Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 2 września 2026 r. oraz pismem złożonym 29 października 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni była oraz pozostaje właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem, który w ewidencji gruntów i budynków pierwotnie figurował jako budynek gospodarczy. Z uwagi na plany mieszkaniowe, Wnioskodawczyni podjęła decyzję o zmianie przeznaczenia oraz przebudowie przedmiotowego budynku gospodarczego na jednorodzinny budynek mieszkalny, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. W ramach prowadzonych prac, Wnioskodawczyni podjęła działania mające na celu ulepszenie energetyczne obiektu, stanowiące przedsięwzięcie termomodernizacyjne.
Chronologia zdarzeń i ponoszenia wydatków kształtuje się następująco: 1. W 2023 r. Wnioskodawczyni poniosła pierwsze wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wydatki te obejmowały zakup materiałów budowlanych oraz urządzeń wymienionych w załączniku do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., tj. styropianu i materiałów do ocieplenia ścian, styropianu dachowego (izolacji termicznej dachu), okien, elementów instalacji gazowej oraz grzejników. Wszystkie te wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na nazwisko Wnioskodawczyni przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.
W momencie poniesienia tych wydatków (2023 r.), budynek formalnie posiadał status budynku gospodarczego. 2. W latach 2024-2025 Wnioskodawczyni nie ponosiła żadnych wydatków o charakterze termomodernizacyjnym związanych z tym budynkiem. Prace montażowe i adaptacyjne były realizowane przy użyciu materiałów zakupionych w 2023 r. 3. W 2025 r. nastąpiło formalne i faktyczne przekształcenie budynku gospodarczego na budynek mieszkalny jednorodzinny, co zostało potwierdzone stosownym dokumentem właściwego organu architektoniczno-budowlanego o zmianie sposobu użytkowania obiektu budowlanego (przy braku sprzeciwu organu). Od tego momentu obiekt spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Całe przedsięwzięcie zostanie ostatecznie zamknięte w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek (tj. do 31 grudnia 2026 r.). Wydatki nie były i nie zostaną sfinansowane (zwrócone) Wnioskodawczyni z jakichkolwiek środków publicznych, ani nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Poniesione wydatki mieszczą się w katalogu określonym w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Wydatki te nie były i nie zostaną sfinansowane (zwrócone) Wnioskodawczyni z jakichkolwiek środków publicznych (np. w formie dotacji), ani nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W związku z powyższym, po formalnym uzyskaniu przez budynek statusu mieszkalnego w 2025 r., Wnioskodawczyni zamierza dokonać odliczenia wskazanych wydatków (w tym wydatku z 2023 r.) w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok, w którym budynek stał się budynkiem mieszkalnym, lub poprzez złożenie stosownych korekt deklaracji za lata ubiegłe.
Uzupełnienie Właścicielem nieruchomości składającej się z działu gruntu, na której znajduje się przedmiotowy budynek, Wnioskodawczyni jest na podstawie aktu notarialnego z dnia 15 maja 2023 r. (Repetytorium A nr …). Zeznanie podatkowe za 2023 r. Wnioskodawczyni składała 23 kwietnia 2024 r., na ten dzień: przedmiotowy budynek był trwale związany z gruntem, był wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych i posiadał fundamenty i dach; budynek, którego dotyczy sprawa, pierwotnie były to pomieszczenie inwentarskie oraz pomieszczenie gospodarcze, które zostały przystosowane do celów mieszkalnych. Jest to budynek murowany, parterowy, bez podpiwniczenia, dach dwuspadowy.
Do budynku przylega pomieszczenie bez fundamentu i z odrębnym dachem służące do składowania drewna i sprzętu, które nie było ani przekształcane, ani remontowane (ta część pozostała bez zmian); w kwietniu 2024 r., tj. w okresie składania przez Wnioskodawczynię rozliczenia podatkowego, budynek nie służył jeszcze zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, ponieważ nie był w pełni wykończony i nie nadawał się wówczas do zamieszkania.
Prowadzone były w nim prace związane z jego wykończeniem i przystosowaniem do celów mieszkalnych; przekształcony budynek (jak Wnioskodawczyni wskazała w punkcie drugim), czyli pierwotnie pomieszczenie inwentarskie oraz pomieszczenie gospodarcze stanowiły samodzielną całość. Dopiero wiele lat później została dostawiona część przeznaczona do przechowywania drewna oraz sprzętu rolniczego, której nie dotyczy niniejszy wniosek (ta część nie była objęta przekształceniem).
Dostawienie części do przechowywania drewna i sprzętu, w ocenie Wnioskodawczyni, nie ma wpływu na konstrukcję pierwotnych pomieszczeń objętych remontem; w kwietniu 2024 r. w obrębie przedmiotowego budynku były wydzielone trwałe ściany, ale ze względu na trwające prace nie można było w nich zamieszkiwać. Były to dwa pomieszczenia przeznaczone na pokoje, wydzielone pomieszczenie na łazienkę i kotłownię. Wnioskodawczyni zamieszkuje w tym budynku od maja 2025 r. W 2023 r. Wnioskodawczyni zakupiła zewnętrzną instalację gazową ze zbiornikiem naziemnym LPG 2700 litrów wraz z osprzętem, układ przesyłowy, szafę gazową, instalację wewnętrzną do kotła kondensacyjnego wraz z zasobnikiem wody użytkowej.
Usługa była zrealizowana przez firmę …. Poniesione wydatki przyczyniły się do poprawy efektywności energetycznej budynku oraz ograniczenia strat energii. Osiągnięto poprzez to wykonanie prac termoizolacyjnych, obejmujących docieplenie ścian, podłogi oraz stropu, oraz montażu pieca kondensacyjnego do ogrzewania podłogowego. Faktury dotyczą: materiałów do dociepleń izolacji (styropianów, wełny mineralnej, klejów, dysperbitu), stolarki zewnętrznej (okien i drzwi wraz z usługą montażu), materiały instalacyjne (piec kondensacyjny z zasobnikiem wody, akcesoria hydrauliczne do wykonania ogrzewania podłogowego i podgrzewania CWU).
Na fakturach dotyczących materiałów do ociepleń nie ma pozycji obejmującej usługę ocieplenia ścian i dachu. Prace te wykonano we własnym zakresie. Rodzaj materiałów instalacyjnych na fakturach VAT obejmuje: materiały hydrauliczne do rozprowadzenia ciepłej wody użytkowej i cyrkulacji, tj. rurki, złączki: trójniki, śrubunki, nyple, kolanka, mufki, zawory kulowe, separatory zanieczyszczeń, filtry; pompy cyrkulacyjne, materiały hydrauliczne do instalacji ogrzewania podłogowego: rurki, złączki, śrubunki, grzejnik łazienkowy, otuliny izolacyjne do rurek chroniące przed stratą ciepła. Faktura wystawiona przez firmę … obejmuje montaż kotła gazowego.
Pozycja na fakturze „Wykonanie wewnętrznej instalacji gazowej z kotłem” - usł. ilość 1. Aneks nr 1 z dnia 5 września 2023 r. do umowy konsumenckiej na wykonanie instalacji gazowych oraz dostaw gazu z firmą …. wyszczególnia kocioł gazowy model …… typ … funkcyjny o mocy max 20 kW, z zamkniętą komorą spalania i zasobnikiem wody 100 L i regulatorem temperatury ….. Pozycja na fakturze „Wykonanie zewnętrznej instalacji gazowej” - usł. ilość 1. W ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawczyni chce rozliczyć m.in. zakup i montaż okien, zakup i montaż pieca. Wydatki poniesione we wniosku nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Wydatki te nie zostały uwzględnione w innych ulgach podatkowych. W latach 2023-2025 Wnioskodawczyni była podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Zatrudniona była na jednym etacie, rozliczała się zeznaniem podatkowym PIT-37. Dotychczas Wnioskodawczyni nie odliczała ulgi termomodernizacyjnej w żadnym roku. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł. W rozliczeniu za 2026 r. Wnioskodawczyni chce uwzględnić wydatki, które wymienia we wniosku, dotyczące modernizacji budynku, tj. m.in. zakup i montaż okien, zakup i montaż pieca, wydatki związane z dociepleniem ścian i izolacją termiczną.
Pytania
1. Czy Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej i odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych w 2023 r. na zakup okien, styropianu, materiałów do ocieplenia ścian, styropianu dachowego, elementów instalacji gazowej oraz grzejnika w sytuacji, gdy w momencie ich poniesienia budynek posiadał status budynku gospodarczego, a status budynku mieszkalnego jednorodzinnego uzyskał formalnie w 2025 r.? 2. Czy brak ponoszenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w latach 2024-2025 wpływa na prawo do odliczenia wydatków z 2023 r., jeżeli całe przedsięwzięcie zostanie zakończone w ustawowym terminie 3 lat (tj. do końca 2026 r.)?
3. Jeżeli ulga nie będzie mogła zostać zastosowana do rozliczenia podatku za 2024 r., to czy w kolejnych latach będzie to możliwe? Jeżeli tak, to czy Wnioskodawczyni może skorzystać z tej ulgi przy rozliczeniu podatku za 2026 r.?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2023 r. na wskazane materiały izolacyjne i instalacyjne. Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o PIT, status budynku jako „budynku mieszkalnego jednorodzinnego” należy badać na moment dokonywania odliczenia (czyli po zakończeniu roku podatkowego, w którym budynek ten status uzyskał - w tym przypadku w rozliczeniu za 2025 r.). Przepisy nie wymagają, aby budynek posiadał status mieszkalnego w dniu zakupu materiałów, o ile wydatki te służyły przyszłej termomodernizacji i doprowadziły do powstania takiego budynku.
Stanowisko to wprost potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lutego 2022 r., nr 0115-KDIT3.4011.841.2021.2.KP, w której uznał, że adaptacja budynku gospodarczego na cele mieszkalne pozwala na odliczenie kosztów poniesionych w trakcie przebudowy. Wyłączeniu podlegają jedynie wydatki na stricte budowlane elementy dachu (pokrycie, konstrukcja), natomiast zakup styropianu, styropianu dachowego, okien, grzejników i instalacji gazowej w pełni mieści się w załączniku do Rozporządzenia MliR z dnia 21 grudnia 2018 r. Zdaniem Wnioskodawczyni, brak ponoszenia wydatków w latach 2024-2025 nie pozbawia Jej prawa do ulgi.
Ustawa o PIT w art. 26h ust. 1 wskazuje jedynie sztywny ramowy czas trwania inwestycji: musi ona zostać zakończona w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Przepisy nie nakazują ciągłego, corocznego ponoszenia nakładów. Skoro pierwszy wydatek miał miejsce w 2023 r., a przekształcenie i finał prac nastąpi w 2025/2026 roku, to trzyletni termin (upływający 31 grudnia 2026 r.) zostanie zachowany. Koszty z 2023 r. Wnioskodawczyni wykaże i odliczy w korekcie deklaracji podatkowej PIT za 2025 r. (rok uzyskania statusu budynku mieszkalnego) lub poprzez korektę deklaracji.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.): Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a), d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury, 3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, 4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, 5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej, 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.
U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.
U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687), 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej, 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego, 11) pompa ciepła wraz z osprzętem, 12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem, 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne, 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi: 1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, 2) wykonanie analizy termograficznej budynku, 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi, 4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej, 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów, 6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych, 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, 8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego, 9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego, 10) montaż pompy ciepła, 11) montaż kolektora słonecznego, 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego, 13) montaż instalacji fotowoltaicznej, 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin, 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji, 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.
Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik: będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że: jest Pani właścicielem nieruchomości zabudowanej na podstawie aktu notarialnego z dnia 15 maja 2023 r., budynek znajdujący się na ww. działce figurował jako budynek gospodarczy, pierwotnie były to pomieszczenie inwentarskie oraz pomieszczenie gospodarcze, które zostały przystosowane do celów mieszkalnych, w 2023 r. podjęła Pani decyzję o zmianie przeznaczenia oraz przebudowie przedmiotowego budynku gospodarczego na jednorodzinny budynek mieszkalny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek (tj. do 31 grudnia 2026 r.), wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego poniosła Pani w 2023 r., a obejmowały one zakup materiałów budowlanych oraz urządzeń, tj. styropianu i materiałów do ocieplenia ścian, styropianu dachowego (izolacji termicznej dachu), okien, elementów instalacji gazowej oraz grzejników, w kwietniu 2024 r., tj. w okresie składania przez Panią rozliczenia podatkowego, budynek nie służył jeszcze zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, ponieważ nie był w pełni wykończony i nie nadawał się wówczas do zamieszkania, w obrębie budynku były wydzielone trwałe ściany, ale ze względu na trwające prace nie można było w nich zamieszkiwać, były to dwa pomieszczenia przeznaczone na pokoje, wydzielone pomieszczenie na łazienkę i kotłownię, w latach 2024-2025 nie ponosiła Pani żadnych wydatków o charakterze termomodernizacyjnym związanych z tym budynkiem.
Prace montażowe i adaptacyjne były realizowane przy użyciu materiałów zakupionych w 2023 r., poniesione wydatki mieszczą się w katalogu określonym w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w 2025 r. budynek formalnie uzyskał status mieszkalnego i od maja 2025 r. zamieszkuje Pani w tej nieruchomości, poniesione wydatki przyczyniły się do poprawy efektywności energetycznej budynku oraz ograniczenia strat energii, wydatki nie były i nie zostaną Pani sfinansowane (zwrócone) z jakichkolwiek środków publicznych (np. w formie dotacji), ani nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, wszystkie wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pani nazwisko przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, w latach 2023-2025 była Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej, Dotychczas nie odliczała Pani ulgi termomodernizacyjnej w żadnym roku.
Pani wątpliwość budzi kwestia, czy może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych w 2023 r., jeżeli w momencie ich poniesienia budynek posiadał status budynku gospodarczego, a status budynku mieszkalnego jednorodzinnego uzyskał w 2025 r. W tym miejscu podkreślić należy, że stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
W Objaśnieniach podatkowych 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” wskazano: W ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy: jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach, jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość, może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Ważne!
Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy. Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie).
Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Na tych samych zasadach odliczeniu podlegają wydatki termomodernizacyjne, które podatnicy ponieśli w trakcie rozbudowy, odbudowy, nadbudowy czy przebudowy swojego domu.
Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane. Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie - Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą.
Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego, w tym także jego nowych części powstałych w trakcie odbudowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy). W Pani przypadku, na moment odliczenia wydatków poniesionych w 2023 r. na przedsięwzięcie termomodernizacyjne (tj. na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2023 r.) budynek nie był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w myśl art. 3a ustawy Prawo budowlane.
Jak Pani wskazała, w kwietniu 2024 r. (tj. w okresie, składania przez Panią rozliczenia podatkowego z 2023 r.), budynek nie służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, ponieważ nie nadawał się wówczas do zamieszkania. Prowadzone były w nim prace związane z jego wykończeniem i przystosowaniem do celów mieszkalnych. Zatem, jeżeli opisany we wniosku budynek, będący Pani własnością, w terminie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2023 r. (czyli w kwietniu 2024 r.), nie stanowił budynku mieszkalnego jednorodzinnego stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, to nie zostały spełnione warunki, o których mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tak więc nie przysługuje Pani możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, poprzez odliczenie od dochodu wydatków poniesionych w 2023 r. na zakup okien, styropianu, materiałów do ocieplenia ścian, styropianu dachowego, elementów instalacji gazowej oraz grzejnika.
W tym miejscu wskazać należy, że z literalnego brzmienia przepisów regulujących stosowanie ulgi termomodernizacyjnej wynika, że poniesione wydatki na termomodernizację podatnik może odliczyć w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym te wydatki poniósł, czyli w Pani przypadku w zeznaniu za 2023 r. (stosownie do art. 26h ust. 6 ww. ustawy) – składanym w 2024 r. Przy spełnieniu warunków uprawniających do ulgi termomodernizacyjnej, odliczenia dokonuje się stosownie do art. 26h ust. 6 ww. ustawy w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury – art. 26h ust. 4 ww. ustawy).
Dopiero jeżeli nie wystarczy dochodu do odliczenia, ulgę można odliczyć w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez sześć lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek (art. 26h ust. 7 ustawy). Zatem, z literalnego brzmienia przepisów regulujących stosowanie ulgi termomodernizacyjnej wynika, że poniesione wydatki na ulgę termomodernizacyjną - o ile podatnik spełnia wszystkie warunki umożliwiające skorzystanie z tej ulgi - podatnik może odliczyć w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym te wydatki poniósł (czyli wydatki poniesione w 2023 r. odlicza w zeznaniu za rok podatkowy 2023, składanym w 2024 r.).
W Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” wskazano: 4.3. Sposób korzystania z ulgi Wydatki, które uprawniają do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik odlicza w zeznaniu podatkowym, składanym za rok, w którym poniósł takie wydatki. Podatnik nie odlicza ich w trakcie roku w zaliczkach na podatek dochodowy, ani w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych.
Kwota odliczenia, która przekroczyła roczny dochód (odpowiednio przychód) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniósł on pierwszy wydatek. Jeśli podatnik, który spełniał warunki do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej z niej nie skorzystał, może wrócić do rozliczenia podatku PIT za poprzednie lata, uwzględniając fakt, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Podsumowując, z tytułu wydatków poniesionych w 2023 r. związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (tj. na zakup okien, styropianu, materiałów do ocieplenia ścian, styropianu dachowego, elementów instalacji gazowej oraz grzejnika) nie ma Pani możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie zostały w Pani przypadku spełnione warunki umożliwiające skorzystanie z tej ulgi. Na powyższe nie ma wpływu fakt, że przedsięwzięcie zostanie zakończone w ustawowym terminie 3 kolejnych lat.
Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało bowiem przeprowadzone w budynku gospodarczym, który status budynku mieszkalnego uzyskał dopiero w 2025 r. Zatem przeprowadzone przedsięwzięcie dotyczyło budynku, który na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2023 r. nie spełniał definicji zawartej w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. W konsekwencji, stosownie do art. 26h ust. 6 ww. ustawy, nie przysługuje Pani prawo do złożenia korekty zeznań podatkowych za lata 2023-2025 oraz nie przysługuje Pani prawo do odliczenia ww. wydatków poniesionych w 2023 r. w zeznaniu podatkowym składanym za 2026 r.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Ponadto, powołana przez Panią interpretacja indywidualna dotyczy odmiennego stanu faktycznego od stanu faktycznego będącego przedmiotem złożonego wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.