Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 26 sierpnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.525.2025.2.EW

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, że dokonując sprzedaży nieruchomości położonych na działkach opisanych we wniosku od a) do x) nie jest Pan podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą, prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego od Pana wydatków poniesionych na nabycie, wykończenie, wyposażenie oraz czynności notarialne dotyczących mieszkań wskazanych w opisie w ppkt z) i aa oraz prawo do odliczenia VAT naliczonego w okresie wpływu faktur za te wydatki lub w trzech okresach następujących po okresie wpływu faktur.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 23 lipca 2025 r. .

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest obywatelem (…), a także osobą fizyczną prowadzącą w Polsce od 2013 r. działalność gospodarczą, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny, posiadającą aktywny NIP (…), znajdującą się w wykazie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, o którym mowa w art. 96b ustawy o VAT. Wnioskodawca przyjął okres rozliczeniowy miesięczny. Przeważającą działalnością gospodarczą Wnioskodawcy jest działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. Ponadto wykonywana działalność gospodarcza to pozostałe badania i analizy techniczne. Zakres działalności gospodarczej nie obejmuje obrotu nieruchomościami.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, zakupionych od Spółki A, na mocy pięciu umów sprzedaży, tj.: 1. Umowa z 10 czerwca 2014 r. dotycząca zakupu działek nr: a) 1 o obszarze 915 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 6MN teren zabudowy jednorodzinnej szeregowej; b) 2 o obszarze 900 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 6MN teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej szeregowej; c) 3 o obszarze 944 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 6MN teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej szeregowej/KDW; d) 4 o obszarze 1192 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 6MN teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej szeregowej; e) 5 o obszarze 1205 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 8MN teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej szeregowej/KDW; f) 6 o obszarze 1398 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 8MN teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej szeregowej/KDW; g) 7 o obszarze 3029 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 9MN teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej; h) 8 o obszarze 2402 m2 położoną w (…), (...), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 9MN teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej; i) 9 o obszarze 2010 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 9MN teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej; j) 10 o obszarze 1513 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 7MN; k) 11 o obszarze 1261 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 7MN; l) 12 o obszarze 1501 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w części MPZP - 9MN teren zabudowy mieszkaniowej/7MN teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej; m) 13 o obszarze 1768 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); stanowi drogę – KDW.

W umowie Wnioskodawca oświadczył, że nabycia nieruchomości dokonuje do majątku osobistego i obowiązuje go ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej. W związku z brakiem zamiaru wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT Wnioskodawca nie spełniając przesłanki określonej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie miał prawa i nie odliczał podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie nieruchomości. Faktury zawierają dane Wnioskodawcy jako osoby fizycznej zamieszkałej na terytorium (…), w szczególności nie zawierając NIP-u Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy zarejestrowanego w Polsce.

2. Umowa z 1 kwietnia 2016 r. dotycząca zakupu działki nr: n) 14 stanowiącej działkę gruntu o obszarze 0,1740 ha położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 6MN teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej szeregowej, ulica klasy lokalnej KD-L1/2; W umowie Wnioskodawca oświadczył, że nabycia nieruchomości dokonuje do majątku osobistego i obowiązuje go ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej.

W związku z brakiem zamiaru wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT Wnioskodawca nie spełniając przesłanki określonej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie miał prawa i nie odliczał podatku VAT z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości. Faktura zawiera dane Wnioskodawcy jako osoby fizycznej zamieszkałej na terytorium (…), w szczególności nie zawiera NIP-u Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy zarejestrowanego w Polsce.

3. Umowa z 2 lipca 2018 r. dotycząca zakupu działek nr: o) 15 o obszarze 990 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działa oznaczona w MPZP - 5MN zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna; p) 16 o obszarze 1004 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 5MN zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna; q) 17 o obszarze 1073 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 5MN zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna; W związku z nabyciem działek wystawiona została faktura VAT z wykazaną kwotą VAT.

Analogicznie jak w przypadku działek określonych w ppkt a) do n) w związku z brakiem zamiaru wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT Wnioskodawca nie spełniając przesłanki określonej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie miał prawa i nie odliczał podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie nieruchomości.

Faktury zawierają dane Wnioskodawcy jako osoby fizycznej zamieszkałej na terytorium (…), w szczególności nie zawierając NIP-u Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy zarejestrowanego w Polsce; zgodnie z §3 umowy kupna-sprzedaży Wnioskodawca oświadczył sprzedawcy, że nabycia nieruchomości dokonuje do majątku osobistego i obowiązuje go ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej; 4. Umowa z 3 października 2018 r. dotycząca zakupu działek nr: r) 18 o obszarze 1121 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 5MN zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna; s) stanowiącą udział wynoszący 4/12 części w działce gruntu numer 19 o obszarze 462 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); stanowi drogę – KDW.

Wystawiona została faktura VAT z wykazaną kwotą VAT. Analogicznie jak w przypadku działek określonych w punktach powyżej w związku z brakiem zamiaru wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT Wnioskodawca nie spełniając przesłanki określonej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie miał prawa i nie odliczał podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie nieruchomości. Faktury zawierają dane Wnioskodawcy jako osoby fizycznej zamieszkałej na terytorium (…), w szczególności nie zawierając NIP-u Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy zarejestrowanego w Polsce.

Zgodnie z §3 umowy kupna- sprzedaży Wnioskodawca oświadczył sprzedawcy, że nabycia nieruchomości dokonuje do majątku osobistego i obowiązuje go ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej; 5. Umowa z 22 października 2019 r. dotycząca zakupu działek nr: t) numer 20 o obszarze 1076 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - w granicach 5MN; u) 21 o obszarze 994 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - w granicach 5MN; v) stanowiącej udział wynoszący 2/12 części nieruchomości stanowiącej działkę gruntu numer 22 o obszarze 231 m2 położonej w (…), (…), (…), stanowi drogę - KDW droga dojazdowa.

Wystawiona została faktura VAT z wykazaną kwotą VAT. Analogicznie jak w przypadku działek określonych w ppkt a) do u) w związku z brakiem zamiaru wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT Wnioskodawca nie spełniając przesłanki określonej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie miał prawa i nie odliczał podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie nieruchomości. Faktury zawierają dane Wnioskodawcy jako osoby fizycznej zamieszkałej na terytorium (…), w szczególności nie zawierając NIP-u Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy zarejestrowanego w Polsce.

Zgodnie z §3 umowy kupna-sprzedaży Wnioskodawca oświadczył sprzedawcy, że nabycia nieruchomości dokonuje do majątku osobistego i obowiązuje go ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, zakupionych od osoby prywatnej na mocy umowy sprzedaży, tj.: 6. Umowa z 8 listopada 2022 r. dotycząca zakupu działek nr: w) 23 o obszarze 999 m2 położoną w obrębie ewidencyjnym (…); dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); dla działki brak MPZP; zgodnie ze studium uwarunkowań określono kierunki rozwoju jako teren zabudowy mieszkaniowej wraz z terenami i obiektami nieuciążliwych usług; x) stanowiącej udział wynoszący 1/5 części nieruchomości oznaczonej jako działa nr 24 o obszarze 987 m2 położonej w obrębie ewidencyjnym (…); dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…); dla działki brak MPZP; zgodnie ze studium uwarunkowań określono kierunki rozwoju jako teren zabudowy mieszkaniowej wraz z terenami i obiektami nieuciążliwych usług; działka stanowi grunt orny/drogę.

Transakcja nie była opodatkowana VAT. Nie została wystawiona faktura.

Zgodnie z §5 umowy sprzedaży Wnioskodawca kupując nieruchomości oświadczył sprzedawcy, że nabycia nieruchomości dokonuje do majątku osobistego i obowiązuje go ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej; Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, zakupionej od osoby prywatnej na mocy umowy sprzedaży, tj.: 7. Umowa z 9 stycznia 2004 r. dotycząca zakupu: y) lokalu mieszkalnego nr A o łącznej powierzchni 85,57 m2 położonego w (…) ul. (…) z pomieszczeniem przynależnym w postaci piwnicy wraz z udziałem wynoszącym 12,53% we współwłasności działki gruntu oraz części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokalu.

Transakcja nie była opodatkowana VAT, nie została wystawiona faktura. Zgodnie z §2 umowy sprzedaży Wnioskodawca kupując lokal był stanu wolnego, zatem nabycia nieruchomości dokonał do majątku osobistego. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, zakupionej od Spółki B na mocy umowy sprzedaży, tj.: 8. Umowa z 26 lipca 2024 r. dotycząca zakupu nieruchomości: z) stanowiącej odrębną własność lokalu mieszkalnego nr B położonego w budynku przy ulicy (…) w (…) wraz z udziałem wynoszącym 1.025/10.000 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo własności działki gruntu nr 25. Powierzchnia lokalu to 51,37 m2, dla lokalu prowadzona jest księga wieczysta numer (…).

Wystawiona została faktura VAT, w związku z nabyciem Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT. Zgodnie z §5 umowy sprzedaży Wnioskodawca oświadczył, że nabycia nieruchomości dokonuje do majątku osobistego i obowiązuje go ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej.

Wnioskodawca był również właścicielem nieruchomości zakupionej również od Spółki B na mocy umowy sprzedaży, tj.: 9. Umowa z 26 lipca 2024 r. dotycząca zakupu: aa) stanowiącej odrębną własność lokalu mieszkalnego nr C położonego w budynku przy ulicy (…) w (…) wraz z udziałem wynoszącym 1.004/10.000 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo własności działki gruntu nr 25, powierzchnia lokalu to 50,33 m2, dla lokalu prowadzona jest księga wieczysta numer (…). Wystawiona została faktura VAT. W związku z nabyciem Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT.

Wnioskodawca nie nabył nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, w szczególności do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Zgodnie z §5 umowy sprzedaży Wnioskodawca oświadczył, że nabycia nieruchomości dokonuje do majątku osobistego i obowiązuje go ustrój małżeńskiej rozdzielności majątkowej. Działki wskazane w podpunktach od a) do x) zakupione zostały przez Wnioskodawcę w celu zabezpieczenia majątku prywatnego, ochrony środków finansowych Wnioskodawcy, zabezpieczenia rodziny na wypadek nieprzewidzianych sytuacji życiowych, w tym śmierci Wnioskodawcy, bez zamiaru wykorzystania ich na poczet wykonywania usług czy obrotu nimi.

Od dnia nabycia ww. nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu VAT oraz w rozumieniu podatku dochodowego, nie były również oddane w najem, ani w dzierżawę. Wszystkie wskazane w podpunktach od a) do x) działki stanowią teren niezabudowany. Wnioskodawca nie wykorzystywał działek ani do czynności opodatkowanych VAT, ani do czynności podlegających zwolnieniu z opodatkowania VAT. Od czasu zakupu działek nie były one do niczego wykorzystywane, stanowiły „zamrożone aktywa” Wnioskodawcy.

Ponadto Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na wymienione powyżej działki, nie występował o ich podział, nie podejmował żadnych działań mających na celu ich uatrakcyjnienie, np. poprzez dokonanie uzbrojenia w postaci zaopatrzenia nieruchomości w przyłącza wodne, ściekowe, energetyczne, itp., czy też postawienia ogrodzenia. Stanowią one dla niego dobro inwestycyjne i są ściśle powiązane z zarządem majątkiem osobistym. Wnioskodawca nie podejmował profesjonalnych (właściwych dla przedsiębiorcy) kroków, zmierzających do podniesienia wartości gruntów. Działki nie były przedmiotem żadnych decyzji, pozwoleń budowlanych, itp., które byłyby wydane na wniosek Wnioskodawcy.

Wnioskodawca dla działek wskazanych w ppkt od a) do x) nie prowadził osobiście ani przez pełnomocników żadnych działań marketingowych, zmierzających do sprzedaży nieruchomości. Nie podejmował żadnych czynności w celu zbycia nieruchomości. Wnioskodawca nabywców pozyska samodzielnie, bez angażowania pośredników, agencji czy biur obrotu nieruchomościami, a więc nie będzie podejmował żadnych czynności charakteryzujących podmiot działający w sposób zorganizowany. Wnioskodawca na moment składania wniosku nie zawarł umów przedwstępnych w związku z planowaną sprzedażą działek. Nieruchomości były związane wyłącznie z prawem prywatnym. Celem nabycia gruntu były wyłącznie cele prywatne.

Wnioskodawca nie występował o zmianę MPZP w celu przeznaczenia działek na tereny budowlane. W momencie nabycia działek, posiadały one już przeznaczenie takie, jakie wskazane zostało w opisie działek. Działki wskazane w podpunktach od a) do x) nigdy nie zostały wprowadzone do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, zawsze stanowiły część jego majątku prywatnego i nie były wykorzystywane w celach zarobkowych, w szczególności nie były one przedmiotem dzierżawy ani innego podobnego stosunku generującego przychód. Obecnie Wnioskodawca planuje sprzedaż działek opisanych w podpunktach od a) do x) tego wniosku.

Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży działek położonych w Polsce w związku z rosnącą niepewnością geopolityczną w regionie. Obecna sytuacja międzynarodowa, a zwłaszcza napięcia w Europie Środkowo-Wschodniej, budzą uzasadnione obawy co do stabilności i bezpieczeństwa inwestycji w nieruchomości na tym obszarze. Z tego względu dalsze ich utrzymywanie uznane zostało za ryzykowne i niegwarantujące przewidywalnych korzyści w przyszłości. Dodatkowo, obserwowany wzrost niestabilności politycznej oraz ogólna nieprzewidywalność zwiększają ryzyko utraty wartości gruntów lub ograniczeń w ich wykorzystaniu.

Wnioskodawca, kierując się zasadą ostrożności i odpowiedzialnego zarządzania majątkiem osobistym, uznał, że obecna sytuacja nie sprzyja długoterminowemu utrzymywaniu takich nieruchomości. Sprzedaż działek jest więc podyktowana chęcią minimalizacji potencjalnych strat i zabezpieczeniem środków przed niekorzystnymi scenariuszami rozwoju sytuacji geopolitycznej oraz zainwestowaniu środków w bezpieczniejszą formę inwestycyjną. Poza opisanymi w ppkt od a) do x) działkami Wnioskodawca posiada również nieruchomość wskazaną w ppkt y), której na dzień składania wniosku nie zamierza sprzedawać, a która stanowiła przedmiot najmu.

Wnioskodawca nabył nieruchomość z rynku wtórnego i ponosił w związku z nią wydatki remontowe. Ponadto w posiadaniu Wnioskodawcy znajduje się nieruchomość opisana w ppkt z) (…). Jest to mieszkanie, które zakupione zostało z zamiarem odsprzedaży. Zanim doszło do zakupu tej nieruchomości Wnioskodawca zawarł w dniu 10 listopada 2022 r. umowę deweloperską na mocy, której zobowiązał się do nabycia lokalu przy ulicy (…) (opisanego we wniosku w ppkt z)) wraz z prawami związanymi z jego własnością, oznaczonego roboczo numerem (…). Zgodnie z roz.

V §7 umowy deweloperskiej Wnioskodawca zobowiązał się do nabycia lokalu wraz z prawami związanymi z jego własnością do majątku osobistego w ramach prowadzonej jako osoba fizyczna działalności gospodarczej, pozostając w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej. W umowie deweloperskiej podany został numer NIP Wnioskodawcy, ponieważ występował on w niej w charakterze osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą.

Wnioskodawca 26 lipca 2024 r. nabył jeszcze jedną nieruchomość - mieszkanie (dalej: mieszkanie „aa”) o powierzchni 50,33 m2, dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (…), znajdujące się w (…), położone w budynku przy ulicy (…). Zanim doszło do zakupu tej nieruchomości Wnioskodawca 10 listopada 2022 r. zawarł umowę deweloperską na mocy, której zobowiązał się do nabycia lokalu przy ulicy (…) (opisanego we wniosku w ppkt aa)) wraz z prawami związanymi z jego własnością, oznaczonego roboczo numerem (…). Zgodnie z roz.

V §7 umowy deweloperskiej Wnioskodawca zobowiązał się do nabycia lokalu wraz z prawami związanymi z jego własnością do majątku osobistego w ramach prowadzonej jako osoba fizyczna działalności gospodarczej, pozostając w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej. W umowie deweloperskiej podany został numer NIP Wnioskodawcy, ponieważ występował on w niej w charakterze osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca jeszcze przed zakupem obu ww. mieszkań, w trakcie trwania umowy deweloperskiej, ponosił wydatki wykończeniowe, a także na wyposażenie oraz koszty notarialne.

Mieszkanie przy ul. (…) (ppkt aa) Wnioskodawca sprzedał po kilku miesiącach 16 grudnia 2024 r. Wnioskodawca ponosił wydatki udokumentowane fakturami VAT, na których widnieje on jako osoba prowadząca działalność gospodarczą identyfikująca się nr NIP, związane z nieruchomościami opisanymi w ppkt z) oraz aa) w okresie przed zawarciem umowy sprzedaży tych lokali. Wnioskodawca pomimo zamiaru odsprzedaży tych mieszkań (…) nie odliczył podatku VAT od ww. wydatków związanych z nabyciem oraz pracami wykończeniowo- remontowymi.

Wnioskodawca od chwili nabycia i ponoszenia wydatków na ww. mieszkania nie zasiedlił ww. Mieszkań, w szczególności nie przeznaczył je do zamieszkania ani też nie oddał do użytkowania osobom trzecim (najem, udostępnienie). Przez zasiedlenie rozumie się określone zdefiniowane w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. W odróżnieniu od działek opisanych w ppkt a) - x) Wnioskodawca w celu dokonania zbycia lokali mieszkalnych w (…) korzystał z usług profesjonalnego podmiotu - agenta obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca oświadcza, że nie zachodzą materialnoprawne okoliczności wynikające z art. 88 ustawy o VAT.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego W odpowiedzi na pytania wskazał Pan: a) Jakie cele prywatne przyświecały Panu w momencie nabycia działek od a) do x) - proszę opisać, w jaki sposób nabyte działki zaspokajały/zaspokajają Pana potrzeby osobiste? Odp.: Działki wskazane w podpunktach od a) do x) zakupione zostały przez Wnioskodawcę w celu zabezpieczenia majątku prywatnego, ochrony środków finansowych Wnioskodawcy, zabezpieczenia rodziny na wypadek nieprzewidzianych sytuacji życiowych, w tym śmierci Wnioskodawcy, bez zamiaru wykorzystania ich na poczet wykonywania usług czy obrotu nimi.

Nabyte nieruchomości zaspokajały odczuwane przez Wnioskodawcę potrzeby zapewnienia stabilności finansowej i życiowej zarówno sobie, jak i swojej rodzinie. b) Czy znalazł Pan już nabywcę/nabywców działek od a) do x), a jeśli nie, to w jaki sposób będzie Pan poszukiwał samodzielnie nabywcy/nabywców działek od a) do x)?

Odp.: Wnioskodawca znalazł nabywców na zakup działek o nr: a) 15 o obszarze 990 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działa oznaczona w MPZP - 5MN zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna; b) 16 o obszarze 1004 m2 położoną w (…), (…), (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (…); działka oznaczona w MPZP - 5MN zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna; c) 19 o obszarze 231 m2 położonej w (…), (…), (…), stanowi drogę - KDW droga dojazdowa.

Sprzedaż ww. działek nr: 15 nastąpiła w dniu 21 maja 2025 r. 16 i 19 (udział 1/12) nastąpiła w dniu 2 lipca 2025 r. Na dzień udzielania odpowiedzi Wnioskodawca nie znalazł nabywcy/nabywców na pozostałe działki. Poszukiwania nabywców Wnioskodawca dokonywał i dokonuje samodzielnie. W ww. celu Wnioskodawca zakupił plandekę z ogłoszeniem o zbyciu działek i umieścił ją na działkach podlegających sprzedaży. c) Czy dla działek oznaczonych we wniosku jako w) i x) zostały bądź zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy, które będą obowiązywały w dniu ich sprzedaży? Czy to Pan będzie o nie występował?

Odp.: Dla działek oznaczonych we wniosku jako w) i x) nie zostały dotychczas wydane decyzje o warunkach zabudowy. Wnioskodawca nie wnioskował i nie zamierza o nie wnioskować. Tym samym, należy uznać, że w dniu ich sprzedaży decyzje o warunkach zabudowy nie będą obowiązywały. d) Kiedy planuje Pan sprzedaż działek od a) do x)? Odp.: Działki określone w pkt. o), p), v) zostały zbyte w okresie wskazanym w odpowiedzi do pytania b).

Wnioskodawca planuje sprzedaż pozostałych działek od a) do x), z wyłączeniem sprzedanych o), p) oraz v), niezwłocznie po znalezieniu nabywcy/nabywców, Wnioskodawca zakłada, że proces sprzedaży będzie trwać ok. 2 lat. e) Czy do dnia sprzedaży ww. działek będzie Pan podejmował działania mające na celu ich uatrakcyjnienie i podniesienie wartości np. doprowadzał media, wytyczał drogi dojazdowe, występował o decyzje i pozwolenia budowlane (jakie)?

Odp.: Wnioskodawca do dnia sprzedaży ww. działek nie będzie podejmował działań mających na celu ich uatrakcyjnienie i podniesienie wartości, np. doprowadzając media, wytyczając drogi dojazdowe, występując o decyzji i pozwolenia budowlane. f) Czy do dnia sprzedaży planuje Pan działki oddawać w odpłatny najem/dzierżawę podmiotom trzecim? Odp.: Wnioskodawca do dnia sprzedaży nie planuje oddawać działek w odpłatny najem/dzierżawę podmiotom trzecim. g) Czy planuje Pan zawierać umowy przedwstępne z nabywcą/nabywcami działek i udzielać pełnomocnictwa nabywcom bądź innym podmiotom trzecim do działania w Pana imieniu w związku ze sprzedażą działek?

Odp.: Wnioskodawca nie planuje zawierania umów przedwstępnych z nabywcą/nabywcami działek. Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa dwóm członkom rodziny w zakresie opisanym niżej do działek nr 15, 16 (sprzedane), 17, 18, 20, 21. Uzasadnieniem dla udzielenia pełnomocnictwa jest odległość od miejsca zamieszkania Wnioskodawcy do miejsca zawierania transakcji, która wymagałoby osobistego stawienia się na miejsce transakcji. Wnioskodawca w ramach udzielonego członkom rodziny pełnomocnictwa nie upoważnia do podejmowania w jego imieniu jakichkolwiek działań związanych z uatrakcyjnieniem działek, w tym występowania o przyłącza, pozwolenia na budowę, itp.

W ramach udzielonego pełnomocnictwa Wnioskodawca upoważnia członków rodziny do: a) zbycia nieruchomości tytułem odpłatnym (sprzedaży) na warunkach i według uznania Wnioskodawcy - nieruchomości objęte zakresem pełnomocnictwa to działki o numerach: 15, 16, 17, 18, 20 oraz 21; odbioru lub pokwitowania odbioru ceny, poddania Wnioskodawcy egzekucji, składania do depozytu notarialnego dokumentów, podpisania dodatkowych oświadczeń wymaganych do zawarcia umowy sprzedaży, wyrażania zgód związanych z realizacją czynności prawnych lub faktycznych objętych zakresem pełnomocnictwa, dokonywania zastrzeżeń umownych; b) reprezentowania Wnioskodawcy przez Prezydentem/Wójtem/Burmistrzem lub Urzędem Miasta/Gminy w sprawach dotyczących nieruchomości; c) reprezentowania Wnioskodawcy przez właściwymi Naczelnikami Urzędów Skarbowych/Urzędami Skarbowymi; d) reprezentowania Wnioskodawcy w sprawach dotyczących zbycia nieruchomości przed wszelkimi osobami fizycznymi oraz prawnymi, organami administracji publicznej (rządowej, samorządowej) i innymi podmiotami prawa, a także przed sądami, spółdzielniami, starostwami powiatowymi; e) odbioru dokumentów oraz korespondencji; f) dokonywania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych oraz składania wszelkich innych oświadczeń woli lub wiedzy.

Wnioskodawca nie wyklucza udzielenia tego rodzaju pełnomocnictwa w zakresie pozostałych nieruchomości, które planuje sprzedać. h) Czy sprzedaży lokalu mieszkalnego nr C (oznaczonego we wniosku jako aa)) dokonał Pan w ramach opodatkowanej VAT działalności gospodarczej jako podatnik VAT czynny, czy jako osoba prywatna? Odp.: Wnioskodawca dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego nr C w ramach czynności opodatkowanej VAT, tj. ramach działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, jako podatnik VAT czynny.

Zostało to podkreślone przez Wnioskodawcę we wniosku, gdzie napisano: „Mieszkanie przy ul. (…) (ppkt aa) Wnioskodawca sprzedał po kilku miesiącach, w dniu 16 grudnia 2024 r. Wnioskodawca ponosił wydatki udokumentowane fakturami VAT, na których widnieje on jako osoba prowadząca działalność gospodarczą identyfikująca się nr NIP, związane z nieruchomościami opisanymi w ppkt z) oraz aa) w okresie przed zawarciem umowy sprzedaży tych lokali.” i) Czy w momencie ponoszenia wydatków na wykończenie, wyposażenie i czynności notarialne w stosunku do lokali oznaczonych we wniosku jako z) i aa) (jeszcze przed ich formalnym nabyciem w 2024 r.), miał Pan zamiar dokonania ich odsprzedaży?

Odp.: Wnioskodawca miał zamiar odsprzedaży lokalu oznaczonych we wniosku jako z) i aa) w momencie ponoszenia wydatków na wykończenie, wyposażenie i czynności notarialne w stosunku do tych lokali (jeszcze przed ich formalnym nabyciem w 2024 r.). j) Kiedy otrzymał Pan faktury dokumentujące nabycie przez Pana lokali mieszkalnych z) i aa), dokumentujące poniesione wydatki na wykończenie i wyposażenie tych lokali oraz faktury dokumentujące wydatki na czynności notarialne?

Odp.: Faktury dokumentujące nabycie lokali mieszkalnych: listopad 2022 r., marzec 2023 r., maj 2023 r., sierpień 2023 r., listopad 2023 r., marzec 2024 r., lipiec 2024 r., Faktury dokumentujące wydatki na czynności notarialne: listopad 2022 r., Faktury dokumentujące poniesione wydatki na wykończenie i wyposażenie tych lokali: kwiecień 2024 r., maj 2024 r., czerwiec 2024 r., sierpień 2024 r., wrzesień 2024 r., październik 2024 r., listopad 2024 r. Wnioskodawca przypomina, że jako informował w opisie jest czynnym podatnikiem VAT od 2013 r.

Pytania

1. Czy Wnioskodawca dokonując sprzedaży nieruchomości położonych na działkach opisanych w ppkt od a) do x) występować będzie w charakterze podatnika VAT? 2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie, wykończenie, wyposażenie oraz na podjęcie czynności notarialnych dot. mieszkań wskazanych w opisie w ppkt z) oraz oznaczonego jako mieszkanie aa)? 3. Czy prawo do odliczenia kwoty VAT naliczonego od wydatków opisanych w pyt. 2 wystąpiło w okresie wpływu faktur dokumentujących ww. wydatki lub w trzech okresach następujących po okresie wpływu faktur?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1. Wnioskodawca dokonując sprzedaży nieruchomości położonych na działkach opisanych w ppkt od a) do x) nie będzie występował w charakterze podatnika VAT. Ad. 2. Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie, wykończenie, wyposażenie oraz na podjęcie czynności notarialnych dot. Mieszkań, wskazanych w opisie w ppkt. z) oraz oznaczonego jako mieszkanie aa. Ad. 3. Prawo do odliczenia kwoty VAT naliczonego od wydatków opisanych w pyt. 2 wystąpiło w okresie wpływu faktur dokumentujących ww. wydatki lub w trzech okresach następujących po okresie wpływu faktur. Uzasadnienie stanowiska Ad.

1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 361 ze zm., dalej: ustawa o VAT): Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Stosownie do art. 7 ust, 1 ustawy o VAT: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Należy zatem uznać, że zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Opodatkowaniu VAT podlega zatem transakcja odpłatnej dostawy towarów przez podatnika VAT, działającego w takim charakterze, wykonującego czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podatnikiem podatku VAT może zostać każda osoba, która nawet sporadycznie wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu, o ile mają one związek z działalnością uznawaną za gospodarczą.

Przez działalność gospodarczą rozumie się wszelkie formy aktywności, takie jak produkcja, handel, świadczenie usług - w tym także działalność rolniczą, górniczą czy wykonywanie wolnych zawodów - lub inne działania o podobnym charakterze. Zasadne jest zatem uznanie, że osoby fizyczne nie są podatnikami VAT w sytuacjach, gdy sprzedają, przekazują lub darują przedmioty należące do ich majątku prywatnego - czyli takiego, który nie został nabyty z myślą o odsprzedaży lub wykorzystaniu w ramach działalności gospodarczej.

W związku z tym, podatnikiem podatku od towarów i usług nie jest osoba, która jednorazowo lub sporadycznie dokonuje transakcji, nie uzyskuje z tego tytułu regularnych dochodów i nie prowadzi zorganizowanej, zarejestrowanej działalności. Okazjonalne czynności wykonywane poza zakresem działalności gospodarczej nie skutkują więc automatycznie uznaniem danej osoby za podatnika VAT w odniesieniu do tych działań. Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Kwestia, czy sprzedaż działek stanowi realizację prawa do dysponowania majątkiem prywatnym, czy też jest przejawem działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, była przedmiotem rozstrzygnięcia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 15 września 2011 r. w połączonych sprawach C-180/ oraz C-181/10. Trybunał podkreślił, że samo wykonywanie prawa własności - takie jak sprzedaż nieruchomości - nie jest automatycznie uznawane za działalność gospodarczą. Również liczba i zakres takich transakcji nie mogą być jedynym kryterium rozróżnienia między sprzedażą majątku prywatnego a prowadzeniem działalności.

Nawet sprzedaż większej liczby działek może mieścić się w ramach zarządu własnym majątkiem i nie podlegać VAT, o ile nie towarzyszą jej działania typowe dla działalności gospodarczej. Natomiast inaczej sytuacja wygląda, gdy osoba fizyczna podejmuje aktywne działania, które wykraczają poza zwykłe zarządzanie majątkiem, i które są charakterystyczne dla działalności producentów, handlowców czy usługodawców, zgodnie z art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Przykładem takich działań może być uzbrojenie gruntu (np. doprowadzenie mediów) lub prowadzenie kampanii promocyjnej.

Takie działania świadczą o zamiarze prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a nie jedynie o korzystaniu z prawa własności. Warto również zaznaczyć, że chociaż pojęcie „majątku prywatnego” nie zostało wprost zdefiniowane w analizowanych przepisach ustawy o VAT, to jego rozumienie wynika z interpretacji art. 15 ust. 2 tej ustawy oraz z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Kluczowe znaczenie ma tu wyrok TSUE w sprawie C-291/92, który dotyczył sprzedaży przez podatnika VAT części majątku niewykorzystywanej w ramach działalności gospodarczej, a przeznaczonej do celów osobistych.

Z orzeczenia tego wynika, że majątek prywatny to ta część zasobów osoby fizycznej, która nie jest przeznaczona ani wykorzystywana do celów działalności gospodarczej. Kluczowe jest przy tym, aby podatnik od chwili nabycia nieruchomości aż do jej zbycia zachowywał zamiar traktowania jej jako element swojego majątku osobistego. Dobrym przykładem takiego podejścia może być wybudowanie domu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a nie w celu jego sprzedaży czy wynajmu na rynku komercyjnym.

Podkreślić należy, że kluczową kwestią w ocenie, czy sprzedaż działek przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest ustalenie, czy w związku z tą sprzedażą podejmowane były aktywne działania charakteryzujące działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań wykraczających poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Działki zostały nabyte bez zamiaru ich odsprzedaży, nie były uzbrajane, nie podejmowano żadnych działań marketingowych wykraczających poza standardowe ogłoszenia, nie występowano o warunki zabudowy ani nie prowadzono żadnych czynności mających na celu zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej terenu. Sprzedaż nie była również związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, gdyż Wnioskodawca takiej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami nie prowadzi. Sam fakt dokonania kilku transakcji sprzedaży działek nie przesądza o prowadzeniu działalności gospodarczej.

O uznaniu, że dana osoba działa jako podatnik VAT, decyduje zorganizowany charakter tych działań, a więc m.in. aktywne zaangażowanie środków typowych dla przedsiębiorców - takich jak działania inwestycyjne, planistyczne czy marketingowe. W związku z powyższym, należy przyjąć, że sprzedaż działek przez Wnioskodawcę stanowi wyzbycie się majątku osobistego i nie nosi cech działalności gospodarczej. Tym samym, transakcja ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca nie powinien być traktowany jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT w odniesieniu do przedmiotowej sprzedaży. Ad.

2. Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z tym przepisem, możliwość pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy spełnione są określone warunki.

Oznacza to, że prawo to przysługuje jedynie zarejestrowanym czynnym podatnikom VAT oraz wtedy, gdy zakupione towary i usługi, na które naliczono podatek, są wykorzystywane do realizacji czynności, które podlegają opodatkowaniu, tj. takich, które skutkują powstaniem obowiązku podatkowego. Warto zwrócić uwagę, że przesłanka określona art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie warunkuje prawa do odliczenia od zarejestrowanej w CEiDG lub KRS działalności gospodarczej podatnika.

W każdym przypadku konieczne jest dokonanie analizy, czy zamiarem podatnika VAT czynnego, wykonującego określone czynności, które mają konsekwencje podatkowo-prawne, było realizowanie działań opodatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z opodatkowania VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT: Kwotę podatku naliczonego stanowi: suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi; Uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o wartość podatku naliczonego nie przysługuje, gdy towary i usługi nabyte przez podatnika są używane do wykonywania czynności podlegających zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi pod warunkiem spełnienia warunków pozytywnych wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy oraz braku wystąpienia przeszkód materialno-prawnych, określonych w art. 88 ustawy ograniczających lub zakazujących odliczenia VAT naliczonego.

W opisie stanu faktycznego wniosku wskazano, że Wnioskodawca dokonując nabycia dwóch nieruchomości położonych przy ulicy (…) w (…), miał już od pierwszego wydatku zamiar dokonania obrotu lokalami, tj. ich odsprzedaż, a tym samym przeznaczenia ich do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, niekorzystających ze zwolnienia (lokale bowiem nie zostały przez Wnioskodawcę zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt. 14) ustawy o VAT).

Z uwagi na to, nabyte towary i usługi związane z wydatkami o charakterze wykończeniowym, wyposażeniowym oraz kosztami notarialnymi dotyczącymi opisanych nieruchomości były i będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, co uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków. Ad. 3. W myśl art. 86 ust. 10 ustawy o VAT: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest ściśle powiązane z momentem powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do nabytych towarów i usług. Zgodnie z przepisami, odliczenie VAT naliczonego staje się możliwe dopiero w okresie rozliczeniowym, w którym powstaje obowiązek podatkowy związany z dokonanym nabyciem lub importem towarów i usług.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy: Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej: 1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo 2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Z analizy przepisów wynika, że prawo do odliczenia VAT-u jest ściśle związane z momentem, w którym podatek należny staje się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Niemniej jednak, aby podatnik mógł skorzystać z tego prawa, muszą być spełnione jeszcze dwie dodatkowe przesłanki: transakcja musi rzeczywiście zaistnieć, a podatnik musi posiadać fakturę dokumentującą tę transakcję. W związku z tym, odliczenia VAT-u w odniesieniu do nabytych towarów lub usług można dokonać dopiero w okresie, w którym jednocześnie spełnione są następujące warunki: 1. Powstał obowiązek podatkowy dotyczący nabytych towarów lub usług.

2. Zrealizowane zostało faktyczne nabycie tych towarów lub usług. 3. Podatnik posiada fakturę, która dokumentuje tę transakcję. Tylko po spełnieniu tych trzech warunków podatnik ma prawo do odliczenia VAT-u w odpowiednim okresie rozliczeniowym. Wnioskodawca posiada faktury dokumentujące transakcje zarówno zakupu nieruchomości, jak i wydatki poniesione na ich remont i modernizację. Wnioskodawca dokonał faktycznego nabycia nieruchomości. Z uwagi na to, że od końca roku, w którym poniesione zostały ww. wydatki nie upłynął okres 5 lat, Wnioskodawca ma możliwość dokonania korekty w zakresie odliczenia podatku VAT za okresy, w których powstało do tego prawo.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste. Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości (działek) istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży nieruchomości (działek) podejmował/będzie Pan podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.) – a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy – jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Należy wskazać, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich. Stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Analiza okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów przy uwzględnieniu orzeczenia TSUE, prowadzi do wniosku, że nie można uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku.

Sprzedając ww. działki, nie będzie Pan działać w charakterze handlowca. Z okoliczności sprawy wynika, że jest Pan właścicielem działek o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20, 21, 23 oraz udziału w działce gruntu nr 19, udziału w działce nr 19 i udziału w działce gruntu nr 24. Wszystkie ww. nieruchomości oraz udziały w nieruchomościach zostały nabyte do Pana majątku osobistego. Działki nie były przedmiotem żadnych decyzji, pozwoleń budowlanych, itp., które byłyby wydane na wniosek Wnioskodawcy. Dla ww. działek wskazanych nie prowadził osobiście ani przez pełnomocników żadnych działań marketingowych, zmierzających do sprzedaży nieruchomości.

Nie podejmował Pan żadnych czynności w celu zbycia nieruchomości. Nabywców pozyska Pan samodzielnie, bez angażowania pośredników, agencji czy biur obrotu nieruchomościami. Nie zawarł Pan umów przedwstępnych w związku z planowaną sprzedażą działek. Nieruchomości były związane wyłącznie z prawem prywatnym. Działki, które Pan sprzedał/zamierza sprzedać nigdy nie zostały wprowadzone do Pana działalności gospodarczej, zawsze stanowiły część Pana majątku prywatnego i nie były wykorzystywane w celach zarobkowych, w szczególności nie były one przedmiotem dzierżawy ani innego podobnego stosunku generującego przychód.

Jak wynika z opisu sprawy nie dokonał Pan zakupów tych nieruchomości do celów działalności gospodarczej. Ponadto z faktur wystawionych na zakup ww. działek i udziału w ww. działkach nie odliczył Pan podatku VAT. Działki o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20, 21, 23 oraz udział w działce gruntu nr 19, udział w działce nr 19 i udział w działce gruntu nr 24 zakupione zostały przez Pana w celu zabezpieczenia majątku prywatnego, ochrony Pana środków finansowych, zabezpieczenia rodziny na wypadek nieprzewidzianych sytuacji życiowych, w tym Pana śmierci bez zamiaru wykorzystania ich na poczet wykonywania usług czy obrotu nimi.

Nabyte nieruchomości zaspokajały odczuwane przez Pana potrzeby zapewnienia stabilności finansowej i życiowej zarówno Panu, jak i Pana rodzinie. Do dnia sprzedaży ww. działek nie będzie Pan podejmował działań mających na celu ich uatrakcyjnienie i podniesienie wartości, np. doprowadzając media, wytyczając drogi dojazdowe, występując o decyzji i pozwolenia budowlane. Ponadto nie planuje Pan oddawać działek w odpłatny najem/dzierżawę podmiotom trzecim oraz nie planuje Pan zawierania umów przedwstępnych z nabywcą/nabywcami działek.

Stwierdzić zatem należy, że w tym konkretnym przypadku w całym okresie posiadania działki o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20, 21, 23 oraz udział w działce gruntu nr 19, udział w działce nr 19 i udział w działce gruntu nr 24 nie podjął Pan, ani nie zamierza podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Brak jest w sprawie przesłanek do uznania, że mamy tu do czynienia z działalnością o charakterze zawodowym, stałym i zorganizowanym.

Udzielenie pełnomocnictwa dwóm członkom rodziny nie upoważnia do podejmowania w Pana imieniu do jakichkolwiek działań związanych z uatrakcyjnieniem działek, w tym występowania o przyłącza, pozwolenia na budowę, itp. Samo udzielenie pełnomocnictw dwóm członkom rodziny do wykonania określonych czynności związanych ze sprzedawaną działek nie świadczy o profesjonalnym charakterze Pana działań, tylko o wykonywaniu standardowych czynności właścicielskich na Pana majątku osobistym.

W konsekwencji, dokonując sprzedaży działki o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20, 21, 23 oraz udział w działce gruntu nr 19, udział w działce nr 19 i udział w działce gruntu nr 24 będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a ich dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również tego, czy przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie, wykończenie, wyposażenie oraz na podjęcie czynności notarialnych dot. mieszkań wskazanych w opisie w ppkt z) oraz oznaczonego jako mieszkanie aa).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza tym samym możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, jest wykonywanie czynności opodatkowanych. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT.

W stosunku do faktur lub dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych. Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy przepisu art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 zgłoszenie rejestracyjne, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 kwota podatku naliczonego ust. 2 pkt 7. Dla realizacji prawa do odliczenia podatku VAT konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego (podatnik musi posiadać taki status w momencie realizacji uprawnienia).

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Faktura jest dokumentem potwierdzającym wykonanie pewnej usługi lub dostawy towaru, uprawniającym (po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów prawa) podmiot, dla którego jest wystawiona (nabywcę) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym.

Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Jak już zaznaczono, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest nie tylko od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, ale również od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Należy w tym miejscu nadmienić, że wskazany art. 88 ustawy, nie przewiduje braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zawierającej błędne oznaczenie nabywcy czy błędny numer NIP nabywcy lub jego brak (oczywiście w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze). Z okoliczności sprawy wynika, że jest Pan obywatelem (…), a także osobą fizyczną prowadzącą w Polsce od 2013 r. działalność gospodarczą, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny, posiadającą aktywny NIP. Pana przeważającą działalnością gospodarczą jest działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Ponadto wykonywana działalność gospodarcza to pozostałe badania i analizy techniczne. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT od 2013 r. Jest Pan właścicielem nieruchomości, zakupionej od Spółki B na mocy umowy sprzedaży z 26 lipca 2024 r. dotycząca zakupu nieruchomości stanowiącej odrębną własność lokalu mieszkalnego nr B położonego w budynku przy ulicy (…) w (…). Był Pan również właścicielem nieruchomości zakupionej również od Spółki B. na mocy umowy sprzedaży z 26 lipca 2024 r. dotycząca zakupu stanowiącej odrębną własność lokalu mieszkalnego nr C położonego w budynku przy ulicy (…) w (…).

Sprzedaży lokalu mieszkalnego nr C dokonał Pan w ramach czynności opodatkowanej VAT, tj. ramach działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, jako podatnik VAT czynny. Z opisu sprawy wynika, że miał Pan zamiar odsprzedaży ww. lokali w momencie ponoszenia wydatków na wykończenie, wyposażenie i czynności notarialne w stosunku do tych lokali (jeszcze przed ich formalnym nabyciem w 2024 r.). Jednakże pomimo zamiaru odsprzedaży tych mieszkań ((…) i (…)) nie odliczył Pan podatku VAT od ww. wydatków związanych z nabyciem oraz pracami wykończeniowo- remontowymi.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Analiza opisanego we wniosku zdarzenia, powołanych regulacji oraz aktualnego orzecznictwa, prowadzi do wniosku, że w związku ze sprzedażą lokali nr C i B przy ulicy (…) w (…) należy Pana uznać za podatnika podatku od towarów i usług.

W Pana posiadaniu znajduje się nieruchomość opisana w ppkt z) (…). Jest to mieszkanie, które zakupione zostało z zamiarem odsprzedaży. Zanim doszło do zakupu tej nieruchomości zawarł Pan 10 listopada 2022 r. umowę deweloperską na mocy, której zobowiązał się do nabycia lokalu przy ulicy (…) wraz z prawami związanymi z jego własnością, oznaczonego roboczo numerem (…). W umowie deweloperskiej podany został Pana numer NIP, ponieważ występował Pan w niej w charakterze osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą.

Ponadto 26 lipca 2024 r. nabył Pan jeszcze jedną nieruchomość - mieszkanie o powierzchni 50,33 m2, dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (…), znajdujące się w (…), przy ulicy (…), położone w budynku przy ulicy (…). 10 listopada 2022 r. zawarł Pan umowę deweloperską na mocy, której zobowiązał się do nabycia ww. lokalu przy ulicy (…) wraz z prawami związanymi z jego własnością, oznaczonego roboczo numerem (…). W umowie deweloperskiej podany został Pana numer NIP, ponieważ występował on w niej w charakterze osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą.

Z wniosku wynika, że jeszcze przed zakupem obu ww. mieszkań, w trakcie trwania umowy deweloperskiej, ponosił Pan wydatki wykończeniowe, a także na wyposażenie oraz koszty notarialne. Mieszkanie przy ul. (…) sprzedał Pan po kilku miesiącach tj. 16 grudnia 2024 r. Ponosił Pan wydatki udokumentowane fakturami VAT, na których widnieje Pan jako osoba prowadząca działalność gospodarczą. Zatem zakup ww. lokali w celu ich sprzedaży, stanowi świadome podejmowanie działań mających na celu wykorzystywanie lokali w celach gospodarczych (zarobkowych), których nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Majątek ten nie był/nie będzie bowiem wykorzystywany wyłącznie w celach prywatnych w całym okresie jego posiadania. Analiza przedstawionego opisu sprawy, dokonana w kontekście przywołanych wyżej przepisów prawa, prowadzi do wniosku, że zakup lokali nr B i C w celu ich sprzedaży, nie ma na celu wykorzystywania tych lokali do zaspokojenia Pana potrzeb osobistych, tylko wykorzystanie ich do celów gospodarczych – zarobkowych. Takie postępowanie jest charakterystyczne dla podmiotów występujących profesjonalnie w obrocie gospodarczym.

Zatem nie cele osobiste – w Pana przypadku brak jest czynności charakteryzujących zarząd majątkiem osobistym – a cele gospodarcze leżą u podstaw Pana działania, wobec czego czynność sprzedaży lokali nr B i C nie będzie stanowiła rozporządzania majątkiem osobistym. W związku z tym, skoro w niniejszej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, z tytułu sprzedaży ww. lokali, transakcja ta będzie stanowiła dostawę dokonywaną w ramach działalności gospodarczej i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania.

Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Należy również wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy: Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy: Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: 1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3) adres budynku, budowli lub ich części.

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w przypadku nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku.

Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży lokali nr B i C opisanych we wniosku transakcji znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy i kiedy, w odniesieniu do ww. loaki miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Z wniosku wynika, że jest Pan właścicielem nieruchomości - lokalu mieszkalnego nr B położonego w budynku przy ulicy (…) w (…).

Był Pan również właścicielem nieruchomości zakupionej również od Spółki B na mocy umowy sprzedaży z 26 lipca 2024 r. dotycząca zakupu stanowiącej odrębną własność lokalu mieszkalnego nr C położonego w budynku przy ulicy (…) w (…). Sprzedaży lokalu mieszkalnego nr C dokonał Pan w ramach czynności opodatkowanej VAT, tj. ramach działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, jako podatnik VAT czynny. Od chwili nabycia i ponoszenia wydatków na ww. mieszkania nie zasiedlił Pan ww. Mieszkań (lokali), w szczególności nie przeznaczył Pan ich do zamieszkania ani też nie oddał do użytkowania osobom trzecim (najem, udostępnienie).

Zatem dostawa lokalu nr C nastąpiła 16 grudnia 2024 r. i nie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ od pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynął okres krótszy niż 2 lata, tym samym nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące to zwolnienie. Jeżeli planowana dostawa lokalu nr B nastąpi w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia to nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, tym samym nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące to zwolnienie.

Z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. lokali, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy zbadać możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak już wspomniano z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą zostać spełnione dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz brak wydatków na ulepszenie, w stosunku do których sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku ponoszenia takich wydatków, muszą być one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym, aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia z ww. przepisu oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie. Uzasadniając zaprezentowane wyżej stanowisko należy podkreślić, że z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że przy ocenie możliwości skorzystania ze zwolnienia w oparciu o ten przepis istotne jest to, czy prawo do odliczenia przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości przysługiwało, a nie czy z prawa tego skorzystano. Wskazał Pan, że lokale mieszkalne nr B i C zakupił Pan w celu odsprzedaży, jednakże nie odliczył Pan podatku VAT od wydatków związanych z nabyciem oraz pracami wykończeniowo-remontowanymi ww. lokali.

Przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. lokali ale nie skorzystał Pan z prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym skoro przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu lokali nr B i C oraz były ponoszone wydatki na wykończenie i wyposażenie, to sprzedaż ww. lokali nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy. W analizowanej sprawie dostawa lokalu nr C nie korzysta i planowana dostawa lokalu nr B nie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika bowiem z tego przepisu, w celu skorzystania ze zwolnienia także muszą być spełnione dwa warunki: ‒ brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wytworzenia budynku, oraz ‒ wykorzystywanie budynku wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku. W stosunku do przedmiotowych lokali warunki te nie zostaną spełnione ponieważ – jak już zostało wyżej stwierdzone – przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tych Lokali.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że dostawa lokalu C nie korzysta i dostawa lokalu B nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Skoro do omawianej transakcji, dostawy lokalu 99 do której doszło 16 grudnia 2024 r., nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki.

Dla dostawy lokalu B, która nastąpi nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki.

Tym samym, skoro ww. lokale mieszkalne będą wykorzystane wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to – przy założeniu, że nie wystąpiły/wystąpią okoliczności wymienione w art. 88 ustawy – przysługuje Panu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na nabycie, wykończenie, wyposażenie oraz na czynności notarialne związane z ww. lokalami. Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe. Pana wątpliwości dotyczą także tego, czy prawo do odliczenia kwoty VAT naliczonego od wydatków opisanych w pyt.

2 wystąpiło w okresie wpływu faktur dokumentujących ww. wydatki lub w trzech okresach następujących po okresie wpływu faktur. Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy: Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy: Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej: 1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo 2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Prawo do odliczenia powstaje w związku z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku naliczonego. Zatem jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności powstanie u dostawcy towarów czy usług, to u podatnika będącego odbiorcą tej czynności powstanie także prawo do odliczenia. O ile podstawą odliczenia podatku naliczonego będzie data powstania obowiązku podatkowego u dokonującego dostawy lub świadczącego usługi, dopiero w okresie otrzymania faktury (bądź dokumentu celnego) będzie możliwość zrealizowania prawa do odliczenia.

W sytuacji gdy podatnik nie zrealizował prawa do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy), obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy mógł dokonać w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych.

Natomiast gdy podatnik nie dokonał odliczenia, to ma prawo dokonania takiej czynności (zgodnie z treścią art. 86 ust. 13 ustawy), poprzez skorygowanie deklaracji za okres, w którym to prawo powstało albo za ten okres i za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, z wyłączeniem dotyczącym podatnika wymienionego w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Wskazał Pan, że dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego nr C w ramach czynności opodatkowanej VAT, tj. ramach działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, jako podatnik VAT czynny, a zamiar odsprzedaży lokalu nr B i C w (…) miał Pan już w momencie ponoszenia wydatków na wykończenie, wyposażenie i czynności notarialne w stosunku do tych lokali (jeszcze przed ich formalnym nabyciem w 2024 r.). Jak wyżej wskazano, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, ma Pan możliwość odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na nabycie lokali nr B i C, czynności notarialne oraz wykończenie i wyposażenie tych lokali mieszkalnych.

Z uwagi na fakt, że wcześniej nie dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego, ma Pan prawo do złożenia korekt deklaracji na wskazanych powyżej zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy. Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Zgodnie z art. 14f § 2b Ordynacji podatkowej: Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku: 1) wycofania wniosku - w całości; 2) wycofania części wniosku w odniesieniu do przedstawionego w nim odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego - w odpowiedniej części; 3) uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.

Pana wniosek dotyczy 3 zdarzeń przyszłych, tj. zakresie uznania, że dokonując sprzedaży nieruchomości położonych na działkach opisanych we wniosku od a) do x) nie jest Pan podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą, prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego od Pana wydatków poniesionych na nabycie, wykończenie, wyposażenie oraz czynności notarialne dotyczących mieszkań wskazanych w opisie w ppkt z) i aa oraz prawo do odliczenia VAT naliczonego w okresie wpływu faktur za te wydatki lub w trzech okresach następujących po okresie wpływu faktur.

Zatem w Pana przypadku opłata od złożonego wniosku wynosi 120 zł (40 zł x ilość zdarzeń przyszłych). Wniósł Pan opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej 24 czerwca 2025 r. w wysokości 1200 zł. W związku z tym, że całkowita opłata od Pana wniosku wynosi 120 zł, kwota 1000 zł jest opłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega, według Pana dyspozycji, zwrotowi na rachunek, z którego dokonano opłaty za wniosek ORD-IN.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.