Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem aportu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i tym samym braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. transakcji oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 października 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku) Pan … (dalej: Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą … . Działalność rozpoczął 1 listopada … r. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i ma w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Dochody z działalności gospodarczej opodatkowuje podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest przede wszystkim naprawa i konserwacja maszyn, w szczególności wózków widłowych (dalej: serwis).
Wnioskodawca zajmuje się ponadto wynajmem i dzierżawą wózków widłowych, sprzedażą maszyn i urządzeń, przeładunkiem towarów w punktach przeładunkowych, transportem drogowym towarów oraz instalowaniem maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia. Przez lata działalność w zakresie wynajmu i dzierżawy wózków widłowych znacznie się rozrosła. Flota przeznaczona do wynajmu i dzierżawy liczy … wózków widłowych i … wózek paletowy. Obsługa tej floty wymagała stworzenia odrębnej struktury, która pozyskuje klientów, zawiera i rozlicza umowy najmu i dzierżawy oraz koordynuje dostawy i odbiór sprzętu, niezależnie od serwisu.
W 2026 r. Wnioskodawca na podstawie zarządzenia formalnie wyodrębnił tę działalność jako dział wynajmu (dalej: ZCP). Planowana transakcja. Wnioskodawca wniesie ZCP aportem (wkład niepieniężny) do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością … Sp. z o.o. z siedzibą w … (dalej: Spółka), w zamian za udziały w jej kapitale zakładowym. Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki i członkiem jej zarządu. Prezesem zarządu Spółki jest … . Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Do dnia aportu Spółka nie prowadzi działalności operacyjnej. Po aporcie będzie prowadziła działalność w zakresie wynajmu i dzierżawy wózków widłowych przy użyciu otrzymanego zespołu składników.
Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład ZCP w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie planuje sprzedaży ZCP. Zakres działalności ZCP. ZCP obejmuje wynajem i dzierżawę wózków widłowych. Obejmuje też okazjonalną odsprzedaż wózków wycofywanych z floty najmu z powodu wieku lub zużycia, czyli zbycie środków trwałych działu. ZCP nie prowadzi sprzedaży wózków jako towarów handlowych i nie ma towarów handlowych. Skład ZCP. W skład ZCP wchodzą: 1. Składniki materialne: … . Wózki, baterie i samochody osobowe są środkami trwałymi ujętymi w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Są własnością Wnioskodawcy i nie są przedmiotem leasingu ani zabezpieczeniem kredytu. 2. Składniki niematerialne: baza danych klientów wynajmu oraz know-how w zakresie wynajmu i dzierżawy wózków widłowych. 3. Prawa i obowiązki z umów: umowy najmu i dzierżawy wózków widłowych zawarte z klientami oraz umowy z kontrahentami działu. 4. Wierzytelności i zobowiązania związane z działalnością wynajmu i dzierżawy, według stanu na dzień aportu. 5. Pracownik: 1 osoba zatrudniona wyłącznie w dziale wynajmu, która obsługuje całą działalność najmu i dzierżawy. Z dniem aportu przejdzie do Spółki w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy.
Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki wykorzystywane w działalności wynajmu i dzierżawy. Nieruchomości ani prawa z umów najmu nieruchomości nie będą przedmiotem aportu. Dział wynajmu działa w wydzielonej części nieruchomości … , w której stoją wózki z floty i w której prowadzona jest działalność działu. Najemcą tej części, czyli biura i placu, na którym stoją wózki, jest już dziś Spółka, na podstawie własnej umowy najmu zawartej z właścicielem nieruchomości. W dniu aportu Spółka będzie więc miała własny tytuł prawny do miejsca prowadzenia przejmowanej działalności. Transport i serwis floty.
Dział wynajmu nie ma własnych pojazdów do przewozu wózków ani zaplecza serwisowego i nie są one potrzebne do prowadzenia najmu i dzierżawy. Dostawę i odbiór wózków zapewniają zewnętrzni przewoźnicy albo sami najemcy, którzy odbierają i zwracają wózki we własnym zakresie. Przeglądy i naprawy floty wykonuje dziś serwis Wnioskodawcy. Po aporcie Spółka będzie nabywała usługi serwisowe i transportowe na warunkach rynkowych od wybranych przez siebie podmiotów. Składniki pozostające u Wnioskodawcy.
Poza ZCP pozostają składniki: 3 busy serwisowe służące do napraw wózków widłowych i innych urządzeń w terenie, myjka wysokociśnieniowa, zamiatarka, wyposażenie warsztatowe i socjalno-biurowe (w tym wkład kominkowy) oraz nakłady w obcym środku trwałym związane z nieruchomością, w której działa serwis. Nie były one używane w działalności wynajmu i dzierżawy. Wyodrębnienie organizacyjne. ZCP działa jako odrębny dział wynajmu utworzony zarządzeniem Wnioskodawcy. Do dnia aportu działem kieruje Wnioskodawca jako właściciel przedsiębiorstwa, a bieżącą obsługę najmu i dzierżawy prowadzi 1 pracownik przypisany wyłącznie do działu, który nie wykonuje zadań serwisu.
Dział ma przypisany majątek oraz wydzieloną część nieruchomości przy ul. … , z której nie korzysta serwis. Wyodrębnienie finansowe. Przychody i koszty działu wynajmu są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów opatrzone dodatkowymi oznaczeniami, co pozwala ustalić je odrębnie i obliczyć wynik działu. Faktury za wynajem i dzierżawę mają odrębną serię numeracji. Należności i zobowiązania działu są do niego przypisane i rozliczane odrębnie. Środki trwałe działu są w ewidencji oznaczone jako przypisane do ZCP. Wyodrębnienie funkcjonalne.
Dział wynajmu realizuje własne zadania: pozyskuje klientów, zawiera i rozlicza umowy, organizuje wydanie i zwrot sprzętu, odsprzedaje wózki wycofywane z floty. Wykonuje je własnym majątkiem i własnym pracownikiem, bez udziału pracowników serwisu, i samodzielnie generuje przychody. Na dzień aportu będzie zdolny do działania jako niezależne przedsiębiorstwo. Po transakcji. Wnioskodawca nie zlikwiduje jednoosobowej działalności gospodarczej w związku z aportem. Nadal będzie prowadził w niej serwis oraz pozostałe opisane rodzaje działalności inne niż wynajem i dzierżawa wózków widłowych.
W dalszej perspektywie Wnioskodawca planuje przenieść serwis do innej spółki i dopiero wtedy zakończyć jednoosobową działalność gospodarczą; termin nie został ustalony, a przeniesienie serwisu nie jest przedmiotem wniosku. Spółka będzie kontynuowała wynajem i dzierżawę wózków widłowych w dotychczasowym zakresie, bez angażowania dodatkowych składników i bez podejmowania dodatkowych działań. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż: Odpowiedzi na pytania z wezwania z 29 września 2026 r. Na pytanie o treści: d) Czy po dokonaniu planowanej sprzedaży, o której mowa we wniosku zamierza Pan zlikwidować prowadzoną jednoosobową działalność gospodarczą?
Jeżeli nie, proszę wskazać, w jakim zakresie będzie Pan kontynuował działalność gospodarczą po dokonaniu sprzedaży. Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: d) Działalność po transakcji. Nie. Wnioskodawca nie zlikwiduje jednoosobowej działalności gospodarczej w związku z aportem. Po wniesieniu aportu nadal będzie prowadził działalność w zakresie naprawy i konserwacji wózków widłowych oraz innych maszyn (serwis) oraz pozostałe rodzaje działalności opisane we wniosku, inne niż wynajem i dzierżawa wózków widłowych. Nie będzie już wynajmował ani wydzierżawiał wózków widłowych. Będzie też wspólnikiem Spółki.
W dalszej perspektywie Wnioskodawca planuje przenieść serwis do innej spółki i dopiero wtedy zakończyć jednoosobową działalność gospodarczą. Termin nie został ustalony. Przeniesienie serwisu jest odrębnym zdarzeniem i nie jest przedmiotem wniosku. Na pytanie o treści: e) Jakie konkretnie rzeczy, prawa i zobowiązania będą przedmiotem planowanej sprzedaży? Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: e) Przedmiot transakcji.
Przedmiotem aportu będą: rzeczy: … wózków widłowych i … wózek paletowy, … baterie trakcyjne, … samochody osobowe oraz drobne wyposażenie biurowe działu wynajmu; prawa: prawa z umów najmu i dzierżawy wózków widłowych zawartych z klientami, wierzytelności wobec klientów działu wynajmu według stanu na dzień aportu, baza danych klientów wynajmu, know-how w zakresie wynajmu i dzierżawy wózków; zobowiązania: zobowiązania wobec kontrahentów związane z działalnością wynajmu i dzierżawy według stanu na dzień aportu oraz zobowiązania wobec 1 pracownika przechodzącego do Spółki.
Na pytanie o treści: f) Czy wszystkie rzeczy, prawa i zobowiązania związane z wyodrębnioną działalnością w zakresie wynajmu, dzierżawy i sprzedaży wózków widłowych będą przedmiotem sprzedaży? Jeżeli nie – jakie zostaną wyłączone? Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: f) Kompletność. Tak. Przedmiotem aportu będą wszystkie rzeczy, prawa i zobowiązania związane z wyodrębnioną działalnością wynajmu i dzierżawy wózków widłowych. Żadne nie zostaną wyłączone. Na pytanie o treści: g) Czy przedmiotem planowanej sprzedaży będą również nieruchomości lub prawa majątkowe? Jeżeli tak – proszę wskazać jakie oraz określić ich charakter podatkowy.
Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: g) Nieruchomości i prawa majątkowe. Nieruchomości nie będą przedmiotem aportu. Wnioskodawca nie jest właścicielem nieruchomości wykorzystywanej przez dział wynajmu. Prawa z umowy najmu nieruchomości również nie będą przedmiotem aportu. Najemcą biura i placu, w których działa dział, jest już dziś Spółka, na podstawie własnej umowy z właścicielem nieruchomości. Przedmiotem aportu będą prawa majątkowe wymienione w lit. e): prawa z umów najmu i dzierżawy wózków oraz wierzytelności. Prawa te nie są wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi amortyzacji i nie są ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Na pytanie o treści: h) Czy przedmiotem planowanej sprzedaży (aportu) będzie: część działalności związana z wynajmem, dzierżawą oraz sprzedażą … czy część działalności związana wyłącznie z wynajmem oraz dzierżawą …? Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: h) Zakres zbywanej części działalności. Przedmiotem aportu będzie część działalności związana z wynajmem oraz dzierżawą wózków widłowych. Obejmuje ona także okazjonalną odsprzedaż wózków wycofywanych z floty najmu. Nie obejmuje handlu wózkami jako towarami.
Na pytanie o treści: i) Jeżeli będzie ta część związana z wynajmem, dzierżawą oraz sprzedażą wózków widłowych to proszę doprecyzować opis sprawy: czy przedmiotem planowanej sprzedaży (aportu) będą wszystkie składniki majątku, które obecnie w sposób ciągły wykorzystuje Pan do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu, dzierżawy i sprzedaży wózków widłowych?
Jeśli nie wszystkie, to jakie składniki majątku zostaną wyłączone i dlaczego? czy po sprzedaży części Pana działalności gospodarczej, objętej zakresem wniosku, związanej z prowadzoną działalnością w zakresie wynajmu, dzierżawy i sprzedaży wózków widłowych, pozostaną w Pana posiadaniu jakiekolwiek składniki majątkowe wykorzystywane dotychczas w prowadzonej ww. działalności? Jeśli tak, to proszę wskazać: czy będą one funkcjonalnie związane z przedmiotem zbycia? jakie będą przyczyny nieprzekazania ww. składników? Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: i) Składniki wykorzystywane w zbywanej działalności.
Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki majątku, które Wnioskodawca w sposób ciągły wykorzystuje w działalności wynajmu i dzierżawy wózków widłowych. Po aporcie w posiadaniu Wnioskodawcy nie pozostanie żaden składnik używany dotąd w tej działalności. Pozostaną wyłącznie składniki serwisu wymienione we wniosku: … . Nie były one używane w działalności wynajmu i dzierżawy i nie są funkcjonalnie związane z przedmiotem aportu. Na pytanie o treści: j) Czy wózki widłowe lub pojazdy wchodzące w skład części działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie wynajmu, dzierżawy i sprzedaży wózków widłowych są obciążone umowami leasingu lub kredytami?
Jeśli tak, czy przewidziana jest cesja tych umów na nabywcę części majątku? Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: j) Leasing i kredyty. Nie. Wózki widłowe i samochody osobowe wchodzące w skład ZCP nie są obciążone umowami leasingu ani kredytami. Są własnością Wnioskodawcy. Na pytanie o treści: k) Z opisu sprawy wynika, iż: 2. Wyodrębnienie finansowe: ZCP dysponuje autonomią finansową, umożliwiającą przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań bezpośrednio związanych z jej działalnością. W ramach działalności Wnioskodawcy, istnieje możliwość przyporządkowania zdarzeń gospodarczych do ZCP w sposób umożliwiający ich identyfikację i oddzielne śledzenie.
Proszę wskazać: czy wyodrębnienie finansowe dotyczy zakresu działalności związanej z wynajem, dzierżawą oraz sprzedażą wózków widłowych? w jaki sposób to wyodrębnienie finansowe będzie się przejawiało w części działalności związanej z wynajmem, dzierżawą oraz sprzedażą wózków widłowych? Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: k) Wyodrębnienie finansowe. Wyodrębnienie finansowe dotyczy całej działalności wynajmu i dzierżawy wózków widłowych, łącznie z przychodami z odsprzedaży wózków wycofywanych z floty.
Przejawia się w tym, że: przychody i koszty działu wynajmu są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów opatrzone dodatkowymi oznaczeniami, co pozwala ustalić je odrębnie od przychodów i kosztów serwisu i obliczyć wynik działu; faktury za wynajem i dzierżawę są wystawiane w odrębnej serii numeracji; należności i zobowiązania działu wynajmu są przypisane do tego działu i rozliczane odrębnie; środki trwałe działu wynajmu są w ewidencji środków trwałych oznaczone jako przypisane do ZCP.
Na pytanie o treści: l) Z opisu sprawy wynika, iż: 3. Wyodrębnienie funkcjonalne: ZCP obejmuje niezbędne składniki majątkowe oraz niemajątkowe, które umożliwiają jej samodzielne realizowanie określonych zadań gospodarczych. Składniki te tworzą spójną całość, co zapewnia funkcjonalną autonomię jednostki w zakresie prowadzenia działalności wynajmu i dzierżawy wózków widłowych. W opisie sprawy odniósł się Pan wyłącznie do wyodrębnienia funkcjonalnego w zakresie prowadzenia działalności związanej z wynajmem i dzierżawą wózków widłowych.
Proszę wskazać: Czy na dzień sprzedaży zespołu składników majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością w zakresie wynajmu, dzierżawy i sprzedaży wózków widłowych będą stanowiły zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony funkcjonalnie w Pana działalności gospodarczej? Proszę o szczegółowe opisanie w jaki sposób to wyodrębnienie funkcjonalne będzie się przejawiało. Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: l) Wyodrębnienie funkcjonalne. Tak. Na dzień aportu zespół składników związanych z wynajmem i dzierżawą wózków widłowych będzie wyodrębniony funkcjonalnie w działalności Wnioskodawcy.
Dział wynajmu realizuje własne zadania: pozyskuje klientów, zawiera i rozlicza umowy najmu i dzierżawy, organizuje wydanie i zwrot sprzętu oraz odsprzedaje wózki wycofywane z floty. Wykonuje je przy użyciu przypisanej floty i samochodów osobowych, siłami 1 pracownika zatrudnionego wyłącznie w tym dziale, w wydzielonej części nieruchomości przy … . Pracownicy i majątek serwisu nie uczestniczą w wykonywaniu tych zadań, a przeglądy, naprawy i transport wózków nie są zadaniami działu. Dział samodzielnie generuje przychody i po odłączeniu od przedsiębiorstwa Wnioskodawcy może działać w ten sam sposób.
Na pytanie o treści: m) Czy przedmiot sprzedaży Pana działalności gospodarczej, na dzień sprzedaży, będzie stanowił zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych i będzie posiadał potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze? Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: m) Zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo. Tak. Na dzień aportu przedmiot transakcji będzie zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych i będzie miał zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze w zakresie wynajmu i dzierżawy wózków widłowych.
Na pytanie o treści: n) Czy w związku z planowaną sprzedażą części Pana działalności gospodarczej dojdzie do przejścia pracowników zajmujących się wynajmem, dzierżawą i sprzedażą wózków widłowych (zatrudnionych w wydzielonym zespole składników) na nabywcę w trybie art. 23¹ ustawy Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.)? Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: n) Przejście pracowników. Tak. Z dniem aportu 1 pracownik zajmujący się wynajmem i dzierżawą wózków widłowych przejdzie do Spółki w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy. Na pytanie o treści: o) Czy Nabywca będzie prowadził działalność gospodarczą w oparciu o przejęte składniki majątkowe (materialne i niematerialne)?
Jeśli tak, to w jakim zakresie? Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: o) Działalność nabywcy. Tak. Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą przy użyciu przejętych składników materialnych i niematerialnych, w takim samym zakresie, w jakim prowadzi ją obecnie Wnioskodawca, czyli wynajem i dzierżawę wózków widłowych. Działalnością tą będzie kierował zarząd Spółki (prezes zarządu …), a bieżącą obsługę będzie prowadził pracownik przejęty wraz z działem. Spółka nie zamierza zbyć otrzymanych składników ani zlikwidować tej działalności.
Pytanie
(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy opisany zespół składników (ZCP) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym czy jego zbycie w drodze wniesienia aportem do Spółki będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Państwa stanowisko w sprawie
(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 Zdaniem Wnioskodawcy opisany zespół składników stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa również w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, którego definicja odpowiada definicji z ustawy o PIT.
Zespół jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie z przyczyn wskazanych w stanowisku do pytania 1, w którym Wnioskodawca wskazał że: „Zdaniem Wnioskodawcy opisany zespół składników związanych z wynajmem i dzierżawą wózków widłowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód z jego wniesienia aportem do Spółki będzie zwolniony z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy.
Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o PIT zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zespół składników jest więc zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli łącznie: obejmuje składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania; jest wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie; jest wyodrębniony finansowo; służy realizacji określonych zadań gospodarczych; mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo.
Opisany zespół spełnia wszystkie te warunki: obejmuje składniki materialne (flota wózków, baterie, samochody osobowe, drobne wyposażenie) i niematerialne (baza klientów, know-how, prawa z umów najmu i dzierżawy wózków), a także wierzytelności i zobowiązania związane z tą działalnością; jest wyodrębniony organizacyjnie: działa jako dział wynajmu utworzony zarządzeniem Wnioskodawcy, jest kierowany przez Wnioskodawcę, ma pracownika przypisanego wyłącznie do niego i wydzieloną część nieruchomości, z której nie korzysta serwis; jest wyodrębniony finansowo: przychody i koszty działu są odrębnie oznaczane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, faktury mają odrębną serię, należności i zobowiązania są rozliczane odrębnie, a środki trwałe są w ewidencji przypisane do działu; służy realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli wynajmu i dzierżawy wózków widłowych, i wykonuje je bez udziału majątku i pracowników serwisu; mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo: po odłączeniu od przedsiębiorstwa Wnioskodawcy może, bez dodatkowych składników i działań, dalej świadczyć usługi wynajmu i dzierżawy na rzecz dotychczasowych i nowych klientów.
Pracownik działu przejdzie do Spółki na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy, prawa i obowiązki z umów z klientami zostaną przez Spółkę przejęte, a miejscem prowadzenia działalności Spółka dysponuje na podstawie własnej umowy najmu. Usługi serwisowe i transportowe Spółka może nabywać na rynku. Wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem do Spółki spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.
Przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy, ponieważ przedmiotem wkładu niepieniężnego jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, a Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w jej skład w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy”. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zbyciem w rozumieniu tego przepisu jest także wniesienie aportem. Spółka będzie kontynuowała działalność w zakresie wynajmu i dzierżawy wózków widłowych przy użyciu otrzymanych składników.
W konsekwencji wniesienie ZCP aportem do Spółki będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT: Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu. Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT: Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”.
Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa w rozumieniu w art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. Istotne jest, aby w ramach istniejącego przedsiębiorstwa dany zespół składników był faktycznie wyodrębniony i tworzył zorganizowaną całość przeznaczoną do wykonywania określonych zadań gospodarczych.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: 1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania; 2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; 3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; 4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i niematerialnych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”.
Z orzeczenia tego wynika ponadto, że nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów.
Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania.
O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Z przedstawionego opisu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie naprawy i konserwacji maszyn, w szczególności wózków widłowych.
Ponadto zajmuje się Pan wynajmem i dzierżawą wózków widłowych, sprzedażą maszyn i urządzeń, przeładunkiem towarów w punktach przeładunkowych, transportem drogowym towarów oraz instalowaniem maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia. Planuje Pan wniesie ZCP aportem (wkład niepieniężny) do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w zamian za udziały w jej kapitale zakładowym. Po aporcie Spółka będzie prowadziła działalność w zakresie wynajmu i dzierżawy wózków widłowych przy użyciu otrzymanego zespołu składników. Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład ZCP w wartości wynikającej z Pana ksiąg podatkowych.
ZCP obejmuje wynajem i dzierżawę wózków widłowych. Obejmuje też okazjonalną odsprzedaż wózków wycofywanych z floty najmu z powodu wieku lub zużycia, czyli zbycie środków trwałych działu.
Przedmiotem aportu będą rzeczy: 36 wózków widłowych i 1 wózek paletowy, 3 baterie trakcyjne, 3 samochody osobowe oraz drobne wyposażenie biurowe działu wynajmu; prawa: prawa z umów najmu i dzierżawy wózków widłowych zawartych z klientami, wierzytelności wobec klientów działu wynajmu według stanu na dzień aportu, baza danych klientów wynajmu, know-how w zakresie wynajmu i dzierżawy wózków; zobowiązania: zobowiązania wobec kontrahentów związane z działalnością wynajmu i dzierżawy według stanu na dzień aportu oraz zobowiązania wobec 1 pracownika przechodzącego do Spółki. Z dniem aportu pracownik przejdzie do Spółki w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy.
Przedmiotem aportu będą wszystkie rzeczy, prawa i zobowiązania związane z wyodrębnioną działalnością wynajmu i dzierżawy wózków widłowych. Żadne nie zostaną wyłączone. Nieruchomości nie będą przedmiotem aportu. Nie jest Pan właścicielem nieruchomości wykorzystywanej przez dział wynajmu. Prawa z umowy najmu nieruchomości również nie będą przedmiotem aportu. Najemcą biura i placu, w których działa dział, jest już dziś Spółka, na podstawie własnej umowy z właścicielem nieruchomości. Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki wykorzystywane w działalności wynajmu i dzierżawy. ZCP działa jako odrębny dział wynajmu utworzony Pana zarządzeniem.
Do dnia aportu działem kieruje Pan jako właściciel przedsiębiorstwa, a bieżącą obsługę najmu i dzierżawy prowadzi 1 pracownik przypisany wyłącznie do działu, który nie wykonuje zadań serwisu. Przychody i koszty działu wynajmu są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów opatrzone dodatkowymi oznaczeniami, co pozwala ustalić je odrębnie i obliczyć wynik działu. Faktury za wynajem i dzierżawę mają odrębną serię numeracji. Należności i zobowiązania działu są do niego przypisane i rozliczane odrębnie. Środki trwałe działu są w ewidencji oznaczone jako przypisane do ZCP.
Dział wynajmu realizuje własne zadania: pozyskuje klientów, zawiera i rozlicza umowy, organizuje wydanie i zwrot sprzętu, odsprzedaje wózki wycofywane z floty. Wykonuje je własnym majątkiem i własnym pracownikiem, bez udziału pracowników serwisu, i samodzielnie generuje przychody. Na dzień aportu będzie zdolny do działania jako niezależne przedsiębiorstwo. Po transakcji nie zlikwiduje Pan jednoosobowej działalności gospodarczej w związku z aportem. Nadal będzie prowadził Pan w niej serwis oraz pozostałe opisane rodzaje działalności inne niż wynajem i dzierżawa wózków widłowych.
Spółka będzie kontynuowała wynajem i dzierżawę wózków widłowych w dotychczasowym zakresie, bez angażowania dodatkowych składników i bez podejmowania dodatkowych działań. Po wniesieniu aportu nadal będzie Pan prowadził działalność w zakresie naprawy i konserwacji wózków widłowych oraz innych maszyn (serwis) oraz pozostałe rodzaje działalności opisane we wniosku, inne niż wynajem i dzierżawa wózków widłowych. Nie będzie Pan już wynajmował ani wydzierżawiał wózków widłowych. Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki majątku, które w sposób ciągły wykorzystuje Pan w działalności wynajmu i dzierżawy wózków widłowych.
Po aporcie w Pana posiadaniu nie pozostanie żaden składnik używany dotąd w tej działalności. Wyodrębnienie finansowe dotyczy całej działalności wynajmu i dzierżawy wózków widłowych, łącznie z przychodami z odsprzedaży wózków wycofywanych z floty. Przejawia się w tym, że, przychody i koszty działu wynajmu są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów opatrzone dodatkowymi oznaczeniami, co pozwala ustalić je odrębnie od przychodów i kosztów serwisu i obliczyć wynik działu. Faktury za wynajem i dzierżawę są wystawiane w odrębnej serii numeracji. Należności i zobowiązania działu wynajmu są przypisane do tego działu i rozliczane odrębnie.
Środki trwałe działu wynajmu są w ewidencji środków trwałych oznaczone jako przypisane do ZCP. Na dzień aportu zespół składników związanych z wynajmem i dzierżawą wózków widłowych będzie wyodrębniony funkcjonalnie w Pana działalności. Dział wynajmu realizuje własne zadania: pozyskuje klientów, zawiera i rozlicza umowy najmu i dzierżawy, organizuje wydanie i zwrot sprzętu oraz odsprzedaje wózki wycofywane z floty. Wykonuje je przy użyciu przypisanej floty i samochodów osobowych, siłami 1 pracownika zatrudnionego wyłącznie w tym dziale. Pracownicy i majątek serwisu nie uczestniczą w wykonywaniu tych zadań, a przeglądy, naprawy i transport wózków nie są zadaniami działu.
Dział samodzielnie generuje przychody i po odłączeniu od Pana przedsiębiorstwa może działać w ten sam sposób. Na dzień aportu przedmiot transakcji będzie zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych i będzie miał zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze w zakresie wynajmu i dzierżawy wózków widłowych. Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą przy użyciu przejętych składników materialnych i niematerialnych, w takim samym zakresie, w jakim prowadzi ją Pan obecnie, czyli wynajem i dzierżawę wózków widłowych.
Działalnością tą będzie kierował zarząd Spółki, a bieżącą obsługę będzie prowadził pracownik przejęty wraz z działem. Spółka nie zamierza zbyć otrzymanych składników ani zlikwidować tej działalności. Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że w opisanej sytuacji zostaną spełnione wszystkie wskazane przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, będących przedmiotem aportu, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności należy stwierdzić, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, składający się na działalność związaną z wynajmem oraz dzierżawą wózków widłowych a także okazjonalną odsprzedażą wózków wycofywanych z floty najmu, cechować się będzie wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.
Należy uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia organizacyjnego zespołu składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych do prowadzenia działalności związanej z wynajmem oraz dzierżawą wózków widłowych a także okazjonalną odsprzedażą wózków wycofywanych z floty najmu. Dział wynajmu został powołany do życia na podstawie oficjalnego aktu (zarządzenia właściciela), co nadaje mu określone miejsce w strukturze organizacyjnej firmy. Do działu został przypisany konkretny pracownik wykonujący wyłącznie zadania związane z obsługą najmu i dzierżawy, w pełni niezależnie od innych pionów (np. serwisu).
Środki trwałe (flota wózków) są jednoznacznie zidentyfikowane i oznaczone w ewidencji jako przypisane bezpośrednio do tego Działu. Zgodnie z przedstawionymi przez Pana informacjami, spełniona będzie również przesłanka wyodrębnienia finansowego opisanego zespołu składników materialnych i niematerialnych. Przychody i koszty działu wynajmu są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów opatrzone dodatkowymi oznaczeniami, co pozwala ustalić je odrębnie od przychodów i kosztów serwisu i obliczyć wynik działu. Faktury za wynajem i dzierżawę są wystawiane w odrębnej serii numeracji. Należności i zobowiązania działu wynajmu są przypisane do tego działu i rozliczane odrębnie.
Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego opisanego we wniosku zespołu składników materialnych i niematerialnych. Na dzień aportu zespół składników związanych z wynajmem i dzierżawą wózków widłowych będzie wyodrębniony funkcjonalnie w Pana działalności. Dział wynajmu realizuje własne zadania: pozyskuje klientów, zawiera i rozlicza umowy najmu i dzierżawy, organizuje wydanie i zwrot sprzętu oraz odsprzedaje wózki wycofywane z floty. Wykonuje je przy użyciu przypisanej floty i samochodów osobowych, siłami 1 pracownika zatrudnionego wyłącznie w tym dziale.
Pracownicy i majątek serwisu nie uczestniczą w wykonywaniu tych zadań, a przeglądy, naprawy i transport wózków nie są zadaniami działu. Dział samodzielnie generuje przychody i po odłączeniu od Pana przedsiębiorstwa może działać w ten sam sposób. Ponadto – jak Pan wskazał – na dzień aportu przedmiot transakcji będzie zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych i będzie miał zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze w zakresie wynajmu i dzierżawy wózków widłowych.
Mając na uwadze całokształt przedstawionych okoliczności stwierdzam, że zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z działalnością w zakresie wynajmu oraz dzierżawy wózków widłowych a także okazjonalną odsprzedażą wózków wycofywanych z floty najmu jest już obecnie wyodrębniony od pozostałej działalności prowadzonej przez Pana pod względem organizacyjnym, umożliwia przypisanie dotyczących go kategorii finansowych, jest przeznaczony do realizacji określonego i odrębnego zadania gospodarczego oraz obejmuje składniki pozostające w takich wzajemnych relacjach, że po ich przeniesieniu Spółka będzie kontynuowała wynajem i dzierżawę wózków widłowych w dotychczasowym zakresie, bez angażowania dodatkowych składników i bez podejmowania dodatkowych działań.
Przedmiotem aportu będą wszystkie rzeczy, prawa i zobowiązania związane z wyodrębnioną działalnością wynajmu i dzierżawy wózków widłowych. Żadne nie zostaną wyłączone. W konsekwencji opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związanych z działalnością wynajmu oraz dzierżawy wózków widłowych a także okazjonalną odsprzedażą wózków wycofywanych z floty najmu będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Pojęcie „transakcji zbycia”, o której mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, należy rozumieć szeroko.
Obejmuje ono czynności, w następstwie których dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią jak właściciel. Do czynności takich należy również wniesienie przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki w formie wkładu niepieniężnego. Skoro zatem przedmiot planowanego aportu będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to jego wniesienie przez Pana do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie stanowiło transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Wobec powyższego, skoro w niniejszej sprawie przedmiot planowanego aportu będzie wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie oraz Spółka będzie miał faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej przy użyciu przejmowanego majątku, to przedmiotowa transakcja będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji przedmiotowa transakcja zbycia opisanego zespołu składników majątku stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. Przykładowo, jeśli opis sprawy zawiera błędne stwierdzenia czy też błędną faktyczną ocenę elementów opisu sprawy, niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.