Opis zdarzenia przyszłego
Planuje Pani rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej polegającej wyłącznie na odpłatnym transporcie drogowym zwłok zwierząt domowych, w szczególności psów i kotów, od właściciela zwierzęcia bezpośrednio do zatwierdzonego krematorium dla zwierząt. Usługa będzie wykonywana na zlecenie właściciela zwierzęcia. Będzie obejmowała odbiór zwłok zwierzęcia z miejsca wskazanego przez właściciela, zabezpieczenie ich na czas transportu, bezpośredni przewóz samochodem do wskazanego krematorium oraz przekazanie zwłok uprawnionemu pracownikowi krematorium. Transport będzie wykonywany samochodem o ładowności nieprzekraczającej 2 ton.
Działalność nie będzie obejmowała magazynowania ani przechowywania zwłok, prowadzenia punktu zbiorczego, przetwarzania zwłok, kremacji, spalania, organizowania ani sprzedaży usługi kremacji oraz prowadzenia krematorium. Będzie Pani otrzymywała wynagrodzenie wyłącznie za wykonaną usługę transportową. Cena usługi będzie ustalana w szczególności w zależności od długości trasy i miejsca odbioru zwierzęcia. Nie będzie Pani nabywała przewożonych zwłok na własność. Będzie jedynie przyjmowała je do przewozu i odpowiadała za ich dostarczanie do miejsca przeznaczenia.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wniosek dotyczy wyłącznie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie oczekuje Pani wydania interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług (VAT). Aktualnie nie prowadzi Pani opisanej we wniosku działalności gospodarczej. Planowane zdarzenie ma charakter przyszły. Zamierza Pani rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na odpłatnym odbiorze i bezpośrednim transporcie zwłok zwierząt domowych, w szczególności psów i kotów, od ich właścicieli do zatwierdzonego krematorium dla zwierząt.
Klientami będą przede wszystkim osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, będące właścicielami zwierząt domowych. Usługa będzie obejmowała odbiór zwłok zwierzęcia z miejsca wskazanego przez właściciela, ich zabezpieczenie na czas transportu, bezpośredni transport drogowy do krematorium oraz przekazanie zwłok uprawnionemu pracownikowi krematorium. Przez zabezpieczenie zwłok na czas transportu rozumie Pani umieszczenie ich w szczelnym opakowaniu lub zamykanym, szczelnym pojemniku transportowym zabezpieczającym przed wyciekiem oraz przemieszczaniem się zwłok podczas transportu. Czynność ta ma wyłącznie charakter techniczny i sanitarny związany z przewozem.
Transport będzie wykonywany samochodem o ładowności nieprzekraczającej 2 ton, posiadającym wydzieloną od kabiny pasażerskiej przestrzeń ładunkową. Pojazd nie będzie samochodem-chłodnią. Zwłoki będą przewożone bezpośrednio z miejsca odbioru do krematorium, bez magazynowania lub przechowywania przez Panią. Działalność nie będzie obejmowała magazynowania, składowania, przetwarzania, ani kremacji zwłok. Nie będzie Pani nabywała zwłok na własność. Świadczone usługi klasyfikuje Pani według PKWiU 2015 pod symbolem 38.11.29.0 – Usługi związane ze zbieraniem pozostałych odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu.
Grupowanie to obejmuje m.in. usługi związane ze zbieraniem martwych zwierząt. Sprzedaż usług będzie dokumentowana zgodnie z obowiązującymi przepisami, w szczególności paragonem fiskalnym, a na żądanie klienta fakturą. Zamierza Pani wybrać opodatkowanie przychodów z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Do planowanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy będą spełnione. Złoży Pani w ustawowym terminie właściwe oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Planowana działalność będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy. Będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów pozwalającą na wyodrębnienie przychodów opodatkowanych poszczególnymi stawkami ryczałtu, jeżeli taka sytuacja wystąpi.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane z opisanej działalności polegającej na odbiorze i bezpośrednim transporcie zwłok zwierząt domowych od ich właścicieli do krematorium, sklasyfikowanej według PKWiU 2015 pod symbolem 38.11.29.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pani stanowisko w sprawie
Przychody uzyskiwane z opisanej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Planowana działalność stanowi działalność usługową. Jej przedmiotem jest świadczenie odpłatnej usługi transportowej polegającej na przewozie powierzonego materiału od właściciela zwierzęcia bezpośrednio do krematorium.
Jednocześnie nie znajduje zastosowania stawka 5,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy dla działalności w zakresie przewozu ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, ponieważ pojazd wykorzystywany przez Panią będzie miał ładowność nieprzekraczającą 2 ton. W konsekwencji, jeżeli dla opisanej usługi nie została przewidziana w art. 12 ustawy inna szczególna stawka ryczałtu, przychody z jej świadczenia powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% właściwą dla działalności usługowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: - działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3; - pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww. ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje Pani rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej polegającej wyłącznie na odpłatnym transporcie drogowym zwłok zwierząt domowych, w szczególności psów i kotów, od właściciela zwierzęcia bezpośrednio do zatwierdzonego krematorium dla zwierząt. Usługa będzie wykonywana na zlecenie właściciela zwierzęcia. Będzie obejmowała odbiór zwłok zwierzęcia z miejsca wskazanego przez właściciela, zabezpieczenie ich na czas transportu, bezpośredni przewóz samochodem do wskazanego krematorium oraz przekazanie zwłok uprawnionemu pracownikowi krematorium. Transport będzie wykonywany samochodem o ładowności nieprzekraczającej 2 ton.
Pojazd nie będzie samochodem - chłodnią. Działalność nie będzie obejmowała magazynowania ani przechowywania zwłok, prowadzenia punktu zbiorczego, przetwarzania zwłok, kremacji, spalania, organizowania ani sprzedaży usługi kremacji oraz prowadzenia krematorium. Będzie Pani otrzymywała wynagrodzenie wyłącznie za wykonaną usługę transportową. Cena usługi będzie ustalana w szczególności w zależności od długości trasy i miejsca odbioru zwierzęcia. Nie będzie Pani nabywała przewożonych zwłok na własność. Będzie jedynie przyjmowała je do przewozu i odpowiadała za ich dostarczanie do miejsca przeznaczenia.
Świadczone usługi klasyfikuje Pani pod symbolem PKWiU 38.11.29.0 – Usługi związane ze zbieraniem pozostałych odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu. Grupowanie to obejmuje m.in. usługi związane ze zbieraniem martwych zwierząt. Sprzedaż usług będzie dokumentowana zgodnie z obowiązującymi przepisami, w szczególności paragonem fiskalnym, a na żądanie klienta fakturą. Zamierza Pani wybrać opodatkowanie przychodów z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Do planowanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy będą spełnione. Złoży Pani w ustawowym terminie właściwe oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Planowana działalność będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów pozwalającą na wyodrębnienie przychodów opodatkowanych poszczególnymi stawkami ryczałtu, jeżeli taka sytuacja wystąpi.
Usługi w zakresie klasyfikacji PKWiU 38.11.29.0 nie są objęte odrębną stawką ryczałtu wymienioną w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zatem co do zasady, jako przychody z działalności usługowej podlegają opodatkowaniu wg stawki w wysokości 8,5%.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w odniesieniu do przychodów, które będzie Pani uzyskiwała z tytułu świadczenia usług, które – jak Pani wskazała – mieszczą się w grupowaniu PKWiU 38.11.29.0 – Usługi związane ze zbieraniem pozostałych odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Powyższa stawka ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji, gdyż kwestia ta stanowi element opisu sprawy. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 38.11.29.0, gdyż tylko ona była przedmiotem zapytania). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie. Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie dotyczące zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.