Pytanie
(ostatecznie doprecyzowane z uzupełnieniu wniosku z 19 października 2026 r.) Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w ramach ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku następujące wydatki związane z realizowanym przedsięwzięciem: wydatki na zakup otwartokomórkowej piany poliuretanowej (PUR) oraz pozostałych materiałów niezbędnych do wykonania docieplenia połaci dachowych/poddasza, a także usługę wykonania tego docieplenia; wydatki na zakup styropianu oraz pozostałych materiałów wchodzących w skład systemu zewnętrznego docieplenia ścian części budynku powstałej w wyniku opisanej nadbudowy, a także usługę wykonania tego docieplenia; wydatki na zakup styropianu stanowiącego warstwę izolacyjną pod wodnym ogrzewaniem podłogowym; wydatki na wykonanie nowej wewnętrznej instalacji wodnego ogrzewania podłogowego na adaptowanym poddaszu, w szczególności na rury, rozdzielacze, szafki rozdzielaczy, armaturę, złączki, elementy regulacyjne, siłowniki, sterowniki, termostaty i pozostałe elementy niezbędne do funkcjonowania instalacji oraz usługę jej wykonania, uruchomienia, regulacji i równoważenia; wydatki na zakup centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła (rekuperatora)?
Czy na prawo do dokonania powyższych odliczeń wpływa fakt, że wskazane wydatki w całości lub w części dotyczą dotychczasowego nieogrzewanego i nieocieplonego strychu, który w ramach inwestycji określonej w dokumentacji budowlanej jako „nadbudowa, przebudowa wraz ze zmianą sposobu użytkowania strychu na poddasze mieszkalne w budynku mieszkalnym jednorodzinnym” jest przekształcany w poddasze mieszkalne istniejącego budynku?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, wszystkie wydatki wskazane w pytaniu, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 26h ustawy o PIT, mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Przedsięwzięcie jest realizowane w istniejącym i użytkowanym budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pan współwłaścicielem. Nie stanowi budowy nowego budynku. Obejmuje nadbudowę i przebudowę istniejącego budynku wraz ze zmianą sposobu użytkowania nieogrzewanego i nieocieplonego strychu na poddasze mieszkalne oraz działania poprawiające efektywność energetyczną budynku.
Wełna mineralna oraz styropian i pozostałe materiały służące dociepleniu przegród zewnętrznych stanowią materiały wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych i dachów. Styropian pod ogrzewaniem podłogowym stanowi warstwę izolacyjną ograniczającą przepływ ciepła w niepożądanym kierunku. Rury ogrzewania podłogowego, rozdzielacze, armatura, sterowanie i pozostałe elementy stanowią materiały wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, a wykonanie ogrzewania podłogowego stanowi wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania. Kanały, przewody, rozdzielacze, skrzynki, anemostaty oraz rekuperator stanowią elementy systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła.
Późniejszy zakup rekuperatora nie powinien wyłączać prawa do odliczenia, jeżeli stanowi element tego samego przedsięwzięcia zakończonego w ustawowym terminie. Fakt, że część prac dotyczy strychu przekształcanego w poddasze mieszkalne w wyniku nadbudowy i przebudowy, Pana zdaniem nie wyłącza ulgi, ponieważ prace dotyczą istniejącego budynku mieszkalnego i prowadzą do ograniczenia strat energii oraz poprawy jego efektywności energetycznej. W uzupełnieniu wniosku z 24 września 2026 r. wskazał Pan również, że w związku z przedstawionymi powyżej wyjaśnieniami oraz zmianą części planowanych rozwiązań technicznych uzupełnia Pan i aktualizuje własne stanowisko w sprawie.
Przedmiotowy budynek jest istniejącym i od wielu lat użytkowanym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Prowadzone obecnie prace dotyczą przebudowy i nadbudowy tego istniejącego budynku. Po ich zakończeniu całość nadal będzie stanowiła jeden budynek mieszkalny jednorodzinny. 1. Izolacja termiczna połaci dachowych i poddasza pianą PUR W Pana ocenie, wydatki na wykonanie izolacji termicznej połaci dachowych i poddasza otwartokomórkową pianą PUR, obejmujące materiał oraz usługę wykonania izolacji, stanowią wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Przed wykonaniem prac, połacie dachowe nie posiadały właściwej izolacji termicznej.
Zastosowanie warstwy piany PUR o grubości ok. 30 cm będzie prowadziło do ograniczenia strat ciepła przez dach oraz zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię potrzebną do jego ogrzewania. Wydatków związanych z wymianą pokrycia dachowego oraz wykonaniem deskowania nie zamierza Pan odliczać. 2. Wodna instalacja ogrzewania podłogowego W Pana ocenie, wydatki na materiały stanowiące element wodnej instalacji ogrzewania podłogowego oraz usługę wykonania nowej wewnętrznej instalacji ogrzewania mogą zostać objęte ulgą termomodernizacyjną. Instalacja będzie stanowiła nową wewnętrzną instalację centralnego ogrzewania budynku i będzie służyła do ogrzewania pomieszczeń nadbudowanej kondygnacji.
3. Warstwa styropianu pod ogrzewaniem podłogowym Warstwa styropianu o grubości ok. 8 cm będzie znajdowała się bezpośrednio pod wodną instalacją ogrzewania podłogowego i będzie ograniczała przepływ ciepła emitowanego przez instalację w kierunku niższej kondygnacji. W związku z powyższym wnosi Pan o rozstrzygnięcie, czy wydatek na wskazaną warstwę styropianu może zostać objęty ulgą termomodernizacyjną, jako wydatek związany z wykonaniem i prawidłowym funkcjonowaniem nowej wewnętrznej instalacji ogrzewania.
4. Izolacja termiczna ścian zewnętrznych kondygnacji powstałej w wyniku nadbudowy Wykonanie izolacji ścian styropianem o grubości 20 cm będzie prowadziło do ograniczenia strat ciepła przez ściany zewnętrzne oraz mostki termiczne i tym samym do zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię potrzebną do jego ogrzewania. Ma Pan świadomość, że izolacja będzie wykonywana na ścianach kondygnacji powstałej w wyniku nadbudowy. Jednocześnie, nadbudowa jest realizowana w ramach istniejącego, użytkowanego od wielu lat budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Po zakończeniu prac nie powstanie odrębny budynek ani odrębny lokal mieszkalny.
W związku z powyższym, wnosi Pan o rozstrzygnięcie, czy w przedstawionych okolicznościach wydatki na wykonanie izolacji termicznej ścian kondygnacji powstałej w wyniku nadbudowy mogą zostać objęte ulgą termomodernizacyjną. 5. Zakup centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła - rekuperatora W 2026 r. zostanie przygotowana instalacja wentylacyjna umożliwiająca późniejsze podłączenie centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła. Kosztów wykonania tej instalacji nie zamierza Pan odliczać. W przypadku posiadania odpowiednich środków finansowych w 2027 r. albo w 2028 r. zamierza Pan zakupić centralę wentylacyjną z odzyskiem ciepła, która zostanie podłączona do przygotowanej wcześniej instalacji.
Centrala będzie integralnym i niezbędnym elementem systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, umożliwiającym faktyczne odzyskiwanie energii cieplnej z powietrza usuwanego z budynku. W Pana ocenie, wydatek na zakup takiej centrali pozostaje bezpośrednio związany z wykonaniem systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła. Wnosi Pan jednak o potwierdzenie, czy w przedstawionej sytuacji wydatek na zakup samej centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła może zostać objęty ulgą termomodernizacyjną, pomimo że nie zamierza Pan odliczać wcześniejszych wydatków na wykonanie przewodów i przygotowanie instalacji.
Jeżeli ostatecznie zrezygnuje Pan z zakupu rekuperatora, wydatek ten nie zostanie poniesiony ani uwzględniony w odliczeniu. Podsumowanie stanowiska W Pana ocenie, wydatki na wykonanie izolacji termicznej połaci dachowych i poddasza pianą PUR wraz z materiałem oraz wykonanie nowej wewnętrznej wodnej instalacji ogrzewania podłogowego wraz z materiałami stanowiącymi element tej instalacji, spełniają warunki do objęcia ich ulgą termomodernizacyjną, przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, z uwagi na charakter przedstawionego zdarzenia przyszłego, wnosi Pan o rozstrzygnięcie możliwości zastosowania ulgi w odniesieniu do: 1. warstwy styropianu o grubości ok. 8 cm wykonywanej bezpośrednio pod instalacją ogrzewania podłogowego; 2. izolacji termicznej ścian zewnętrznych kondygnacji powstałej w wyniku nadbudowy istniejącego budynku; 3. zakupu samej centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła, która zostanie podłączona do wcześniej przygotowanej instalacji.
Wszystkie wydatki, które ostatecznie zostaną przez Pana uwzględnione w ramach ulgi, będą faktycznie poniesione, prawidłowo udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników VAT niekorzystających ze zwolnienia, nie będą Panu zwrócone ani dofinansowane i zostaną rozliczone z zachowaniem ustawowego limitu odliczenia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418, 1080, 1535, 1673 i 1847). Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r., dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, pkt 4.2.3. Typ budynku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy: · jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach, · jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, · służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, · stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość, · może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 920), użyte w ustawie określenia oznaczają: Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).
Są to: 1. Materiały budowlane i urządzenia: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej; 3) (uchylony) 4) (uchylony) 5) (uchylony) 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz.
UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan; 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; 13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania; 13b) system zarządzania energią; 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2. Usługi: 1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; 2) wykonanie analizy termograficznej budynku; 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi; 4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej; 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów; 5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej; 6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 8) (uchylony) 9)(uchylony) 10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; 13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; 13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania; 13b) montaż systemu zarządzania energią; 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin; 14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan; 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Stosownie zaś do art. 26h ust. 8 i ust. 9 cytowanej ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto zauważyć należy, że w sytuacji, gdy podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura. Samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość.
Zatem, jeżeli małżeństwo posiadające wspólność majątkową ponosi wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze wspólnego majątku na wspólną nieruchomość, to wydatek może odliczyć jeden z małżonków, oboje po 50% lub w dowolnej proporcji. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach wynika m.in., że jest Pan współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budynek przed rozpoczęciem opisanych prac był istniejącym i użytkowanym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Nad dotychczasową częścią mieszkalną budynku znajdował się strych.
Strych nie stanowił powierzchni mieszkalnej, nie był ogrzewany ani ocieplony, i nie posiadał instalacji ogrzewania podłogowego ani wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła. Realizuje Pan inwestycję zgodnie z dokumentacją budowlaną, w której nazwa zamierzenia budowlanego brzmi: „…”. W ramach inwestycji dotychczasowy strych jest przekształcany w poddasze mieszkalne. Z ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan skorzystać za lata podatkowe 2026 i 2027, a w przypadku realizacji zakupu rekuperatora, w późniejszym terminie - również za 2028 r., odpowiednio do momentu poniesienia poszczególnych wydatków.
Zgodnie z aktualnym harmonogramem: · w październiku 2026 r. planuje Pan ponieść wydatek związany z wykonaniem nowej wewnętrznej wodnej instalacji ogrzewania podłogowego; · w listopadzie 2026 r. planuje Pan ponieść wydatek związany z wykonaniem izolacji termicznej połaci dachowych i poddasza pianą PUR; · w marcu lub kwietniu 2027 r. planuje Pan ponieść wydatek związany z wykonaniem izolacji termicznej ścian zewnętrznych części budynku, powstałej w wyniku nadbudowy; · w drugiej połowie 2027 r. albo w 2028 r., w zależności od dostępnych środków finansowych, rozważa Pan zakup centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła - rekuperatora.
Jeżeli zrezygnuje Pan z zakupu rekuperatora, wydatek ten nie zostanie poniesiony ani uwzględniony w odliczeniu. Wydatki przeznaczone do odliczenia będą udokumentowane fakturami, spełniającymi wymagania określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będą odliczane w części, w której zostałyby Panu zwrócone, dofinansowane lub rozliczone w inny sposób wykluczający zastosowanie ulgi. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w terminie przewidzianym w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zarówno obecnie, jak również w terminie ustawowym do złożenia zeznań podatkowych za lata, za które zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, dom będzie spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane. Budynek jest istniejącym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i jest obecnie użytkowany przez Pana oraz Pana rodzinę, na cele mieszkaniowe. Aktualnie zamieszkuje Pan z rodziną parter budynku. Prowadzone prace obejmują przebudowę oraz nadbudowę istniejącego budynku o kondygnację znajdującą się powyżej obecnie użytkowanej części mieszkalnej. Prace realizowane są na podstawie pozwolenia na budowę.
W wyniku realizowanych prac, nie powstanie odrębny budynek ani odrębny lokal mieszkalny. Po zakończeniu prac całość nadal będzie stanowiła jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, przeznaczony do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych Pana i Pana rodziny. Zarówno obecnie, jak również w terminie ustawowym do złożenia zeznań podatkowych za lata, za które zamierza Pan dokonać odliczenia, będzie Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczy wniosek. Współwłaścicielami przedmiotowego budynku jest Pan oraz Pana żona. W latach podatkowych, w których poniesie Pan wydatki będące przedmiotem wniosku, osiąga Pan i będzie Pan osiągał dochody opodatkowane według skali podatkowej.
Pana podstawowym źródłem dochodów jest stosunek pracy (umowa o pracę), a uzyskiwane z tego tytułu dochody, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, według skali podatkowej. Przebudowa i nadbudowa budynku nie została jeszcze faktycznie zakończona. Prace rozpoczęły się w kwietniu 2026 r. Na dzień 24 września 2026 r. nadbudowywana część budynku znajduje się w stanie surowym, zamkniętym. Wykonane zostały również instalacje wodno-kanalizacyjne oraz instalacja elektryczna. Kolejnym etapem prac będzie wykonanie tynków wewnętrznych.
Wydatki wskazane we wniosku są lub będą ponoszone w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W Pana ocenie realizowane przedsięwzięcie należy zakwalifikować do kategorii wskazanej w art. 2 pkt 2 lit. a) tej ustawy, tj. jako ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego.
Celem planowanych prac jest poprawa efektywności energetycznej istniejącego i użytkowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w szczególności poprzez poprawę jego izolacyjności cieplnej, ograniczenie strat energii oraz poprawę efektywności instalacji ogrzewczej.
Przewiduje Pan w szczególności następujący sposób udokumentowania wydatków: a) izolacja dachu - wykonanie izolacji termicznej połaci dachowych i poddasza pianą PUR …. - usługa kompleksowa wraz z materiałem; b) izolacja ścian - wykonanie izolacji termicznej ścian zewnętrznych budynku styropianem o grubości 20 cm - usługa kompleksowa wraz z materiałem; c) ogrzewanie podłogowe - wykonanie nowej wewnętrznej wodnej instalacji ogrzewania podłogowego o powierzchni ok. 120 m2 - usługa kompleksowa wraz z materiałem. Warstwa styropianu o grubości ok. 8 cm może zostać ujęta na tej samej fakturze jako odrębna pozycja albo udokumentowana odrębną fakturą za zakup materiału.
Sposób zakupu nie został jeszcze ostatecznie ustalony; d) rekuperator - w przypadku realizacji zakupu faktura będzie dokumentowała zakup centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła (rekuperatora), ze wskazaniem zakupionego urządzenia. Ostateczne brzmienie pozycji na fakturach może różnić się redakcyjnie, jednak będzie odpowiadało rzeczywiście zakupionym materiałom, urządzeniom i wykonanym usługom. Faktury będą wystawiane na Pana imię i nazwisko albo na Pana oraz Pana żonę, będącą współwłaścicielem przedmiotowego budynku.
Łączna kwota odliczenia, którego Pan dokona osobiście w ramach ulgi termomodernizacyjnej, w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez Pana przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy ustawowego limitu 53 000 zł. W latach wcześniejszych, nie korzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej, w związku z czym nie wykorzystał Pan dotychczas żadnej części przysługującego Panu limitu. Pana wątpliwości budzi kwestia, czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na wydatki wskazane w opisie sprawy w przypadku, gdy wydatki te zostały poniesione w trakcie rozbudowy tego budynku.
Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu.
Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.
Wskazał na to też Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 7 września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23: Sąd podziela pogląd organów, że termomodernizować można wyłącznie budynek już istniejący. Należy bowiem zauważyć, że w przepisach definiujących przedsięwzięcie termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 uTRCE w zw. z art. 5a pkt 18c uPIT) ustawodawca posłużył się zwrotami, które poddane wykładni językowej, prowadzą do wniosku, że regulują one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych (premiowanych) z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje.
Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). Taki był również zamysł projektodawców ustawy, jak bowiem wynika z uzasadnienia projektu, program remontów i termomodernizacji budynków mieszkalnych miał na celu poprawę stanu technicznego istniejącego zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy nr 321 z 4 marca 2008 r.).
(…) W ocenie Sądu decydujące dla dopuszczalności skorzystania z ww. ulgi jest poniesienie wydatków po faktycznym zakończeniu budowy budynku mieszkalnego, a nie dopełnienie formalnych powinności do których inwestor jest zobowiązany już po wybudowaniu budynku. W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane. Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy. Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.
Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego, w tym także jego nowych części powstałych w trakcie odbudowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy).
W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.: · Wydatki poniesione na materiały budowlane i urządzenia: - materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; - materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; - materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. · Wydatki poniesione na następujące usługi: - docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów; - wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; - montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego.
Stwierdzić zatem należy, że poniesione przez Pana wydatki na zakup otwartokomórkowej piany poliuretanowej (PUR) oraz pozostałych materiałów niezbędnych do wykonania docieplenia połaci dachowych/poddasza, a także usługę wykonania tego docieplenia; wydatki na zakup styropianu oraz pozostałych materiałów wchodzących w skład systemu zewnętrznego docieplenia ścian części budynku powstałej w wyniku opisanej nadbudowy, a także usługę wykonania tego docieplenia; wydatki na zakup styropianu stanowiącego warstwę izolacyjną pod wodnym ogrzewaniem podłogowym; wydatki na wykonanie nowej wewnętrznej instalacji wodnego ogrzewania podłogowego na adaptowanym poddaszu, w szczególności na rury, rozdzielacze, szafki rozdzielaczy, armaturę, złączki, elementy regulacyjne, siłowniki, sterowniki, termostaty i pozostałe elementy niezbędne do funkcjonowania instalacji oraz usługę jej wykonania, uruchomienia, regulacji i równoważenia; wydatki na zakup centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła (rekuperatora), zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostaną zainstalowane w budynku, który na moment składania zeznania podatkowego za rok, w którym odpowiednie poniesie Pan te wydatki, budynek ten będzie istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do ww. wydatków do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym wskazać należy, że limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Jednakże z przepisu art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednoznacznie wynika, że wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Zatem ww. wydatki udokumentowane fakturami wystawionymi w danym roku podatkowym, jak wskazał Pan w opisie sprawy: w latach 2026-2028, będą podlegały odliczeniu odpowiednio w zeznaniach podatkowych za te lata, tj. 2026-2028. Wobec powyższego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem tego pytania. Wskazać również należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy: · stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz · zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.