działalności gospodarczej o koszty jego uzyskania. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w Pana sytuacji przychodem jest pełna kwota wpłat dokonanych przez użytkowników platform przed dokonaniem przez operatorów platform potrąceń wynikających z zasad funkcjonowania tych platform. Nie może Pan pomniejszać wpłat dokonanych przez użytkowników platform o prowizje pobierane przez platformy internetowe, ponieważ wybrana przez Pana forma opodatkowania działalności gospodarczej na to nie pozwala.
W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie Pana pytania nr 2 jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi samodzielnego tworzenia fotografii i ich udostępniania za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
Natomiast zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU usług samodzielnego tworzenia nagrań wideo i ich udostępniania za pośrednictwem internetowych platform subskrypcyjnych oraz usług wykonywania fotografii lub nagrań wideo na indywidualne zamówienie użytkownika platformy zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.
Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)]. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.