Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 października 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Wnioskodawca wraz z małżonką jest współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Budynek został wzniesiony na podstawie pozwolenia na budowę, obejmującego budynek mieszkalny jednorodzinny z garażem, znajdującym się w bryle budynku oraz odrębny budynek gospodarczy. Na dzień składania niniejszego wniosku proces budowlany nie został jeszcze formalnie zakończony, poprzez złożenie zawiadomienia o zakończeniu budowy.
Wnioskodawca planuje złożenie zawiadomienia po wykonaniu ostatnich prac, orientacyjnie w listopadzie/grudniu 2026 r. Budynek mieszkalny jest już jednak faktycznie wzniesiony i znajduje się na końcowym etapie prac. Posiada kompletne i działające podstawowe instalacje niezbędne do jego funkcjonowania, w szczególności: instalację elektryczną, wodno-kanalizacyjną, instalację centralnego ogrzewania oraz instalację przygotowania ciepłej wody użytkowej. W budynku funkcjonuje docelowy system ogrzewania składający się z kotła oraz instalacji ogrzewania podłogowego. System ten był eksploatowany przez cały poprzedni sezon grzewczy, podczas którego budynek był regularnie ogrzewany.
Kocioł służy również do bieżącego przygotowania ciepłej wody użytkowej. Część pomieszczeń budynku jest już całkowicie wykończona. Jedna z łazienek jest wykończona i gotowa do użytkowania, natomiast druga łazienka nie została jeszcze wykończona. Część pozostałych pomieszczeń została pomalowana. Budynek jest technicznie wyposażony w sposób pozwalający na zaspokajanie podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Do wykonania pozostają końcowe prace wykończeniowe, między innymi wykończenie drugiej łazienki, montaż barierek oraz wykonanie posadzki w garażu.
Wnioskodawca nie rozpoczął formalnego użytkowania budynku i do czasu zakończenia procedury przewidzianej przepisami Prawa budowlanego, nie traktuje go jako budynku formalnie oddanego do użytkowania. W projekcie budowlanym, na podstawie którego realizowana jest inwestycja, przewidziano możliwość zastosowania w budynku wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, jako alternatywy dla wentylacji grawitacyjnej. Projekt zawiera również analizę możliwości wykorzystania odnawialnych źródeł energii, w ramach której przewidziano możliwość wykorzystania energii słonecznej na późniejszym etapie inwestycji.
Wnioskodawca zamierza przed formalnym zakończeniem procesu budowlanego ponieść wydatki związane z poprawą efektywności energetycznej opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Wniosek dotyczy dwóch opisanych poniżej zdarzeń przyszłych: Zdarzenie przyszłe nr 1 - Wentylacja mechaniczna z odzyskiem ciepła W budynku zostały wcześniej wykonane kanały wentylacyjne nawiewne i wywiewne oraz instalacja elektryczna i sterująca, przeznaczona do współpracy z centralą wentylacyjną z odzyskiem ciepła.
Koszty wcześniejszego wykonania kanałów wentylacyjnych oraz instalacji elektrycznej i sterującej nie są przedmiotem niniejszego wniosku, i Wnioskodawca nie zamierza ich odliczać na podstawie interpretacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku. W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza nabyć centralę wentylacyjną z odzyskiem ciepła (rekuperator), która zostanie zamontowana i podłączona do istniejącego systemu kanałów nawiewnych i wywiewnych doprowadzonych do pomieszczeń.
Zakres planowanych wydatków i prac objętych niniejszym wnioskiem będzie obejmował: zakup centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła wraz z elementami niezbędnymi do jej prawidłowego funkcjonowania, montaż i podłączenie centrali do istniejącej instalacji wentylacyjnej, podłączenie zasilania i systemu sterowania, uruchomienie kompletnego systemu oraz jego regulację, kalibrację i ustawienie prawidłowych przepływów powietrza. Wydatki zostaną udokumentowane fakturą wystawioną na Wnioskodawcę przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
System wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła będzie służył wyłącznie opisanemu budynkowi mieszkalnemu jednorodzinnemu. Zastosowanie odzysku ciepła z powietrza wywiewanego będzie prowadziło do ograniczenia strat energii związanych z wentylacją budynku i zmniejszenia zapotrzebowania na energię niezbędną do jego ogrzewania. Zdarzenie przyszłe nr 2 - Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii Wnioskodawca planuje również wykonanie instalacji fotowoltaicznej przeznaczonej do produkcji energii elektrycznej na potrzeby opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Instalacja będzie obejmowała ogniwa fotowoltaiczne oraz infrastrukturę niezbędną do ich prawidłowego funkcjonowania, w szczególności falownik, okablowanie, zabezpieczenia, konstrukcję montażową oraz pozostałe niezbędne elementy instalacji. Instalacja zostanie również wyposażona w magazyn energii elektrycznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jego prawidłowego funkcjonowania. Wnioskodawca zawarł umowę dotyczącą wykonania instalacji, przy czym na dzień składania niniejszego wniosku instalacja nie została jeszcze wykonana. Jej montaż planowany jest w najbliższych miesiącach, przed lub w okresie zbliżonym do planowanego formalnego zakończenia procesu budowlanego.
Instalacja fotowoltaiczna będzie służyła potrzebom energetycznym opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W wyniku realizacji przedsięwzięcia budynek uzyska możliwość wykorzystywania energii pochodzącej z odnawialnego źródła energii, a zastosowanie magazynu energii pozwoli na magazynowanie wyprodukowanej energii i jej późniejsze wykorzystanie na potrzeby budynku. Wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii zostaną udokumentowane fakturą lub fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Na dzień składania niniejszego wniosku Wnioskodawca nie otrzymał żadnego dofinansowania ani zwrotu wydatków dotyczących planowanej instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii. Wnioskodawca rozważa ubieganie się w przyszłości o dofinansowanie, jeżeli dostępny będzie odpowiedni program wsparcia. W przypadku otrzymania dofinansowania Wnioskodawca nie zamierza odliczać w ramach ulgi termomodernizacyjnej części wydatków, która zostanie Mu zwrócona lub sfinansowana ze środków publicznych.
Wydatki objęte obydwoma zdarzeniami przyszłymi nie zostaną zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych. Wnioskodawca jest współwłaścicielem opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego zarówno obecnie, jak i będzie nim w momencie ponoszenia wydatków objętych niniejszym wnioskiem. Uzupełnienie zdarzenia przyszłego W piśmie z 9 października 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że: 1) Za jaki rok podatkowy chce Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?
Odpowiedź: Zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2026 r., składanym w 2027 r. Zakłada Pan, że wydatki objęte wnioskiem zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi w 2026 r. 2) Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który chce Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej – „dom” będzie spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)?
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Odpowiedź: Tak. W ustawowym terminie złożenia zeznania podatkowego za 2026 r., opisany budynek będzie spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.
Jest to budynek wolnostojący, konstrukcyjnie samodzielny, przeznaczony do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych jednej rodziny, z garażem znajdującym się w jego bryle. Nie wydzielono w nim odrębnych lokali mieszkalnych ani użytkowych. Budynek został już fizycznie wzniesiony. Posiada działające instalacje elektryczną, wodno-kanalizacyjną, centralnego ogrzewania i przygotowania ciepłej wody użytkowej. Jest ogrzewany przy wykorzystaniu docelowego systemu grzewczego, który funkcjonował również przez cały poprzedni sezon grzewczy. Jedna z łazienek jest całkowicie wykończona i gotowa do użytkowania. Część pozostałych pomieszczeń została wykończona, natomiast w innych nadal trwają prace wykończeniowe.
Przewiduje Pan dokonanie zawiadomienia o zakończeniu budowy w listopadzie 2026 r. 3) Czy w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który chce Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej – będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „domu”, o którym mowa we wniosku? Odpowiedź: Tak. W ustawowym terminie złożenia zeznania podatkowego za 2026 r., będzie Pan nadal współwłaścicielem opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Nieruchomość jest objęta ustawową wspólnością majątkową małżeńską i stanowi majątek wspólny Pana oraz Pana małżonki.
4) Czy w roku podatkowym, w którym poniesie Pan wydatki wskazane we wniosku, osiągnie Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych? Odpowiedź: Tak. W 2026 r. osiąga Pan i będzie Pan osiągał dochody ze stosunku pracy, opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Pana małżonka również osiąga dochód ze stosunku pracy, opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych, małżonka również nie prowadzi działalności gospodarczej. 5) Kiedy dojdzie do faktycznego zakończenia budowy „domu”?
Odpowiedź: Faktyczne zakończenie pozostałych prac budowlanych i wykończeniowych planowane jest na listopad 2026 r. Budynek jest już fizycznie wzniesiony i posiada funkcjonujące podstawowe instalacje. Pozostały do wykonania, między innymi prace związane z wykończeniem drugiej łazienki, wykonaniem posadzki w garażu oraz montażem części balustrad. Po wykonaniu prac niezbędnych do zakończenia procesu budowlanego, planuje Pan złożyć zawiadomienie o zakończeniu budowy. Podany termin ma charakter planowany i może ulec zmianie w przypadku opóźnień wykonawczych lub innych nieprzewidzianych okoliczności.
Aktualnie jest Pan na etapie kompletowania dokumentacji, potrzebnej do złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy. 6) Od kiedy – proszę, żeby Pan podał datę – użytkuje Pan „dom”? Odpowiedź: Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia, nie rozpoczął Pan użytkowania budynku mieszkalnego, w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Nie zamieszkuje Pan jeszcze w nim na stałe i nie zostało złożone zawiadomienie o zakończeniu budowy, ani uzyskane pozwolenie na użytkowanie. Regularnie, praktycznie codziennie, przebywa Pan na nieruchomości, w związku z prowadzeniem, organizowaniem i nadzorowaniem prac budowlanych i wykończeniowych.
W budynku funkcjonuje instalacja centralnego ogrzewania, która służy między innymi utrzymywaniu odpowiedniej temperatury i warunków technicznych w trakcie prac. Przewiduje Pan rozpoczęcie użytkowania budynku na cele mieszkaniowe, po spełnieniu wymogów przewidzianych przepisami Prawa budowlanego, orientacyjnie w listopadzie lub grudniu 2026 r. Na dzień sporządzenia uzupełnienia, nie może Pan wskazać dokładnej przyszłej daty rozpoczęcia użytkowania, nastąpi to jednak niezwłocznie po uzyskaniu odbioru budynku. 7) Od kiedy płaci Pan podatek od nieruchomości od „domu”, o którym mowa we wniosku?
Odpowiedź: Na dzień sporządzenia niniejszego uzupełnienia, nie opłaca Pan jeszcze podatku od nieruchomości od budynku mieszkalnego. Opłaca Pan natomiast podatek od gruntu, na którym realizowana jest inwestycja. Zakłada Pan, że w przypadku zakończenia budowy i rozpoczęcia użytkowania budynku w 2026 r., obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od budynku powstanie, od 1 stycznia 2027 r., zgodnie z właściwymi przepisami.
8) Czy wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostaną przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.)? Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Odpowiedź: Tak. W Pana ocenie, oba przedsięwzięcia opisane we wniosku stanowię przedsięwzięcia termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Zdarzenie przyszłe nr 1 - wentylacja mechaniczna z odzyskiem ciepła Przedsięwzięcie przyporządkowuje Pan do art. 2 pkt 2 lit. a) wskazanej ustawy. Zastosowanie wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, ograniczy straty energii cieplnej związane z wymianą powietrza w budynku, a tym samym zmniejszy zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby jego ogrzewania.
Zdarzenie przyszłe nr 2 - instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii Przedsięwzięcie przyporządkowuje Pan do art. 2 pkt 2 lit. d) wskazanej ustawy. Instalacja fotowoltaiczna umożliwi wykorzystywanie energii pochodzącej ze źródła odnawialnego, natomiast magazyn energii umożliwi przechowywanie wytworzonej energii elektrycznej i jej późniejsze wykorzystanie na potrzeby gospodarstwa domowego. 9) Czy wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pan poniesie, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 7 sierpnia 2025 r. (Dz.
U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych? Należy odnieść się do każdego rodzaju wydatków będących przedmiotem wniosku. Odpowiedź: Tak. W Pana ocenie, planowane wydatki mieszczą się w katalogu materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, określonym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., z późniejszymi zmianami, w tym zmianą wskazaną w wezwaniu.
W odniesieniu do wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, wydatki będą dotyczyły: · zakupu centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła (rekuperatora); · zakupu niezbędnych elementów przyłączeniowych i montażowych; · montażu i podłączenia centrali do istniejącej instalacji wentylacyjnej; · podłączenia systemu sterowania; · uruchomienia instalacji, regulacji i ustawienia przepływów powietrza. Wydatki te przyporządkowuje Pan do pozycji wykazu dotyczących materiałów budowlanych, składających się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła oraz usługi montażu systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego.
Nie zamierza Pan odliczać wcześniejszych wydatków związanych z wykonaniem kanałów wentylacyjnych ani instalacji elektrycznej. W odniesieniu do instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii, wydatki będą dotyczyły: · zakupu paneli fotowoltaicznych; · zakupu falownika hybrydowego; · zakupu magazynu energii elektrycznej; · zakupu konstrukcji montażowej, okablowania, zabezpieczeń i pozostałej infrastruktury niezbędnej do funkcjonowania instalacji; · montażu, podłączenia i uruchomienia instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii.
Wydatki te przyporządkowuje Pan do pozycji wykazu dotyczących ogniw fotowoltaicznych wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania, magazynu energii wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania oraz usług montażu tych urządzeń i infrastruktury. 10) Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek? Odpowiedź: Tak. Oba przedsięwzięcia zostaną zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony zostanie pierwszy wydatek.
Obecnie planuje Pan zakończenie obu przedsięwzięć w październiku 2026 r., przy czym terminy mogę ulec przesunięciu z przyczyn organizacyjnych, technicznych lub atmosferycznych. W każdym przypadku zamierza Pan dotrzymać ustawowego trzyletniego terminu zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. 11) Czy magazyn energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i nie mógłby działać bez tej instalacji? Odpowiedź: Magazyn energii będzie stanowił integralny element planowanego systemu fotowoltaicznego i będzie współpracował z instalację fotowoltaiczną poprzez falownik hybrydowy.
Jego podstawowym przeznaczeniem będzie magazynowanie nadwyżek energii wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne oraz późniejsze wykorzystywanie tej energii na potrzeby nieruchomości, przede wszystkim budynku mieszkalnego. Planowany falownik hybrydowy …. umożliwia również technicznie ładowanie akumulatorów energią pochodzącą z sieci elektroenergetycznej. W związku z tym nie twierdzi Pan, że magazyn energii jest technicznie niezdolny do pracy bez produkcji energii przez panele fotowoltaiczne. Podkreśla Pan jednak, że magazyn jest nabywany i montowany jako element jednego przedsięwzięcia, obejmującego instalację fotowoltaiczną, falownik hybrydowy, magazyn energii i niezbędną infrastrukturę.
Jego zasadniczą funkcją będzie zwiększenie możliwości wykorzystania w efektywny sposób energii elektrycznej, produkowanej przez instalację fotowoltaiczną. 12) Czy zamontowana instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii służy wyłącznie dla celów związanych z prowadzeniem przez Pana gospodarstwa domowego w budynku, o którym mowa we wniosku, czy też do innych celów? Odpowiedź: Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii będzie wykorzystywana wyłącznie do prywatnych potrzeb Pana gospodarstwa domowego i nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny.
Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie zamierza Pan wykorzystywać instalacji do celów działalności gospodarczej. Podstawowym przeznaczeniem instalacji będzie zaspokajanie potrzeb energetycznych budynku mieszkalnego. Na nieruchomości znajduje się również budynek gospodarczy, który nie posiada odrębnego przyłącza ani licznika energii elektrycznej. Cała nieruchomość korzysta ze wspólnego systemu zasilania. W związku z tym, energia elektryczna będzie wykorzystywana również do zasilania oświetlenia i gniazd elektrycznych budynku gospodarczego oraz urządzeń znajdujących się na terenie nieruchomości, takich jak przydomowa oczyszczalnia ścieków, czy pompa w zbiorniku na wodę deszczową.
Wymienione urządzenia i instalacje służą prywatnym potrzebom gospodarstwa domowego, a nie prowadzeniu działalności gospodarczej. 13) Czy panele fotowoltaiczne oraz magazyn energii stanowią element instalacji elektrycznej budynku mieszkalnego? Odpowiedź: Tak. Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii będzie funkcjonalnie i elektrycznie połączona z instalacją elektryczną budynku mieszkalnego. Panele fotowoltaiczne zostaną zamontowane na dachu budynku gospodarczego, natomiast falownik hybrydowy, magazyn energii i pozostałe urządzenia niezbędne do zarządzania energią zostaną zamontowane wewnątrz budynku mieszkalnego.
Całość będzie tworzyła jeden system służący zasilaniu instalacji elektrycznej nieruchomości, przede wszystkim budynku mieszkalnego. 14) Czy panele fotowoltaiczne oraz magazyn energii zostały zakupione i zamontowane wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania? Odpowiedź: Tak. Panele fotowoltaiczne oraz magazyn energii zostaną zakupione i zamontowane wraz z infrastrukturę niezbędną do ich prawidłowego funkcjonowania.
Zakres przedsięwzięcia obejmuje panele fotowoltaiczne o łącznej mocy 9,2 kWp, falownik hybrydowy …. o mocy 8 kW, dwa moduły magazynu energii o pojemności 10,24 kWh każdy, a także konstrukcję montażową, okablowanie, zabezpieczenia, elementy przyłączeniowe oraz pozostałą niezbędną infrastrukturę. Łączna pojemność magazynu energii wyniesie 20,48 kWh. 15) Czy instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii została zainstalowana na dachu „domu”? Jeżeli nie, to proszę wskazać gdzie została zainstalowana: a) jeżeli na działce, to kto jest właścicielem tej działki; b) jeżeli na innym budynku niż mieszkalny, to proszę wskazać, czy instalacja ta służy budynkowi mieszkalnemu.
Odpowiedź: Panele fotowoltaiczne zostaną zamontowane na dachu budynku gospodarczego znajdującego się na tej samej nieruchomości, co budynek mieszkalny jednorodzinny. Nieruchomość, na której znajdują się oba budynki, stanowi majątek wspólny Pana i Pana małżonki. Falownik hybrydowy, magazyn energii i pozostałe urządzenia systemu zostaną umieszczone wewnątrz budynku mieszkalnego. Instalacja fotowoltaiczna będzie służyła przede wszystkim budynkowi mieszkalnemu jednorodzinnemu, zapewniając energię elektryczną na potrzeby gospodarstwa domowego. Budynek gospodarczy nie posiada odrębnego licznika ani przyłącza elektrycznego, i korzysta z tej samej instalacji zasilającej nieruchomość.
16) Jakie konkretnie pozycje zostaną wyszczególnione na fakturze/fakturach na materiały budowlane, urządzenia, usługi w zakresie wydatków: · na „wentylację mechaniczną z odzyskiem ciepła”, · na „instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii”?
Odpowiedź: a) Wentylacja mechaniczna z odzyskiem ciepła - Przewidywany zakres fakturowania obejmuje: · zakup centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła; · niezbędne elementy przyłączeniowe i montażowe; · montaż i podłączenie centrali do istniejącej instalacji wentylacyjnej; · podłączenie systemu sterowania; · uruchomienie systemu; · regulację, kalibrację i ustawienie przepływów powietrza. b) Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii - Przewidywany zakres fakturowania obejmuje: • panele fotowoltaiczne o łącznej mocy 9,2 kWp; • falownik hybrydowy …. o mocy 8 kW; • magazyn energii o łącznej pojemności 20,48 kWh; • konstrukcję montażową paneli; • okablowanie, zabezpieczenia, elementy przyłączeniowe i pozostałą niezbędną infrastrukturę; • usługę montażu, podłączenia i uruchomienia instalacji.
Ostateczne nazwy i szczegółowość pozycji na fakturach będą wynikały z dokumentów wystawionych przez wykonawców po realizacji prac. 17) Kiedy zostaną wystawione ww. faktury? Odpowiedź: Na dzień 9 października 2026 r. montaż instalacji fotowoltaicznej jest planowany na 12 października 2026 r., natomiast montaż i uruchomienie centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła na 13 października 2026 r. Terminy te mogę ulec zmianie z przyczyn atmosferycznych, organizacyjnych lub technicznych. Przewiduje Pan, że faktury dotyczące obu przedsięwzięć zostaną wystawione w 2026 r., najprawdopodobniej w październiku.
Dokładne daty wystawienia faktur nie są obecnie znane, ponieważ prace nie zostały jeszcze zakończone. 18) Czy każda z faktur zostanie wystawiona wyłącznie na Pana imię i nazwisko? W przypadku, gdy faktury zostaną wystawione na dane Pana żony, proszę żeby Pan podał: a) Od jakiej daty obowiązuje w Pana małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej? Odpowiedź: Tak. Wszystkie faktury dokumentujące wydatki objęte wnioskiem zostaną wystawione na Pana imię i nazwisko, z podaniem adresu nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny. Wydatki będą finansowane z majątku wspólnego małżonków.
Z małżonką tworzy Pan wspólnotę majątkowa od ślubu w 2010 r. 19) W jakich latach korzystał Pan z odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków oraz rok/lata ich odliczenia. Odpowiedź: Nie korzystał Pan dotychczas z ulgi termomodernizacyjnej w żadnym roku podatkowym. Łączna kwota wydatków odliczonych przez Pana w poprzednich latach, w ramach tej ulgi wynosi 0 zł.
20) Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)? Odpowiedź: Tak. Kwota odliczenia, którego zamierza Pan dokonać osobiście, w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, nie przekroczy indywidualnego ustawowego limitu 53 000 zł. Nie korzystał Pan wcześniej z ulgi termomodernizacyjnej, wobec czego nie wykorzystał Pan dotychczas żadnej części przysługującego Panu limitu.
Łączna przewidywana wartość wydatków objętych wnioskiem wynosi około ….. zł brutto, na co składają się: • …. zł brutto - koszt instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii i niezbędną infrastrukturą, wynikający z zawartej umowy z wykonawcą; • około …. zł brutto - szacunkowy koszt zakupu, montażu, podłączenia i uruchomienia centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła, wraz z niezbędnymi elementami przyłączeniowymi i regulacją instalacji. Ostateczny koszt rekuperacji będzie znany po wykonaniu prac i wystawieniu faktury, dlatego łączna wartość wydatków ma charakter szacunkowy.
Zamierza Pan dokonać odliczenia wyłącznie do wysokości przysługującego Panu indywidualnego limitu 53 000 zł, z uwzględnieniem ewentualnego dofinansowania oraz pozostałych ustawowych warunków ulgi termomodernizacyjnej. Budynek mieszkalny stanowi majątek objęty ustawową wspólnością majątkową małżeńską, a wydatki będą finansowane z majątku wspólnego małżonków. Rozważa Pan możliwość podziału kwalifikowanych wydatków pomiędzy siebie, a małżonkę, zgodnie z przepisami i objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów, przy zachowaniu indywidualnych limitów odliczenia oraz bez podwójnego odliczenia tych samych wydatków. Nie otrzymał Pan dotychczas dofinansowania na opisane przedsięwzięcia.
W przypadku otrzymania w przyszłości dotacji lub zwrotu części wydatków, uwzględni to Pan w rozliczeniu podatkowym, zgodnie z przepisami art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pytania
1) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nr 1, Wnioskodawca będzie uprawniony, na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do odliczenia od podstawy obliczenia podatku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wydatków poniesionych na zakup centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła wraz z elementami niezbędnymi do jej prawidłowego funkcjonowania oraz na jej montaż, podłączenie, uruchomienie, regulację, kalibrację i ustawienie przepływów, pomimo że w momencie poniesienia tych wydatków nie zostanie jeszcze formalnie zakończony proces budowlany poprzez złożenie zawiadomienia o zakończeniu budowy opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego?
2) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nr 2, Wnioskodawca będzie uprawniony, na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do odliczenia od podstawy obliczenia podatku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jej prawidłowego funkcjonowania oraz magazynu energii elektrycznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jego prawidłowego funkcjonowania, pomimo że w momencie poniesienia tych wydatków nie zostanie jeszcze formalnie zakończony proces budowlany poprzez złożenie zawiadomienia o zakończeniu budowy opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na oba pytania powinna być twierdząca. W ocenie Wnioskodawcy, opisany budynek stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a okoliczność, że w momencie poniesienia opisanych wydatków nie zostanie jeszcze formalnie zakończony proces budowlany poprzez złożenie zawiadomienia o zakończeniu budowy, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Uzasadnienie wspólne dla obu pytań Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wnioskodawca jest współwłaścicielem opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego i będzie nim również w momencie poniesienia wydatków, objętych niniejszym wnioskiem.
W ocenie Wnioskodawcy, przepisy regulujące ulgę termomodernizacyjną nie uzależniają możliwości realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego od uprzedniego formalnego zakończenia procesu budowlanego poprzez złożenie zawiadomienia o zakończeniu budowy. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie mamy przy tym do czynienia z obiektem znajdującym się na początkowym lub zasadniczym etapie budowy. Budynek został fizycznie wzniesiony, posiada działające podstawowe instalacje, w tym instalację elektryczną, wodno-kanalizacyjną, centralnego ogrzewania oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej.
Funkcjonuje w nim docelowy system ogrzewania, który był eksploatowany przez cały poprzedni sezon grzewczy, podczas którego budynek był regularnie ogrzewany. Część pomieszczeń została już całkowicie wykończona, w tym jedna z łazienek, która jest wyposażona i gotowa do użytkowania. W pozostałej części budynku prowadzone są końcowe prace wykończeniowe. Brak formalnego zakończenia procesu budowlanego wynika zatem z trwania ostatnich prac wykończeniowych, a nie z tego, że budynek jako obiekt budowlany dopiero powstaje.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2026 r., sygn. akt II FSK 1187/22. Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że realizacja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w budynku mieszkalnym jednorodzinnym zdefiniowanym w art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, nie jest uzależniona od uprzedniego formalnego zakończenia budowy tego budynku. W ocenie Wnioskodawcy, stanowisko przedstawione przez Naczelny Sąd Administracyjny znajduje zastosowanie do opisanych w niniejszym wniosku zdarzeń przyszłych.
Sam brak dokonania zawiadomienia o zakończeniu budowy nie powinien zatem przesądzać o braku prawa do ulgi, jeżeli w momencie ponoszenia wydatków istnieje już budynek mieszkalny jednorodzinny, którego dotyczą realizowane przedsięwzięcia termomodernizacyjne. Stanowisko dotyczące pytania nr 1 - wentylacja mechaniczna z odzyskiem ciepła Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki opisane w zdarzeniu przyszłym nr 1, będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Obowiązujący wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych obejmuje materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu oraz usługę montażu systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Planowany wydatek dotyczy zakupu podstawowego urządzenia systemu - centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła - wraz z elementami niezbędnymi do jej prawidłowego funkcjonowania oraz jej montażu, podłączenia, uruchomienia, regulacji, kalibracji i ustawienia przepływów niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania kompletnego systemu.
System ten będzie prowadził do ograniczenia strat energii związanych z wentylacją budynku, poprzez odzysk ciepła z powietrza wywiewanego, a tym samym do zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię potrzebną do jego ogrzewania. Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem pytania nr 1 nie są poniesione wcześniej wydatki na wykonanie kanałów wentylacyjnych ani instalacji elektrycznej. Wnioskodawca nie zamierza odliczać tych wcześniejszych wydatków na podstawie interpretacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje dodatkowe potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 czerwca 2026 r., nr 0115-KDIT3.4011.371.2026.3.AWO, w której za prawidłowe uznano stanowisko dotyczące możliwości odliczenia wydatków na dostawę i montaż rekuperatora oraz ustawienie przepływów w przedstawionych w tej sprawie okolicznościach. W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, że będzie uprawniony do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków objętych pytaniem nr 1, przy zachowaniu pozostałych warunków przewidzianych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko dotyczące pytania nr 2 - instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki opisane w zdarzeniu przyszłym nr 2, również będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Obowiązujący wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych obejmuje ogniwa fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania oraz magazyn energii wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania.
Katalog obejmuje również usługi związane z montażem ogniw fotowoltaicznych oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania, jak również montażem magazynu energii i infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania. Planowana przez Wnioskodawcę instalacja fotowoltaiczna będzie przeznaczona do produkcji energii elektrycznej na potrzeby opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Magazyn energii będzie współpracował z instalacją fotowoltaiczną i umożliwiał magazynowanie wyprodukowanej energii oraz jej późniejsze wykorzystanie na potrzeby tego budynku.
Realizacja przedsięwzięcia będzie zatem związana z wykorzystaniem odnawialnego źródła energii na potrzeby budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Okoliczność, że wydatki mogą zostać poniesione przed formalnym zakończeniem procesu budowlanego, nie powinna pozbawiać Wnioskodawcy prawa do ich odliczenia. Jak wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2026 r., sygn. akt II FSK 1187/22, możliwość realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nie jest uzależniona od uprzedniego formalnego zakończenia budowy budynku.
Stanowisko takie znajduje również odzwierciedlenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej dotyczącej wydatków na instalacje fotowoltaiczne ponoszonych przed formalnym zakończeniem procesu budowlanego. W przypadku otrzymania w przyszłości dofinansowania lub zwrotu części wydatków, Wnioskodawca uwzględni ograniczenia wynikające z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie korzystał z odliczenia w odniesieniu do części wydatków, która została Mu zwrócona lub sfinansowana w sposób wyłączający możliwość jej odliczenia.
W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, że będzie uprawniony do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków objętych pytaniem nr 2, przy zachowaniu pozostałych warunków przewidzianych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W uzupełnieniu wniosku z 9 października 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że podtrzymuje stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w odniesieniu do obu pytań. W ocenie Wnioskodawcy, opisane przedsięwzięcia stanowią przedsięwzięcia termomodernizacyjne, a wydatki na ich realizację należą do katalogu wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną.
Wnioskodawca podtrzymuje również stanowisko, że brak formalnego zakończenia procesu budowlanego, w momencie poniesienia wydatków nie wyklucza prawa do odliczenia, jeżeli przedsięwzięcia dotyczą istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego spełniającego przesłanki wynikające z właściwych przepisów. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2026 r., sygn. akt II FSK 1187/22, dotyczącym braku konieczności uprzedniego formalnego zakończenia budowy dla możliwości realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
W odniesieniu do instalacji fotowoltaicznej Wnioskodawca podkreśla, że jej umieszczenie na dachu budynku gospodarczego nie zmienia jej podstawowego przeznaczenia, jakim jest zaspokajanie potrzeb energetycznych budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Taką możliwość potwierdzają również objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r. dotyczące form wsparcia przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w których dopuszczono odliczenie wydatków na instalację fotowoltaiczną zamontowaną na innym budynku, jeżeli służy ona budynkowi mieszkalnemu jednorodzinnemu. W związku z powyższym, Wnioskodawca podtrzymuje odpowiedź twierdzącą na oba pytania, przedstawione w pierwotnym wniosku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy. Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418, 1080, 1535, 1673 i 1847).
Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r., dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, pkt 4.2.3. Typ budynku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy: · jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach, · jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, · służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, · stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość, · może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 920), użyte w ustawie określenia oznaczają: Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).
Są to: 1. Materiały budowlane i urządzenia: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej; 3) (uchylony) 4) (uchylony) 5) (uchylony) 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz.
UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan; 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; 13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania; 13b) system zarządzania energią; 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2. Usługi: 1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; 2) wykonanie analizy termograficznej budynku; 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi; 4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej; 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów; 5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej; 6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 8) (uchylony) 9)(uchylony) 10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; 13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; 13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania; 13b) montaż systemu zarządzania energią; 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin; 14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan; 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Stosownie zaś do art. 26h ust. 8 i ust. 9 cytowanej ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto zauważyć należy, że w sytuacji, gdy podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura. Samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość.
Zatem, jeżeli małżeństwo posiadające wspólność majątkową ponosi wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze wspólnego majątku na wspólną nieruchomość, to wydatek może odliczyć jeden z małżonków, oboje po 50% lub w dowolnej proporcji. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika m.in., że pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Pan wraz z małżonką jest współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.
Budynek został wzniesiony na podstawie pozwolenia na budowę, obejmującego budynek mieszkalny jednorodzinny z garażem, znajdującym się w bryle budynku oraz odrębny budynek gospodarczy. Na dzień składania niniejszego wniosku proces budowlany nie został jeszcze formalnie zakończony, poprzez złożenie zawiadomienia o zakończeniu budowy. Planuje Pan złożenie zawiadomienia po wykonaniu ostatnich prac, orientacyjnie w listopadzie/grudniu 2026 r. Budynek mieszkalny jest już jednak faktycznie wzniesiony i znajduje się na końcowym etapie prac.
Posiada kompletne i działające podstawowe instalacje niezbędne do jego funkcjonowania, w szczególności: instalację elektryczną, wodno-kanalizacyjną, instalację centralnego ogrzewania oraz instalację przygotowania ciepłej wody użytkowej. W budynku funkcjonuje docelowy system ogrzewania składający się z kotła oraz instalacji ogrzewania podłogowego. System ten był eksploatowany przez cały poprzedni sezon grzewczy, podczas którego budynek był regularnie ogrzewany. Kocioł służy również do bieżącego przygotowania ciepłej wody użytkowej. Część pomieszczeń budynku jest już całkowicie wykończona.
Jedna z łazienek jest wykończona i gotowa do użytkowania, natomiast druga łazienka nie została jeszcze wykończona. Część pozostałych pomieszczeń została pomalowana. Budynek jest technicznie wyposażony w sposób pozwalający na zaspokajanie podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Do wykonania pozostają końcowe prace wykończeniowe, między innymi wykończenie drugiej łazienki, montaż barierek oraz wykonanie posadzki w garażu. W budynku zostały wcześniej wykonane kanały wentylacyjne nawiewne i wywiewne oraz instalacja elektryczna i sterująca, przeznaczona do współpracy z centralą wentylacyjną z odzyskiem ciepła.
Koszty wcześniejszego wykonania kanałów wentylacyjnych oraz instalacji elektrycznej i sterującej nie są przedmiotem niniejszego wniosku, i nie zamierza Pan ich odliczać na podstawie interpretacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku. W najbliższym czasie zamierza Pan nabyć centralę wentylacyjną z odzyskiem ciepła (rekuperator), która zostanie zamontowana i podłączona do istniejącego systemu kanałów nawiewnych i wywiewnych doprowadzonych do pomieszczeń.
Zakres planowanych wydatków i prac objętych niniejszym wnioskiem będzie obejmował: zakup centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła wraz z elementami niezbędnymi do jej prawidłowego funkcjonowania, montaż i podłączenie centrali do istniejącej instalacji wentylacyjnej, podłączenie zasilania i systemu sterowania, uruchomienie kompletnego systemu oraz jego regulację, kalibrację i ustawienie prawidłowych przepływów powietrza. Wydatki zostaną udokumentowane fakturą wystawioną na Wnioskodawcę przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
System wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła będzie służył wyłącznie opisanemu budynkowi mieszkalnemu jednorodzinnemu. Zastosowanie odzysku ciepła z powietrza wywiewanego będzie prowadziło do ograniczenia strat energii związanych z wentylacją budynku i zmniejszenia zapotrzebowania na energię niezbędną do jego ogrzewania. Planuje Pan również wykonanie instalacji fotowoltaicznej przeznaczonej do produkcji energii elektrycznej na potrzeby opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Instalacja będzie obejmowała ogniwa fotowoltaiczne oraz infrastrukturę niezbędną do ich prawidłowego funkcjonowania, w szczególności falownik, okablowanie, zabezpieczenia, konstrukcję montażową oraz pozostałe niezbędne elementy instalacji. Instalacja zostanie również wyposażona w magazyn energii elektrycznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jego prawidłowego funkcjonowania. Magazyn energii będzie stanowił integralny element planowanego systemu fotowoltaicznego i będzie współpracował z instalację fotowoltaiczną poprzez falownik hybrydowy.
Jego podstawowym przeznaczeniem będzie magazynowanie nadwyżek energii wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne oraz późniejsze wykorzystywanie tej energii na potrzeby nieruchomości, przede wszystkim budynku mieszkalnego. Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii będzie wykorzystywana wyłącznie do prywatnych potrzeb Pana gospodarstwa domowego i nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie zamierza Pan wykorzystywać instalacji do celów działalności gospodarczej. Podstawowym przeznaczeniem instalacji będzie zaspokajanie potrzeb energetycznych budynku mieszkalnego.
Na nieruchomości znajduje się również budynek gospodarczy, który nie posiada odrębnego przyłącza ani licznika energii elektrycznej. Cała nieruchomość korzysta ze wspólnego systemu zasilania. W związku z tym, energia elektryczna będzie wykorzystywana również do zasilania oświetlenia i gniazd elektrycznych budynku gospodarczego oraz urządzeń znajdujących się na terenie nieruchomości, takich jak przydomowa oczyszczalnia ścieków, czy pompa w zbiorniku na wodę deszczową. Panele fotowoltaiczne zostaną zamontowane na dachu budynku gospodarczego, natomiast falownik hybrydowy, magazyn energii i pozostałe urządzenia niezbędne do zarządzania energią zostaną zamontowane wewnątrz budynku mieszkalnego.
Całość będzie tworzyła jeden system służący zasilaniu instalacji elektrycznej nieruchomości, przede wszystkim budynku mieszkalnego. Wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii zostaną udokumentowane fakturą lub fakturami wystawionymi na Pana przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Na dzień składania niniejszego wniosku nie otrzymał Pan żadnego dofinansowania ani zwrotu wydatków dotyczących planowanej instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii.
W przypadku otrzymania dofinansowania nie zamierza Pan odliczać w ramach ulgi termomodernizacyjnej części wydatków, która zostanie Panu zwrócona lub sfinansowana ze środków publicznych. Powyższe wydatki nie zostaną zaliczone przez Pana do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych.
Zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2026 r., składanym w 2027 r. Zakłada Pan, że wydatki objęte wnioskiem zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi w 2026 r. W ustawowym terminie złożenia zeznania podatkowego za 2026 r., opisany budynek będzie spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.
Przewiduje Pan rozpoczęcie użytkowania budynku na cele mieszkaniowe, po spełnieniu wymogów przewidzianych przepisami Prawa budowlanego, orientacyjnie w listopadzie lub grudniu 2026 r. Na dzień sporządzenia uzupełnienia, nie opłaca Pan jeszcze podatku od nieruchomości od budynku mieszkalnego. Opłaca Pan natomiast podatek od gruntu, na którym realizowana jest inwestycja. Zakłada Pan, że w przypadku zakończenia budowy i rozpoczęcia użytkowania budynku w 2026 r., obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od budynku powstanie, od 1 stycznia 2027 r., zgodnie z właściwymi przepisami.
Oba przedsięwzięcia zostaną zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony zostanie pierwszy wydatek. Obecnie planuje Pan zakończenie obu przedsięwzięć w październiku 2026 r., przy czym terminy mogę ulec przesunięciu z przyczyn organizacyjnych, technicznych lub atmosferycznych. Nie korzystał Pan dotychczas z ulgi termomodernizacyjnej w żadnym roku podatkowym. Pana wątpliwości budzi kwestia, czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2026 r. na wydatki wskazane w opisie sprawy w przypadku, gdy wydatki te zostały poniesione w trakcie budowy tego budynku.
W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.
Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.
W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy. Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.
Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).
W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono, m.in.: · Wydatki poniesione na materiały budowlane i urządzenia: - ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; - magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania; - materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. · Wydatki poniesione na następujące usługi: - montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; - montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; - montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania.
W opisie wskazał Pan, że podstawowym przeznaczeniem instalacji fotowoltaicznej będzie zaspokajanie potrzeb energetycznych budynku mieszkalnego. Na nieruchomości znajduje się również budynek gospodarczy, który nie posiada odrębnego przyłącza ani licznika energii elektrycznej. Cała nieruchomość korzysta ze wspólnego systemu zasilania. W związku z tym, energia elektryczna będzie wykorzystywana również do zasilania oświetlenia i gniazd elektrycznych budynku gospodarczego oraz urządzeń znajdujących się na terenie nieruchomości, takich jak przydomowa oczyszczalnia ścieków, czy pompa w zbiorniku na wodę deszczową.
Wskazać należy, że w przypadku gdy przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest związane z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz budynkiem gospodarczym i urządzeniami znajdującymi się na terenie nieruchomości, takimi jak przydomowa oczyszczalnia ścieków, czy pompa w zbiorniku na wodę deszczową - w sytuacji gdy są spełnione łącznie wszystkie przesłanki uprawniające do ulgi - podatnik ma prawo do ulgi termomodernizacyjnej, jednakże tylko w takim zakresie, w jakim poniesione wydatki na instalację fotowoltaiczną dotyczą wyłącznie budynku mieszkalnego.
Należy zauważyć, że sądy administracyjne (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 22 września 2022 r., sygn. akt I SA/Wr 1089/21) w sposób wyraźny akcentują że: (…) ulga termomodernizacyjna obejmuje wyłącznie wydatki służące budynkowi mieszkalnemu jednorodzinnemu - wynika to wprost z brzmienia ust. 1 art. 26h PDOFizU, zgodnie z którym to przepisem zakreślono zakres podmiotowy ulgi: właściciel/współwłaściciel budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a nie jakiegokolwiek budynku.
Ponadto przedsięwzięcie termomodernizacyjne ma być zrealizowane w tym budynku mieszkalnym jednorodzinnym, przy pomocy materiałów budowlanych, urządzeń i usługi, sama zaś ulga obejmuje wydatki właściciela/współwłaściciela poniesione na wspomniane materiały budowlane, urządzenia i usługi. Dodatkowo ustawodawca zdecydował się na przyjęcie na potrzeby ulgi z art. 26h PDOFizU definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartej w art. 3 pkt 2a PrBud. Skutkiem powyższego, zdaniem Sądu: (…) ulgą termomodernizacyjną objęte są wydatki na termomodernizację wyłącznie budynku mieszkalnego jednorodzinnego, nie zaś obejmujące pozostałe budynki.
Zatem stwierdzić zatem należy, że skoro poniesione przez Pana wydatki na: · „zakup centrali wentylacyjnej z odzyskiem ciepła wraz z elementami niezbędnymi do jej prawidłowego funkcjonowania oraz na jej montaż, podłączenie, uruchomienie, regulację, kalibrację i ustawienie przepływów” oraz · „zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jej prawidłowego funkcjonowania oraz magazynu energii elektrycznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jego prawidłowego funkcjonowania” - w części dotyczącej wydatków przypadających na budynek mieszkalny jednorodzinny, zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i będą dotyczyły budynku, który na moment składania zeznania podatkowego za 2026 rok, w którym odpowiednio poniesie Pan te wydatki, będzie budynkiem istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do ww. wydatków do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym wskazać należy, że limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.
Natomiast, w odniesieniu do poniesionego przez Pana wydatku na „zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jej prawidłowego funkcjonowania oraz magazynu energii elektrycznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jego prawidłowego funkcjonowania”, w części dotyczącej wydatków przypadających na budynek gospodarczy oraz urządzenia znajdujące się na terenie nieruchomości, takich jak przydomowa oczyszczalnia ścieków, czy pompa w zbiorniku na wodę deszczową, wskazać należy, że wydatek ten nie jest związany z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.
W konsekwencji, wydatki, które poniesie Pan na „zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jej prawidłowego funkcjonowania oraz magazynu energii elektrycznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jego prawidłowego funkcjonowania”, w części dotyczącej wydatków przypadających na budynek gospodarczy oraz urządzenia znajdujące się na terenie nieruchomości, takich jak przydomowa oczyszczalnia ścieków, czy pompa w zbiorniku na wodę deszczową - nie mogą zostać przez Pana uwzględnione w ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, Pana stanowisko: · w zakresie możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2026 r. wydatków poniesionych na „zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jej prawidłowego funkcjonowania oraz magazynu energii elektrycznej wraz z infrastrukturą niezbędną do jego prawidłowego funkcjonowania”, w części dotyczącej wydatków przypadających na budynek gospodarczy oraz urządzenia znajdujące się na terenie nieruchomości, takich jak przydomowa oczyszczalnia ścieków, czy pompa w zbiorniku na wodę deszczową, uznałem za nieprawidłowe, · w pozostałej części, uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem tego pytania. Wskazać również należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.