Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz opodatkowania przychodów z tytułu udziałów w spółce cywilnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca.
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 2001 r. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną samodzielnie, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Z tytułu tej działalności Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i dokumentuje sprzedaż fakturami z wykazanym podatkiem należnym.
W ramach działalności wykonywanej samodzielnie Wnioskodawca świadczy oraz będzie świadczył usługi wyceny nieruchomości i usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, a nadto uzyskuje przychody z dzierżawy gruntu. Usługi wyceny nieruchomości polegają na określaniu wartości nieruchomości i sporządzaniu operatów szacunkowych, o których mowa w art. 156 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Wnioskodawca posiada uprawnienia zawodowe w zakresie szacowania nieruchomości nadane na podstawie tej ustawy.
Usługi te Wnioskodawca klasyfikuje do grupowania PKWiU 68.31.16.0. Usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami polegają na odpłatnym wykonywaniu czynności zmierzających do zawarcia przez zamawiającego umów wymienionych w art. 179b ustawy o gospodarce nieruchomościami. Usługi te Wnioskodawca klasyfikuje do grupowania PKWiU 68.31.1. Oba wskazane grupowania mieszczą się w grupie PKWiU 68.3 „Usługi związane z obsługą nieruchomości, świadczone na zlecenie”.
Klasyfikacji dokonano według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), stosowanej do celów zryczałtowanego podatku dochodowego do dnia 31 grudnia 2028 r. na podstawie § 2 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1829). Przychody z dzierżawy gruntu Wnioskodawca uzyskuje z oddania w dzierżawę gruntu. Grunt nie stanowi gospodarstwa rolnego ani jego składnika i nie jest wydzierżawiany na cele rolnicze.
Przychody te Wnioskodawca klasyfikuje do grupowania PKWiU 68.20.12.0, mieszczącego się w grupie PKWiU 68.20.1 „Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. Równolegle Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej osób fizycznych, zawiązanej w 2024 r. Drugim i jedynym pozostałym wspólnikiem tej spółki jest małżonka Wnioskodawcy. Udział Wnioskodawcy w zysku spółki wynosi 70%. Przedmiotem działalności spółki cywilnej jest pośrednictwo w obrocie nieruchomościami oraz wycena nieruchomości. Spółka cywilna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Od chwili zawiązania spółki jej skład osobowy oraz przedmiot działalności nie ulegały zmianie. W 2026 r. dochody Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej - zarówno z działalności wykonywanej samodzielnie, jak i z tytułu udziału w spółce cywilnej - są opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 9a ust. 5 tej ustawy. Małżonka Wnioskodawcy prowadzi odrębną, własną pozarolniczą działalność gospodarczą, korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jej dochody, zarówno z działalności wykonywanej samodzielnie, jak i z tytułu udziału w spółce cywilnej, są opodatkowane według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Od 1 stycznia 2027 r. Wnioskodawca zamierza zmienić formę opodatkowania w ten sposób, że przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie opodatkuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast dochody z tytułu udziału w spółce cywilnej opodatkuje na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym celu Wnioskodawca złoży naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, w terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów z działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie. Odrębnie, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca złoży sporządzone na piśmie zawiadomienie o rezygnacji z opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy dochodów z tytułu udziału w spółce cywilnej.
Wspólnicy spółki cywilnej nie złożą oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z działalności prowadzonej w formie tej spółki w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spółka cywilna będzie w dalszym ciągu prowadziła podatkową księgę przychodów i rozchodów. Rodzaj i zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę samodzielnie, skład osobowy spółki cywilnej oraz przedmiot jej działalności nie ulegną zmianie (taki sam zakres jak w 2026 r.).
Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie odrębnych przepisów, nie osiąga i nie będzie osiągał przychodów wymienionych w art. 8 ust. 1 pkt 3 wskazanej ustawy, ani nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy (okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 tej ustawy, nie wystąpią).
W 2027 r. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów odrębnie dla każdego rodzaju działalności i odrębnie dla każdej stawki ryczałtu. Przychody Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie, uzyskane w 2026 r., nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro. Suma przychodów wspólników spółki cywilnej z działalności prowadzonej w formie tej spółki, uzyskanych w 2026 r., również nie przekroczy równowartości 2 000 000 euro. W 2027 r. Wnioskodawca zamierza opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych kwartalnie, na zasadach określonych w art. 21 ust. 1a wskazanej ustawy.
Przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, uzyskane w 2026 r., nie przekroczą równowartości 200 000 euro. Przychody spółki cywilnej uzyskane w 2026 r. również nie przekroczą równowartości 200 000 euro. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że usługi wyceny nieruchomości oraz usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami wykonywane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie będą świadczone na rzecz spółki cywilnej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Spółka cywilna nie będzie również świadczyła żadnych usług na rzecz Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy prowadzącego działalność samodzielnie.
Działalność wykonywana samodzielnie i działalność w formie spółki cywilnej są i pozostaną w pełni rozdzielone. W ramach działalności samodzielnej Wnioskodawca wykonuje wyceny nieruchomości na rzecz sądów powszechnych, w charakterze biegłego sądowego, komorników sądowych oraz innych podmiotów, a także usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Spółka cywilna będzie świadczyła usługi wyceny nieruchomości oraz usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami na rzecz komorników sądowych i innych podmiotów, rozliczane w ramach spółki.
Krąg odbiorców usług obu tytułów może się częściowo pokrywać; usługi na rzecz tego samego podmiotu mogą być wykonywane zarówno w ramach działalności samodzielnej Wnioskodawcy, jak i w ramach spółki cywilnej. Każda czynność będzie przyporządkowana wyłącznie do jednego z tych tytułów i w jego ramach wykonywana oraz rozliczana jako odrębne zdarzenie gospodarcze. Zbieżność odbiorców nie oznacza świadczenia usług między działalnością samodzielną a spółką cywilną.
Pytania
1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania w 2027 r. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy jednoczesnym opodatkowaniu dochodów z tytułu udziału w spółce cywilnej na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy przychody ze świadczenia opisanych usług wyceny nieruchomości oraz usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a przychody z opisanej dzierżawy gruntu — według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad tę kwotę, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d) tej ustawy, przy czym stawki te Wnioskodawca może stosować równocześnie, prowadząc ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy?
3. Czy limit przychodów uprawniający do kwartalnego opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 21 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustala się wyłącznie na podstawie przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, bez doliczania do nich przychodów spółki cywilnej, których dochody z udziału Wnioskodawca opodatkuje według skali podatkowej? 4. Czy kwotę stanowiącą równowartość 200 000 euro, o której mowa w art. 21 ust. 1b wskazanej ustawy, odnosi się do przychodów pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług, a więc do przychodów w kwotach netto?
Pana stanowisko w sprawie
Stanowisko w zakresie pytania Nr 1 Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania w 2027 r. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy jednoczesnym opodatkowaniu dochodów z tytułu udziału w spółce cywilnej według skali podatkowej. Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, chyba że podatnik złoży oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych albo wybierze sposób opodatkowania określony w art. 30c.
Skala podatkowa stanowi formę podstawową, znajdującą zastosowanie z mocy prawa wszędzie tam, gdzie podatnik nie dokonał odmiennego, skutecznego wyboru. Ograniczenie z art. 9a ust. 5 wskazanej ustawy nie znajdzie zastosowania. Przepis ten stanowi, że jeżeli podatnik prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną, wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy. Hipoteza tej normy odsyła wyłącznie do art. 9a ust. 2, czyli do wyboru opodatkowania na zasadach art. 30c.
Wnioskodawca takiego wyboru nie dokona — przeciwnie, złoży zawiadomienie o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania. Zasada jednolitości dotyczy relacji między podatkiem liniowym a pozostałymi formami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie obejmuje wyboru ryczałtu. Za takim rozumieniem przemawia zwrot „do których mają zastosowanie przepisy ustawy”.
Przez „ustawę” rozumie się w tym miejscu ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych; ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest odrębnym aktem prawnym, posiadającym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych własną definicję legalną w art. 5a pkt 4. Działalność opodatkowana ryczałtem pozostaje zatem poza zakresem form prowadzenia działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym konsekwentnie traktuje działalność wykonywaną samodzielnie i działalność prowadzoną w formie spółki jako dwa odrębne tytuły.
Art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) i b) odnosi limit 2 000 000 euro odrębnie do każdego z nich, a art. 6 ust. 5 pkt 1 stanowi wprost, że podatnik prowadzący działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca ryczałt „odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki”. Potwierdza to konstrukcja oświadczeń: art. 9 ust. 1 adresuje oświadczenie do podatnika, natomiast art. 9 ust. 2 wymaga, aby w przypadku działalności prowadzonej w formie spółki oświadczenie złożyli wszyscy wspólnicy.
Oświadczenie złożone przez wspólnika w odniesieniu do działalności wykonywanej samodzielnie nie wywołuje zatem skutków wobec spółki, a brak oświadczeń wszystkich wspólników przesądza, że przychody spółki nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie wystąpi żadna z przesłanek wyłączających opodatkowanie ryczałtem, wymienionych w art. 8 ust. 1 i 2 wskazanej ustawy. W szczególności nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 1 pkt 5, ponieważ nie nastąpi zmiana formy wykonywania działalności w relacjach między małżonkami — obie działalności funkcjonują w taki sam sposób w 2026 r., a ich struktura pozostanie bez zmian.
Stanowisko w zakresie pytania Nr 2 Przychody ze świadczenia opisanych usług wyceny nieruchomości oraz usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami podlegają opodatkowaniu według stawki 15%, a przychody z opisanej dzierżawy gruntu - według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad tę kwotę. Stawki te Wnioskodawca może stosować równocześnie. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3).
Usługi wyceny nieruchomości, klasyfikowane do grupowania PKWiU 68.31.16.0 oraz usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, klasyfikowane do grupowania PKWiU 68.31.1, mieszczą się w grupie 68.3, a zatem podlegają tej stawce. Grupowanie PKWiU 74.90.12.0, objęte stawką 8,5%, wprost wyłącza wycenę nieruchomości i nie może stanowić podstawy klasyfikacji. Rzeczoznawca majątkowy ani pośrednik w obrocie nieruchomościami nie zostali wymienieni w zamkniętym katalogu wolnych zawodów z art. 4 ust. 1 pkt 11 wskazanej ustawy, wobec czego stawka 17% nie znajduje zastosowania.
Usługi te nie należą również do działu PKWiU 71, obejmującego usługi architektoniczne i inżynierskie oraz usługi badań i analiz technicznych, wobec czego nie znajduje zastosowania stawka 14% z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) tej ustawy. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d) wskazanej ustawy, ryczałt wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł ze świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1). Przychody z dzierżawy gruntu stanowiącego składnik majątku działalności gospodarczej, klasyfikowane do grupowania PKWiU 68.20.12.0, mieszczą się w tej normie.
Art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) nie znajduje zastosowania, ponieważ odsyła do art. 6 ust. 1a wskazanej ustawy, dotyczącego najmu i dzierżawy poza działalnością gospodarczą. Równoczesne stosowanie obu stawek dopuszcza art. 12 ust. 3 wskazanej ustawy, zgodnie z którym przy działalności, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję w taki właśnie sposób, wobec czego warunek zostanie spełniony.
Stanowisko w zakresie pytania Nr 3 Limit przychodów uprawniający do kwartalnego opłacania ryczałtu ustala się wyłącznie na podstawie przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, bez doliczania do nich przychodów spółki cywilnej. Zgodnie z art. 21 ust. 1b wskazanej ustawy, kwartalny sposób opłacania ryczałtu mogą stosować podatnicy, których otrzymane przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki - w roku poprzedzającym rok podatkowy - nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 200 000 euro. Ustawodawca posłużył się alternatywą rozłączną, nie zaś koniunkcją, i nie użył zwrotu nakazującego sumowanie obu wielkości.
Limit bada się odrębnie dla każdego z tytułów. Wykładnia ta jest spójna z konstrukcją art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) i b) oraz art. 6 ust. 5 pkt 1 wskazanej ustawy, gdzie ustawodawca w identyczny sposób rozdziela przychody z działalności wykonywanej samodzielnie i przychody spółki. Niezależnie od powyższego, dochody Wnioskodawcy z tytułu udziału w spółce cywilnej będą w 2027 r. opodatkowane według skali podatkowej, a więc na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychody spółki cywilnej nie są w takim przypadku przychodami podlegającymi opodatkowaniu ryczałtem w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie mogą być uwzględniane przy ustalaniu limitu z art. 21 ust. 1b tej ustawy. Równowartość 200 000 euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 4 ust. 2 wskazanej ustawy). Dla 2027 r. właściwy będzie kurs z 1 października 2026 r. O wyborze kwartalnego sposobu opłacania ryczałtu Wnioskodawca poinformuje w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym ten sposób stosował (art.
21 ust. 1c wskazanej ustawy). Stanowisko w zakresie pytania Nr 4 Kwotę stanowiącą równowartość 200 000 euro odnosi się do przychodów pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług, a więc do przychodów w kwotach netto. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Art. 14 ust. 1 zdanie drugie tej ustawy stanowi, że u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie zawiera przepisu szczególnego modyfikującego to pojęcie na potrzeby art. 21 ust. 1b, a pojęcie przychodu musi być rozumiane jednolicie w całym akcie. Wnioskodawca, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, ustala zatem wartość przychodów decydującą o prawie do kwartalnego opłacania ryczałtu w kwotach netto.
Tak samo ustala się przychody na potrzeby limitu 2 000 000 euro z art. 6 ust. 4 pkt 1 wskazanej ustawy oraz podstawę opodatkowania ryczałtem.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) źródłem przychodów jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
W myśl natomiast art. 9a ust. 5 ww. ustawy: Jeżeli podatnik: 1) prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną, 2) jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną - wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy. Zastosowanie przepisów tej ustawy oznacza opodatkowanie według skali podatkowej lub podatkiem liniowym.
Zatem, jeżeli podatnik prowadzi działalność samodzielnie i w formie spółki niemającej osobowości prawnej, to przychód z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie może być opodatkowany według skali podatkowej, a z działalności prowadzonej w formie spółki – podatkiem liniowym, i odwrotnie. Powołany przepis art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza natomiast rozwiązania, w ramach którego prowadzący działalność gospodarczą samodzielnie będzie opłacał podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a z działalności prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 843 ze zm.): Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w formie podatku liniowego).
Zgodnie z art. 6 ust. 4 w. ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro; 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Stosownie do art. 6 ust. 5 cytowanej ustawy: Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych: 1) odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności wykonywanej w formie spółki, gdy spełnia warunki określone w ust. 4 pkt 1, albo 2) z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. a, a z działalności wykonywanej w formie spółki - gdy spełnia warunek określony w ust. 4 pkt 1 lit. b. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zatem w danym roku podatkowym możliwe jest opodatkowanie przychodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej: · samodzielnie ‒ zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, · w formie np. spółki cywilnej ‒ na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem wyboru odpowiednich form opodatkowania i o ile nie zachodzą inne, przewidziane w ustawach okoliczności, które spowodowałyby utratę prawa do opłacania podatku w ww. formach.
Z treści wniosku wynika, że wynika, że od 2001 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną samodzielnie, w ramach której świadczy oraz będzie świadczył usługi wyceny nieruchomości i usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, a nadto uzyskuje Pan przychody z dzierżawy gruntu. Równolegle, jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej osób fizycznych, zawiązanej w 2024 r. Drugim i jedynym pozostałym wspólnikiem tej spółki jest Pana małżonka. Pana udział w zysku spółki wynosi 70%. Przedmiotem działalności spółki cywilnej jest pośrednictwo w obrocie nieruchomościami oraz wycena nieruchomości.
Spółka cywilna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Od chwili zawiązania spółki jej skład osobowy oraz przedmiot działalności nie ulegały zmianie. W 2026 r. Pana dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej - zarówno z działalności wykonywanej samodzielnie, jak i z tytułu udziału w spółce cywilnej - są opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 9a ust. 5 tej ustawy. Pana małżonka prowadzi odrębną, własną pozarolniczą działalność gospodarczą, korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jej dochody, zarówno z działalności wykonywanej samodzielnie, jak i z tytułu udziału w spółce cywilnej, są opodatkowane według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 1 stycznia 2027 r. zamierza Pan zmienić formę opodatkowania w ten sposób, że przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie opodatkuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, natomiast dochody z tytułu udziału w spółce cywilnej opodatkuje na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym celu złoży Pan naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, w terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów z działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie. Odrębnie, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, złoży Pan sporządzone na piśmie zawiadomienie o rezygnacji z opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy dochodów z tytułu udziału w spółce cywilnej.
Wspólnicy spółki cywilnej nie złożą oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z działalności prowadzonej w formie tej spółki w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spółka cywilna będzie w dalszym ciągu prowadziła podatkową księgę przychodów i rozchodów. Rodzaj i zakres czynności wykonywanych przez Pana samodzielnie, skład osobowy spółki cywilnej oraz przedmiot jej działalności nie ulegną zmianie (taki sam zakres, jak w 2026 r.).
W 2027 r. zamierza Pan opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych kwartalnie, na zasadach określonych w art. 21 ust. 1a wskazanej ustawy. Pana przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, uzyskane w 2026 r., nie przekroczą równowartości 200 000 euro. Przychody spółki cywilnej uzyskane w 2026 r. również nie przekroczą równowartości 200 000 euro.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że prowadząc działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, z której dochody opodatkowuje Pan na zasadach ogólnych, może Pan jednocześnie skorzystać z opodatkowania jednoosobowej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, po spełnieniu warunków do korzystania z tej formy opodatkowania i pod warunkiem niewystąpienia okoliczności, które spowodowałyby utratę prawa do opłacania podatku w ww. formach. Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.
Przedmiotem Pana wątpliwości jest możliwość opodatkowania przychodów ze świadczenia opisanych usług wyceny nieruchomości oraz usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a przychodów z opisanej dzierżawy gruntu — według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad tę kwotę, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d) tej ustawy, przy czym czy stawki te może Pan stosować równocześnie, prowadząc ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod pojęciem usług rozumie: wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji; wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k), art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 15% przychodów ze świadczenia usług związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3); 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1); 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Ponadto, zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że w ramach działalności wykonywanej samodzielnie świadczy oraz będzie Pan świadczył usługi wyceny nieruchomości i usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, a nadto uzyskuje przychody z dzierżawy gruntu. Usługi wyceny nieruchomości polegają na określaniu wartości nieruchomości i sporządzaniu operatów szacunkowych, o których mowa w art. 156 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Posiada Pan uprawnienia zawodowe w zakresie szacowania nieruchomości nadane na podstawie tej ustawy.
Usługi te klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 68.31.16.0. Usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami polegają na odpłatnym wykonywaniu czynności zmierzających do zawarcia przez zamawiającego umów wymienionych w art. 179b ustawy o gospodarce nieruchomościami. Usługi te klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 68.31.1. Oba wskazane grupowania mieszczą się w grupie PKWiU 68.3 „Usługi związane z obsługą nieruchomości, świadczone na zlecenie”. Przychody z dzierżawy gruntu uzyskuje Pan z oddania w dzierżawę gruntu. Grunt nie stanowi gospodarstwa rolnego ani jego składnika i nie jest wydzierżawiany na cele rolnicze.
Przychody te klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 68.20.12.0, mieszczącego się w grupie PKWiU 68.20.1 „Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. Nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie odrębnych przepisów, nie osiąga i nie będzie osiągał przychodów wymienionych w art. 8 ust. 1 pkt 3 wskazanej ustawy ani nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Nie świadczy Pan i nie będzie świadczył usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
W 2027 r. będzie prowadził Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów odrębnie dla każdego rodzaju działalności i odrębnie dla każdej stawki ryczałtu. Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie, uzyskane w 2026 r., nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro. Suma przychodów wspólników spółki cywilnej z działalności prowadzonej w formie tej spółki, uzyskanych w 2026 r., również nie przekroczy równowartości 2 000 000 euro.
Usługi wyceny nieruchomości oraz usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami wykonywane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie nie będą świadczone na rzecz spółki cywilnej, w której jest Pan wspólnikiem. Spółka cywilna nie będzie również świadczyła żadnych usług na rzecz Pana jako przedsiębiorcy prowadzącego działalność samodzielnie. Działalność wykonywana samodzielnie i działalność w formie spółki cywilnej są i pozostaną w pełni rozdzielone. W ramach działalności samodzielnej dokonuje Pan wyceny nieruchomości na rzecz sądów powszechnych, w charakterze biegłego sądowego, komorników sądowych oraz innych podmiotów, a także usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.
Spółka cywilna będzie świadczyła usługi wyceny nieruchomości oraz usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami na rzecz komorników sądowych i innych podmiotów, rozliczane w ramach spółki. Krąg odbiorców usług obu tytułów może się częściowo pokrywać; usługi na rzecz tego samego podmiotu mogą być wykonywane zarówno w ramach działalności samodzielnej, jak i w ramach spółki cywilnej. Każda czynność będzie przyporządkowana wyłącznie do jednego z tych tytułów i w jego ramach wykonywana oraz rozliczana jako odrębne zdarzenie gospodarcze. Zbieżność odbiorców nie oznacza świadczenia usług między działalnością samodzielną a spółką cywilną.
Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI” obejmuje: · usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie, · realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem, · zarządzanie nieruchomościami.
Dział ten nie obejmuje: · realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00, · usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0, · usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55. W klasie 68.20 „WYNAJEM I OBSŁUGA NIERUCHOMOŚCI WŁASNYCH LUB DZIERŻAWIONYCH” mieści się grupowanie 68.20.12.0 „Wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych, które obejmuje: · wynajem i obsługę nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych, takich jak: - budynki zakładów przemysłowych, budynki biurowe, magazyny, - teatry, centra konferencyjne, obiekty wystawowe i budynki o wielorakim wykorzystaniu, które są przede wszystkim przeznaczone na cele niemieszkalne, - nieruchomości rolne, leśne i podobne nieruchomości, · wynajem lub dzierżawę miejsc dla samochodowych przyczep mieszkalnych, zamykanych garaży lub innych miejsc do parkowania pojazdów, na dłuższy okres użytkowania, tzn. w cyklu miesięcznym lub rocznym, · magazynowanie i przechowywanie towarów we własnych obiektach, · wynajem wolnej przestrzeni, · wynajem miejsca w schroniskach dla zwierząt gospodarskich.
W przypadku świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług najmu mieszkań na cele mieszkaniowe, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 68.20.12.0 „Wynajem lub dzierżawa nieruchomości niemieszkalnych na własny rachunek”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z kolei, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług wyceny nieruchomości oraz usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami wskazać należy, że w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wprost wskazał usługi związane z obsługą nieruchomości, świadczone na zlecenie (PKWiU 68.3). Grupa ta obejmuje: klasę – 68.31 Usługi Agencji Nieruchomości, grupowanie – 68.31.16.0 Usługi wyceny nieruchomości świadczone na zlecenie.
Grupowanie to obejmuje: · usługi pośrednictwa związane z wyceną budynków mieszkalnych i gruntów przyległych, budynków niemieszkalnych i gruntów przyległych, wolnych terenów pod zabudowę mieszkalną i niemieszkalną. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stawką ryczałtu w wysokości 15% została objęta cała grupa PKWiU 68.3, w konsekwencji stawka ta ma zastosowanie do wszystkich klas, kategorii, podkategorii oraz pozycji zawartych w tej grupie.
Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług wyceny nieruchomości oraz usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, które, jak Pan wskazał, mieszczą się w PKWiU 68.3 – są opodatkowane stawką 15% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 68.20.12.0 - Wynajem lub dzierżawa nieruchomości niemieszkalnych na własny rachunek, są opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d) ww. ustawy.
Zatem, stanowisko Pana do pytania Nr 2 należało uznać za prawidłowe. Przedmiotem Pana wątpliwości jest także kwestia, czy limit przychodów uprawniający do kwartalnego opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 21 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustala się wyłącznie na podstawie przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, bez doliczania do nich przychodów spółki cywilnej, których dochody z udziału opodatkuje Pan według skali podatkowej.
Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż w pkt 28. W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to: a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz.
6, t. 4, str. 251), b) spółkę kapitałową w organizacji, c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej. Dochody tej spółki nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania.
Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem spółka cywilna jest spółką niebędącą osobą prawną. Dlatego w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. To na nich, a nie na spółce cywilnej ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy: Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Z analizy cytowanych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że dla każdego z rodzajów działalności (formy jej prowadzenia – samodzielnie czy w formie spółki) limit przychodów uprawniający do opodatkowania ryczałtem jest liczony odrębnie. Żaden przepis ww. ustawy nie wskazuje na sumowanie przychodów ze wszystkich form prowadzenia działalności przez danego podatnika.
Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidują również, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (na zasadach ogólnych, w formie podatku liniowego). Jak już wyżej wskazano, podatnicy, którzy prowadzą indywidualną działalność gospodarczą i są jednocześnie wspólnikami cywilnych: · mogą opodatkować każdą z tych działalności jedną z form opodatkowania: podatkiem liniowym albo na zasadach ogólnych.
Nie jest możliwe opodatkowanie jednej działalności podatkiem liniowym, a drugiej na zasadach ogólnych (według skali podatkowej) - wybór opodatkowania dochodów na zasadach ogólnych albo podatkiem liniowym dotyczy wszystkich form prowadzonej działalności); · mogą każdą z tych działalności opodatkować na różnych zasadach: jedna działalność może być opodatkowana podatkiem liniowym (lub na zasadach ogólnych), a inna ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
W myśl art. 21 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy mogą obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego - w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego.
W myśl art. 21 ust. 1b niniejszej ustawy: Zasadę, o której mowa w ust. 1a, mogą stosować wyłącznie podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności, o których mowa w art. 7, oraz podatnicy, których otrzymane przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki - w roku poprzedzającym rok podatkowy - nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 200 000 euro. W limicie przychodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie uwzględnia się kwot, o które podatnik odpowiednio zmniejszył albo zwiększył przychody na podstawie art. 11 ust. 4, 5, 8 i 9 lub zmniejszył albo zwiększył podstawę obliczenia podatku na podstawie art. 26i ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 21 ust. 1c ww. ustawy: O wyborze kwartalnego sposobu opłacania ryczałtu podatnicy informują w zeznaniu, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym stosowali kwartalny sposób opłacania ryczałtu. Cytowany wyżej art. 21 ust. 1b wyraźnie stanowi, że zasady rozliczeń kwartalnych mogą stosować wyłącznie podatnicy, których przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 200 000 euro. Z opisu sprawy wynika, że w 2027 r. zamierza Pan opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych kwartalnie, na zasadach określonych w art. 21 ust. 1a wskazanej ustawy.
Pana przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, uzyskane w 2026 r., nie przekroczą równowartości 200 000 euro. Przychody spółki cywilnej uzyskane w 2026 r. również nie przekroczą równowartości 200 000 euro. Zauważyć należy, że limit przychodów uprawniający do kwartalnego opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 21 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustala się wyłącznie na podstawie przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, bez doliczania do nich przychodów spółki cywilnej, których dochody z udziału opodatkuje Pan według skali podatkowej.
W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest prawidłowe. Przedmiotem Pana wątpliwości jest ustalenie, czy kwotę stanowiącą równowartość 200 000 euro, o której mowa w art. 21 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, odnosi się do przychodów pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług, a więc do przychodów w kwotach netto. Jak już wskazano, podatkowaniu ryczałtem podlegają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art.
6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie zawiera przepisu szczególnego modyfikującego to pojęcie na potrzeby art. 21 ust. 1b tej ustawy, a pojęcie przychodu musi być rozumiane jednolicie w całym akcie. Z opisu sprawy wynika, że z tytułu działalności jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i dokumentuje sprzedaż fakturami z wykazanym podatkiem należnym. Zatem, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, kwotę stanowiącą równowartość 200 000 euro, o której mowa w art. 21 ust. 1b wskazanej ustawy, może Pan odnosić do przychodów pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług, a więc do przychodów w kwotach netto.
Tym samym, stanowisko w zakresie pytania Nr 4 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja ta wywołuje skutki podatkowe jedynie dla Pana, nie ma natomiast zastosowania do Pana małżonki. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie zgodny ze stanem rzeczywistym.
W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.