Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 15 października 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.310.2026.2.DK

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 września 2026 r. (data wpływu tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), posiadająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu (…) 2014 r. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o CIT”), a także czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka została utworzona i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia wyspecjalizowanych usług wytwarzania mebli, w szczególności na rzecz przedsiębiorców, a w mniejszym zakresie także na rzecz osób prywatnych, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami. Zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców KRS oraz klasyfikacją PKD, podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja mebli biurowych i sklepowych (PKD 31.01). Od początku działalności Wnioskodawca koncentruje się na świadczeniu zaawansowanych technologicznie usług w zakresie produkcji, projektowania oraz montażu mebli.

Realizacja projektów odbywa się przede wszystkim na zamówienie przedsiębiorców - w tym inwestorów powierzchni biurowych, a także podmiotów z branży hotelarskiej i gastronomicznej. Projekty wykonywane są kompleksowo, począwszy od etapu koncepcji i projektowania, poprzez dobór materiałów oraz technologii, aż po produkcję i instalację finalnych konstrukcji u klienta. W szczególności dotyczy to przestrzeni komercyjnych, w których intensywny ruch oraz wysoki poziom eksploatacji generują dodatkowe wyzwania konstrukcyjne i projektowe. Spółka realizuje projekty opracowane przez architektów, dbając o pełną zgodność z założeniami projektowymi oraz najwyższą staranność wykonania.

Jednocześnie, w przypadkach, gdy klienci oczekują wsparcia w opracowaniu własnych koncepcji, zespół specjalistów Spółki w zakresie designu udziela profesjonalnej pomocy, wykorzystując swoją wiedzę i kreatywność do współtworzenia przestrzeni odzwierciedlających indywidualne preferencje i potrzeby zamawiających. Spółka rozwija działalność w zakresie opracowywania oraz wykonywania zabudów meblowych dopasowanych do indywidualnych parametrów i wymagań użytkowych.

Oprócz realizacji projektów dedykowanych przestrzeniom komercyjnym, Wnioskodawca wykonuje również złożone zabudowy dla klientów prywatnych, obejmujące m.in. rozwiązania do przestrzeni mieszkalnych, stref wypoczynkowych, zabudów kuchennych czy pomieszczeń sanitarnych. Wszystkie realizacje cechują się wysokim stopniem personalizacji, wykraczającym poza standardowe rozwiązania katalogowe. Dzięki doświadczeniu w pracy z różnorodnymi materiałami - w tym drewnem, metalem, szkłem oraz elementami tapicerowanymi - Spółka opracowuje projekty łączące walory estetyczne z trwałością użytkową.

Integracja materiałów o odmiennych właściwościach oraz wykorzystanie zaawansowanych technologii produkcyjnych pozwala Spółce na tworzenie rozwiązań o unikatowym charakterze, dostosowanych do specyfiki danej inwestycji. Wnioskodawca zapewnia klientom (zarówno firmy, osoby prawne, jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności) kompleksową obsługę wszystkich etapów realizacji - od opracowania koncepcji, przez przygotowanie projektu technicznego, aż po wykonanie elementów zabudowy oraz ich montaż w miejscu przeznaczenia. Takie podejście eliminuje konieczność angażowania wielu podwykonawców i zapewnia spójność procesu zarówno pod względem technologicznym, jak i organizacyjnym.

Spółka dysponuje wieloletnim doświadczeniem zespołu projektowo-technicznego, którego kompetencje obejmują zarówno tradycyjne rzemiosło, jak i wykorzystanie nowoczesnych technologii cyfrowych oraz maszyn sterowanych numerycznie. Dzięki temu Wnioskodawca jest w stanie realizować projekty wymagające wysokiej precyzji, nieszablonowego podejścia oraz zaawansowanych kompetencji technicznych.

W związku z powyższym Wnioskodawca produkuje od podstaw aż do samego montażu w szczególności następujące wyroby meblarskie: 1. Wszelkie zabudowy meblowe - szafy, garderoby, przestrzenie zamknięte, zabudowy pod schodami - wykorzystanie każdej możliwej wnęki wraz z ujęciem tego w sposób estetyczny I pasujący do wnętrza a co najważniejsze dopasowane indywidualnie dla użytkownika, zwracając uwagę na wzrost i potrzeby oraz przyzwyczajenia. 2. Kuchnie - wszelkie zabudowy kuchenne, dopasowane do każdej przestrzeni indywidualnie z uwzględnieniem potrzeb użytkownika oraz pełnej ergonomii użytkowania kuchni, zwracając uwagę na przyzwyczajenia klienta.

3. Meble łazienkowe - dopasowane do każdej przestrzeni indywidualnie z uwzględnieniem potrzeb użytkownika. 4. Okładziny ścienne 5. Meble wolnostojące - biurka, lady recepcyjne, szafki. 6. Meble sklepowe Wszystkie elementy które zamawia indywidualnie klient i mogą być zrobione z materiałów, które są opracowywane w pracowni Wnioskodawcy. Charakterystyka prac rozwojowych podejmowanych przez wnioskodawcę jest skutkiem odpowiedzi na rosnące zapotrzebowanie rynku.

Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe w zakresie projektowania nowych Produktów przy zastosowaniu dostępnych materiałów i surowców, wykorzystując innowacje (technologiczne, przemysłowe, materiałowe) sam tworząc, każdorazowo od zera, innowacyjne modele, które znacznie poprawiają właściwości oraz design produktów w porównaniu z podobnymi, już istniejącymi, produktami wytwarzanymi przez podmioty konkurencyjne. Innymi słowy meble produkowane przez Wnioskodawcę są za każdym razem inne i nie do podrobienia, które są wykonywane indywidualnie.

Proces produkcji mebli oraz zabudów wykonywanych przez Spółkę stanowi ciąg technologiczny obejmujący zarówno elementy standardowe, jak i działania o charakterze twórczym, eksperymentalnym oraz projektowym. Te ostatnie cechują się systematycznością i ukierunkowaniem na zwiększenie zasobu wiedzy oraz tworzenie nowych zastosowań - co wypełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. 1. Cechą charakterystyczną początkowego etapu produkcji, którym zajmują się Projekt Menagerowie jest poznanie celów i oczekiwań klienta, co jest kluczowe, aby jego wizje mogły zostać odwzorowane w produktach wytwarzanych przez Spółkę.

Do Spółki zgłaszają się zarówno klienci posiadający już opracowaną własną koncepcję produktów, jak i osoby oczekujące, że Wnioskodawca od początku do końca opracuje projekt na podstawie swojej wizji danego miejsca - na przykład hotelu - uwzględniając styl preferowany przez klienta, możliwości przestrzenne oraz wymogi funkcjonalne wynikające z intensywnej eksploatacji mebli w przestrzeniach komercyjnych. Każdorazowo przedstawiona wizja musi jednak zostać przełożona na język techniczny i dostosowana do stosowanych przez Spółkę technologii oraz indywidualnych wymagań klienta i specyfiki danej przestrzeni.

Na tym etapie technolodzy Spółki analizują koncepcje, dobierają odpowiednie rozwiązania konstrukcyjne i dopasowują wymiary, tak aby meble pasowały do konkretnego miejsca I w pełni spełniały swoje funkcje, i ta wizja jest przedstawiana klientowi, który jeśli zaakceptuje ofertę i wycenę, pracę przechodzą do następnego etapu.

2. Po zebraniu dokładnych wymiarów danego miejsca, w tej fazie zespół projektowy w postaci Projekt Megara, technologa i stolarza prowadzą samodzielnie lub wspólnie z klientem prace koncepcyjne mające na celu ustalenie podstawowych gabarytów Produktów, dobór odpowiednich materiałów zgodnych z założeniami koncepcyjnymi i spełniającymi wymagania techniczne, stylistyczne i wytrzymałościowe. Następnie technolodzy Wnioskodawcy dokonują "przełożenia" dokonanych ustaleń na wstępny model 3D przy użyciu oprogramowania modelującego (Woodlab oparty na Ironcadzie). Każda czynność jest w praktyce opracowana od zera i nie bazuje na gotowych rozwiązaniach.

3. Opracowane wstępne projekty na tym etapie przez technologa i stolarza podlegają ocenie ze względu na wypełnienie wizji pod kątem wymiarów projektu, kubatury, ergonomii, wyglądu, zgodności z trendami stylistycznymi. W drodze dialogu technicznego proponowane są ewentualne zmiany i przedkładane uwagi. Wnioskodawca odpowiedzialny jest za przedstawianie propozycji rozwiązań technicznych takich jak rodzaje gięcia, kąty, stosowane formy produkcyjne, sugestie dotyczące optymalizacji kosztowej. Dokonywane w tym etapie modyfikacje to przykładowo zmiana grubości lub wymiaru form produkcyjnych.

Co warto podkreślić Wnioskodawca agreguje i prowadzi własną bazę wiedzy na temat materiałów, która pozwala na sugerowanie optymalnych rozwiązań. 4. Po etapie projektowym Spółka przechodzi do budowy prototypów oraz przeprowadzania testów technologicznych, które stanowią najbardziej intensywną część prac badawczo-rozwojowych. W ramach tych czynności testowane są różne warianty konstrukcji, techniki montażu, dobory materiałów, okuć i zabezpieczeń powierzchni, Wnioskodawca nie bazuje na wykreowanych rozwiązaniach, każde zamówienie charakteryzuje się indywidualnym podejściem i techniką.

Spółka weryfikuje również zachowanie poszczególnych komponentów w warunkach zbliżonych do rzeczywistej eksploatacji, szczególnie w miejscach o dużym natężeniu ruchu. Wyniki uzyskane w tej fazie często wymagają wprowadzania modyfikacji, powtórnych prób oraz dalszego udoskonalania konstrukcji, jednakże również zdarza się tak, że sam prototyp jest wykorzystywany przy realizacji zlecenia. Warto tutaj podkreślić, że do każdego zamówienia Wnioskodawca musi każdorazowo przygotować prototyp, sprawdzić jego wytrzymałość, design itp. Wnioskodawca nie jest wstanie przewidzieć podczas przygotowania prototypu czy spełni on wszystkie wymogi, to będzie wiadomo dopiero po jego powstaniu.

5. Kolejnym etapem jest ustalenie technologii wycięcia oraz szczegółowego przebiegu procesu produkcyjnego. Każdy element zamówienia jest analizowany indywidualnie pod kątem sposobu obróbki: technolodzy określają, jaką metodę cięcia należy zastosować, jakie ustawienia maszyn będą optymalne oraz jakie parametry powinny zostać przyjęte, aby uzyskać zakładany efekt wizualny I funkcjonalny. Należy podkreślić, że Spółka samodzielnie opracowuje parametry pracy maszyn dla każdego projektu.

Choć mogą one bazować na wcześniejszych doświadczeniach - przykładowo, gdy wykorzystuje się materiały o zbliżonych właściwościach - to każdorazowo wymagają indywidualnego dostosowania, za co odpowiadają wykwalifikowani specjaliści. Parametry te są ustalane dopiero po zakończeniu wcześniejszych prac projektowych i testowych, ponieważ muszą uwzględniać specyfikę konkretnego projektu. Każdy element otrzymuje następnie indywidualne oznaczenie, co wynika z faktu, że każdy komponent jest unikatowy i nie może zostać wykorzystany w innym projekcie, jednakże sama jego forma projektowa może być w późniejszym etapie wykorzystana.

Odpowiednie etykietowanie ma kluczowe znaczenie dla prawidłowego przebiegu dalszych etapów produkcji i montażu. Po opracowaniu tych niestandardowych ścieżek technologicznych technik przystępuje do właściwej obróbki. Elementy są cięte oraz przygotowywane z milimetrową dokładnością przy użyciu specjalistycznych urządzeń, w tym maszyn CNC, które wykonują precyzyjne otwory montażowe zgodnie z wcześniej opracowanymi parametrami technicznymi. Dzięki temu możliwe jest uzyskanie idealnego dopasowania poszczególnych części oraz zachowanie wysokiej jakości finalnego produktu. Sam proces cięcia w praktyce jest realizowany przez operatorów maszyn na trzech stanowiskach, operator piły, okleiniarni i CNC.

6. W dalszej kolejności, gdy wszystkie elementy projektu są już przygotowane, trafiają one do działu montażu (stolarze i montażyści), gdzie specjaliści dokonują końcowej obróbki mebla oraz szczegółowej kontroli jakości. Na tym etapie weryfikowane jest, czy poszczególne komponenty zostały wykonane zgodnie ze sztuką, przyjętymi założeniami projektowymi oraz ustalonymi parametrami technologicznymi. Pracownicy montażu przeprowadzają również tzw. uzbrojenie mebli, czyli instalację odpowiednich okuć, prowadnic i pozostałych elementów funkcjonalnych, a następnie odpowiednio zabezpieczają i pakują gotowe moduły do transportu. 7. Ostatnim etapem jest montaż mebli w docelowej lokalizacji klienta.

Nasi specjaliści (montażysta, stolarz) posługując się przygotowaną dokumentacją oraz oznaczeniami przypisanymi do każdego elementu, instalują meble bezpośrednio w przestrzeni, do której zostały zaprojektowane. Warto podkreślić, że jest to proces znacznie bardziej skomplikowany i czasochłonny niż montaż standardowych mebli dostępnych w sprzedaży detalicznej. Wynika to z faktu, że każdy projekt jest unikatowy, a pomieszczenia - takie jak restauracje, hotele czy powierzchnie komercyjne - różnią się układem, geometrią i specyfiką techniczną. 8. Z tego względu montaż wymaga dużej precyzji oraz doświadczenia.

Często zdarza się również, że pracownicy na miejscu dokonują drobnych korekt, takich jak dodatkowe docięcia czy dopasowanie elementów do wnęk, ścian, instalacji technicznych lub nierówności powierzchni. Działania te są niezbędne, aby meble idealnie wkomponowały się w daną przestrzeń i spełniały założone funkcje użytkowe oraz estetyczne.

Prace B+R są realizowane przez pracowników Wnioskodawcy, którzy wyodrębnieni są wewnątrz struktury organizacyjnej Wnioskodawcy i są to m.in: Projekt manager Technolog Operatorzy maszyn Stolarze Montażyści 9. Poza wskazanym powyżej procesem produkcyjnym Spółka opracowuje nowatorskie, do tej pory nie wykorzystywane systemy połączeń meblowych i systemów modułowych, o zwiększonej odporności na drgania lub wilgoć. W tym zakresie wykorzystuje on autorskie wytworzone przez Wnioskodawcę przy użyciu zasobów ludzkich algorytmów obliczeniowych w oprogramowaniu wykorzystywanym do projektowania Woodlab/Ironcad).

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością (dalej: "Wydatki") i ich funkcjonowaniem.

Wydatki zasadniczo można zaliczyć do jednej z następujących kategorii: wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów o dzieło oraz umów zlecenia (dalej: "Pracownicy"), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście (dalej: "Wydatki Pracownicze"), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.

U. z 2019 r. poz. 300 z późn. zm., dalej: "USUS"), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę (dalej: "Składki"). wydatki na nabycie surowców/półproduktów wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: "Surowce"), w celu wytwarzania Produktów/prototypów Produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia prac badawczo- rozwojowych, utrzymania ich oraz koszty związane z ich wykorzystywanie, (dalej: "Materiały i Wyposażenie"), wydatki na nabycie urządzeń oraz licencji na oprogramowanie wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: "Urządzenia i Oprogramowanie"). wydatki na szkolenia (dalej „szkolenia”). wydatki na marketing (reklama firmy) (dalej „marketing”). wydatki na opłacenie współpracowników Wnioskodawcy (dalej „wydatki B2B”).

W celu wykonywanych prac badawczo rozwojowych Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umów o pracę, dzieło i zlecenie Pracowników, w których zakres obowiązków wchodzi uczestniczenie w pracach badawczo-rozwojowych realizowanych przez Wnioskodawcę. Pracownicy nie poświęcają całości czasu pracy wyłącznie na czynności dające się zakwalifikować jako praca badawczo-rozwojowa, a do zakresu ich obowiązków należą również czynnością związane z koniecznością np. dopełnienia czynności administracyjnych. Sytuacja ta odzwierciedlona jest w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę kart pracy obrazujących zaangażowanie Pracowników w prace B+R oraz zawierające ewidencję czasu pracy.

W związku z zatrudnieniem Pracowników, Wnioskodawca ponosi/może ponosić w przyszłości przykładowe Wydatki Pracownicze: wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, premie, bonusy i nagrody, diety i inne należności za czas podróży służbowej, wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach, targach podnoszących kwalifikacje zawodowe, wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.), wpłaty na pracownicze programy kapitałowe w części finansowanej przez Spółkę.

Wszystkie opisane powyżej Wydatki Pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub dochody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób, aczkolwiek niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem Składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników.

Wydatki na nabycie Surowców, W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca nabywa Surowce (np. części, podzespoły, farby, lakiery, materiał drzewny, drobny sprzęt techniczny) będące składnikami wytwarzanych prototypów lub przedmiotami niezbędnymi do ich wytworzenia, jak i samych Produktów i ich elementów.

Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia: Wydatki Wnioskodawcy na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują/mogą obejmować w przyszłości następujące pozycje: wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery) wykorzystywanych w toku prac badawczo-rozwojowych, wydatki na nabycie materiałów biurowych (m.in., segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych, wydatki na nabycie wyposażenia wykorzystywanego w ramach prac badawczo-rozwojowych, jak urządzenia umożliwiające badania i pomiary, wydatki na nabycie części/materiałów eksploatacyjnych do Urządzeń, wydatki na energię elektryczną zużywaną przez Urządzenia, w zakresie w jakim Urządzenia wykorzystywane są do prac B+R, w oparciu o przelicznik umożliwiający oszacowanie kosztów związanych wyłącznie z pracami B+R, np. czas pracy maszyn.

Wydatki na nabycie Urządzeń i Oprogramowania: W ramach prowadzonej obecnie działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wykorzystuje Urządzenia i Oprogramowanie o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, których wartość przekracza kwotę 10.000 zł, przykładowo oprogramowanie przeznaczone do projektowania. Dodatkowo Wnioskodawca posiada leasingi na maszyny m.in. do wycinania elementów, czy ich obróbki. Wnioskodawca ujmuje nabywane Urządzenia i Oprogramowanie w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (poza leasingami) (dalej: "Ewidencja") i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej według stawek określonych w ustawie o CIT.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (uregulowanej art. 18d ustawy o CIT, dalej: "Ulga") w rozliczeniu za 2021 r. i za lata kolejne. Nie jest również wykluczone, iż Wnioskodawca zdecyduje się na korektę rozliczeń za poprzednie lata podatkowe, w których możliwe było skorzy stanie z Ulgi.

Wnioskodawca zaznacza, że: w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT; Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości; każdorazowo będzie dokonywał oceny prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową; w ramach prowadzonej przez siebie ewidencji, Spółka jest i będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R, przede wszystkim przez przypisanie kosztów do poszczególnych projektów uznanych uprzednio za badawczo-rozwojowe; jest i będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Spółki dotyczy działalności badawczo-rozwojowej - w oparciu o prowadzoną rejestrację czasu pracy i analizę zaangażowania czasowego pracowników w projekty badawczo-rozwojowe oraz pozostałe; Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.

U. z 2019 r. poz. 1402 z późn. zm.); Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. W sytuacji, gdyby w przyszłości Spółka zdecydowała się na skorzystanie ze wsparcia dla inwestycji, ulga B+R nie będzie stosowana względem kosztów, które będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Uzupełnienie opisu sprawy 1. Wnioskodawca może osiągać również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów, nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo - rozwojową.

2. Zdaniem Wnioskodawcy, efekty prac opisanych we wniosku które zdaniem Wnioskodawca uważa za działalność badawczo - rozwojową: - odznaczają się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem, - są kreacją nowego nieistniejącego wcześniej produktu, - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągniecia rezultatu jedynie określonych umiejętności i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, - oraz są twórczą realizacją projektów. Należy przy tym stwierdzić, że powyższe stanowi jedynie subiektywną ocenę Wnioskodawcy, który nie jest w stanie jednoznacznie dokonać oceny prawnej - stanowi to bowiem kompetencję organu.

3. Prace podejmowane przez Spółkę, w zakresie wszystkich opisanych we wniosków procesów i projektów, które zdaniem Wnioskodawcy noszą znamiona działalności badawczo rozwojową w jego subiektywnej ocenie dotyczą jak i dotyczyły zastosowania praktycznie nowych/unikalnych/innowacyjnych rozwiązań, które cechują się zupełną nowością/innowacyjnością w skali działalności gospodarczej Spółki, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnych charakterze.

W tym zakresie należy natomiast stwierdzić, że w ramach przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, opisał w sposób zupełny oraz szeroki profil działalności Spółki, jak i jej charakter w tym charakter realizowanych prac. Jednoznaczne wskazanie przez Wnioskodawcę odpowiedzi na pytanie Organu, oznaczałoby dokonanie przez niego klasyfikacji prawnej - co wykracza poza jego kompetencje o stanowi uprawnienie jak i obowiązek Organu, z tego też względu odpowiedź na niniejsze pytanie należy poczytywać jako subiektywną opinię Wnioskodawcy, nie zaś klasyfikację prawną.

4. W ocenie Wnioskodawcy wymienione we wniosku etapy ciągu technologicznego, które zdaniem Spółki stanowią prace badawczo rozwojowe, nie stanowiły, nie stanowią oraz nie będą stanowić: - rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych, - czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług, - produkcji seryjnej ani komercyjnej, - bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej, - działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R, - innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo - rozwojowych, - czynności serwisowych, - promowania ulepszeń dokonanych już w działalności Spółki, - czynności wyłącznie: testowania produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów, bądź innych tego typu prac - innych prac spoza prac B+R Powyższe wskazywane jest natomiast wyłącznie jako ocena Wnioskodawcy, nie stanowiąca kwalifikacji prawnej, bowiem nie jest on uprawniony do jej dokonania.

Ostatecznej kwalifikacji prawnej, względem okoliczności wskazanych powyżej dokonać powinien Organ, w oparciu o pierwotnie wskazany przez Spółkę stan faktyczny, lub też zadać Wnioskodawcy pytania umożliwiające mu dokonania kwalifikacji, nie przerzucając tego obowiązku na Spółkę 5. W toku współpracy Spółki z klientem, zachowuje ona kontrolę nad procesem projektowania mebli. Klient, przedstawia swoje potrzeby, w ramach zamówienia, na podstawie czego to Spółka tworzy projekt, wizualny, a przede wszystkim techniczny, przewidujący rozwiązania technologiczne.

6. W ramach prac opisanych w stanie faktycznym, powstają zagospodarowania meblowe powierzchni komercyjnych, jak i restauracji, czy też budynków mieszkalnych. Projekty realizowane przez Spółkę, nie stanowią zwykłego wykonawstwa stolarskiego, lecz stanowią usługę kompleksowej aranżacji przestrzeni. Twórczy charakter prac Spółki polega w szczególności na indywidualnym podejściu do każdego projektu, w ramach którego tworzony jest projekt obejmujący różne wyzwania technologiczne oraz praktyczne, które Wnioskodawca musi rozwiązać poprzez stworzenie adekwatnego projektu, jak i zastosowaniu odpowiednich rozwiązań technologicznych.

7. Spółka co do zasady zachowuje decyzyjność co do kierunku i zakresu prac w zakresie projektów mebli, w zakresie zastosowanej technologii oraz ergonomii. Wyłączną sferą na jaką klient zachowuje wpływ jest kwestia wizualna. 8. W wyniku prowadzonych prac każdorazowo powstają nowe rozwiązania o charakterze techniczno-konstrukcyjnym, dostosowane do konkretnego projektu, parametrów użytkowych oraz wymagań wytrzymałościowych. Nowa wiedza tworzona jest w szczególności w obszarze technologii produkcji mebli oraz konstrukcji elementów giętych.

Przykładowo, Spółka opracowuje indywidualne metody gięcia elementów dla danego projektu, uwzględniając specyfikę materiału, oczekiwaną nośność, trwałość oraz odporność na odkształcenia. W efekcie powstają autorskie rozwiązania technologiczne i konstrukcyjne, które nie mają charakteru odtwórczego, lecz stanowią rezultat prac rozwojowych prowadzonych w oparciu o posiadaną i rozwijaną wiedzę techniczną. 9. Zdaniem Wnioskodawcy działania podejmowane w ramach realizowanych projektów każdorazowo wymagają indywidualnego podejścia, a nie jedynie zastosowania powszechnie znanych na rynku praktyk i rozwiązań.

10 i 11. W praktyce zarówno działalność gospodarcza prowadzona przez właścicieli Spółki, jak i późniejsze założenie Spółki w 2014 r., stanowią efekt niemal 30-letniej aktywności gospodarczej. Cały model prowadzonej działalności był kształtowany stopniowo, w toku jej faktycznego wykonywania, wraz ze zmieniającymi się uwarunkowaniami rynkowymi, organizacyjnymi oraz regulacyjnymi. 12. Działalność, która w ocenie Wnioskodawcy nosi znamiona działalności B+R, jest prowadzona w sposób systematyczny.

13. W ocenie Wnioskodawcy działalność uznawana przez niego za działalność B+R stanowi działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. 14. Dokonują/zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop. 15. Koszty realizacji opisanych we wniosku prac pokrywa Spółka ze środków własnych oraz nie są one/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie.

16. Ponoszone wydatki Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono. 17. Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były/są zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

18. Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność badawczo-rozwojową, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej Wnioskodawca zamierzają odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Spółka poniesie lub poniosła. 19. Za wydatki na marketing Spółka uważa wydatki poniesione na udział w targach, banery reklamowe, pozycjonowanie w sieci oraz inne wydatki związane z reklamą i marketingiem. 20. Wydatki na szkolenia związane są tylko z pracownikami Spółki.

Są to specjalistyczne szkolenia np. w zakresie projektowania tzn. stosowania różnych jego metod, obsługa programów, szkolenia w zakresie obróbki wykonywanych modeli projektowych. 21. Spółka nie zamierza jakichkolwiek składników wynagrodzenia rozpoznać jako kosztów kwalifikowanych pokrywanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. 22. Koszty kwalifikowane Spółka zamiesza zaliczyć jedynie w części. Pracownicy nie wykonują oraz nie będą wykonywać wyłącznie prac B+R.

23. Na pytanie Organu ,,jeżeli dany projekt jest realizowany we współpracy ze zleceniodawcą, to prosimy o wskazanie, jaki zakres prac i przez kogo jest realizowany, tzn. jakie prace/etapy realizują Państwo w oparciu o własne zasoby pracownicze (pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę/zlecenia/ o dzieło), a jakie zleceniodawca lub osoby współpracujące z Państwem na podstawie umów B2B? odpowiedzieli Państwo, że w praktyce każdy etap. W chwili obecnej na B2B współpracuje kierownik, w przeszłości było to pojedyncze przypadki np. technolodzy.

24. Na pytanie Organu ,, Czy wskazane we wniosku leasingi na maszyny, będące przedmiotem wniosku zostały przez Państwa Spółkę nabyte w celu jej wykorzystania bezpośrednio w prowadzonej przez Państwa działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej? Jeżeli nie to, czy do kosztów kwalifikowanych zamierzają Państwo zaliczyć ww. wydatki tylko w części wykorzystywanej do działalności badawczo-rozwojowej?’’ odpowiedzieli Państwo, w zależności od maszyny, jeżeli bowiem maszyna jest wykorzystywana w celach mieszanych to w części. 25. Materiały i Wykończenia są szeroko opisane w stanie faktycznym. Nie są to Surowce np. płyty wiórowe.

Przez materiały należy rozumieć np. materiały biurowe, materiały eksploatacyjne do maszyn np. rolka, taśma, łańcuch. 26. Na pytanie ,,Organu czy wszystkie przedstawione w stanie faktycznym materiały i surowce, będące przedmiotem pytania nr 3, są bezpośrednio przez Państwa wykorzystywane w związku z prowadzonymi przez Państwa pracami, które uważają Państwo za działalność badawczo-rozwojową, oraz są wykorzystywane wyłącznie w tej działalności i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych? Odpowiedzieli Państwo: Nie, wszystkie nie są, wykorzystywane wyłącznie, ale wszystkie są wykorzystywane przy pracach B+R.

27. Na pytanie Organu ,,Do jakiego punktu art. 18d ust. 2 zamierzają Państwo przyporządkować wymienione w pytaniu koszty, tj. „wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia”, „wydatki na nabycie surowców”, „szkolenia”, „marketing” i „wydatki B2B”,?

Proszę, żeby Państwo wskazali odpowiadające konkretnym wydatkom przepisy art. 18d ust. 2 pkt 1-5 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpowiedzieli Państwo, że w ocenie wnioskodawcy są to: a. „wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia”, Art. 18d ust. 2 pkt 2 b. wydatki na nabycie surowców”, Art. 18d ust. 2 pkt 2 c. „szkolenia” - Art. 18d ust. 2 pkt 1 d. „marketing” - Art. 18d ust. 2 pkt 2 e. wydatki B2B” Art. 18d ust. 2 pkt 1a 28. Na pytanie Organu ,,Do jakiego rodzaju kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 zamierzają Państwo zaliczyć Wydatki na nabycie Urządzeń i Oprogramowania , o których mowa we wniosku?

We wniosku wskazali Państwo, że ,,Wnioskodawca ujmuje nabywane Urządzenia i Oprogramowanie w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (poza leasingami) (dalej: "Ewidencja") i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej według stawek określonych w ustawie o CIT.’’ odpowiedzieli Państwo, że w ocenie wnioskodawcy Art. 18d, ust. 2a i ust. 3. 29. Wszystkie środki trwałe/wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, stanowią/będą stanowiły przyjęte do użytkowania środki trwałe/wartości niematerialne i prawne, zostały/zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają/będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 oraz art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

30. Niektóre maszyny będą wykorzystywane w całości, niektóre w części. Jeśli w części to Spółka dokona proporcjonalnego odliczenia. 31. W ramach ulgi B+R Spółka zamierza dokonać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie w części, w jakiej są/będą one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a nie w części, w której są/będą one wykorzystywane do pozostałej działalności gospodarczej Spółki. 32. Środki trwałe są wykorzystywane w celach mieszanych. Przykładowo, wózki widłowe, samochody, maszyny do obróbki drewna, centrum wiertarskie, woodlab.

33. Kosztami będą raty leasingu operacyjnego. Amortyzacji dokonuje bank. 34. Spółka zamierza zaliczyć koszty leasingu na maszyny, o których mowa we wniosku do art. 18d ust. 2 pkt 2a. 35. Korzystanie z leasingowanego sprzętu nie będzie wynikało z umów zawartych z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. 36. Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie

1. Czy działalność przedstawiona przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym wypełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT? 2. Czy „wydatki pracownicze” wskazane w stanie faktycznym, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT? 3. Czy „wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia”, „wydatki na nabycie surowców”, „wydatki na nabycie urządzeń i oprogramowania”, „szkolenia”, „marketing” i „wydatki B2B”, wskazane w stanie faktycznym, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2, ust. 2a i ust. 3 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Działalność przedstawioną przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym wypełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. 2. „Wydatki pracownicze” wskazane w stanie faktycznym, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT. 3. „Wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia” i „wydatki na nabycie surowców” oraz „wydatki na nabycie urządzeń i oprogramowania”, „szkolenia i marketing” i „wydatki B2B”, wskazane w stanie faktycznym. Wskazane wydatki stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2, ust. 2a i ust. 3 ustawy o CIT.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Definicję działalności "badawczo-rozwojowej" zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który mówi, że termin "działalność badawczo-rozwojowa" oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo "twórczy" oznacza "mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny".

Dodatkowo, jak zostało wskazane w Rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: "Objaśnienia"), we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa "twórczy": "w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia." Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja Projektów B+R ma charakter twórczy, oryginalny i indywidualny.

Projekty B+R są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowania stworzenia Produktu. Każdorazowo podejmowany Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia Dodatkowo, prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności. W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, realizowane przez niego Projekty B+R mają charakter "twórczy".

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace w ramach Projektów B+R, były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały różny zakres.

Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia "rutynowy", dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze "Słownika języka polskiego PWN pod red.

W. Doroszewskiego" (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo "rutynowy" należy rozumieć: "wykonywany często i niemal automatycznie" i "wykonywany według utartych schematów". W przypadku Wnioskodawcy, nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i "według utartych schematów". Jak już zostało wskazane, Wnioskodawca realizuje Projekty B+R. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne.

Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład dedykowanych Pracowników w proces realizacji Projektów B+R. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy. W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa "okresowy". Podobnie jak powyżej, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia.

Słownik Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa "okresowy": "powtarzający się, występujący co pewien czas" oraz "dotyczący danego okresu". Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa "okresowy" sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ czynności związane z realizacją Projektów B+R każdorazowo mają na celu stworzenie czegoś nowego, niepowtarzalnego. Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, realizowane przez niego, że Projekty B+R są prowadzone w sposób systematyczny.

Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego. Przedstawiony stan faktyczny wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w ramach etapów o określonej długości. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności. Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Wnioskodawcę, od momentu rozpoczęcia myślenia o nowym Projekcie B+R, stanowi nierozerwalny ciąg prac. Albowiem pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek.

Tworzą one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w postaci nowego Produktu. W konsekwencji, między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo - skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku "systematyczności" z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli na stworzenie Produktu. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych Pracowników, co pozwala na stworzenie Produktu dopasowanego do oczekiwań kontrahentów.

Prowadzone Projekty B+R nie są "odtwórczym" bądź "rutynowym" działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie Realizowane przez Wnioskodawcę projekty prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań.

W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT. Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów.

Przykładowo w interpretacji z dnia 7 czerwca 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.239.2022.2.JG, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego uzasadnienia: "Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry techniczne (w tym celu testowane są różne materiały i sposoby ich łączenia).

Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych".

Czy też interpretacji z dnia 2 października 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.471.2025.2.ZK, w której DKIS wskazał, że „Twórczy charakter działalności Państwa Spółki przejawia się przede wszystkim w opracowywaniu nowych, unikalnych Produktów (receptur (...)), które powstają w odpowiedzi na indywidualne potrzeby klientów i oczekiwania rynku. Każdy projekt wymaga aktywnego łączenia wiedzy z zakresu (...). Państwa Spółka nie odtwarza gotowych rozwiązań, lecz tworzy własne koncepcje i przeprowadza wieloetapowe eksperymenty laboratoryjne, które często kończą się powstaniem zupełnie nowych systemów (...).

Efektem prac są rozwiązania o charakterze oryginalnym i praktycznym, nadające się do komercyjnego wdrożenia i stanowiące własne know-how Spółki. Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, jest prawidłowe.” Należy zatem stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Ad 2 Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Art. 18 d ust 2 pkt 1a ustawy o CIT, wskazuje natomiast, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT"), za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Natomiast na podstawie art. 13 ust 8 ustawy o PIT za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

Wnioskodawca zamierza odliczyć od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy CIT koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową zwane "kosztami kwalifikowanymi" w zakresie wynagrodzeń pracowniczych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT wyłącznie w zakresie proporcjonalnej części przypadającej na działalność badawczo-rozwojową danego pracownika lub zleceniobiorcy w stosunku do ogólnego czasu pracy pracownika w miesiącu.

Podatnik tym samym nie będzie rozpoznawał jako koszty kwalifikowane składników wynagrodzenia, takich jak składki na Fundusz Pracy i składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z uwagi na ich unormowanie poza ustawą PIT. Wszelkie nieobecności niezwiązane bezpośrednio z czasem poświęconym na wykonywanie faktycznej działalności badawczo-rozwojowej efektywnie będą pomniejszać normę czasu pracy na działalność badawczo-rozwojową względem ogólnej normy czasu pracy w danym miesiącu i tym samym zmniejszać koszty mogące stanowić koszt kwalifikowany.

Ponadto, Wnioskodawca wyłączy z normy czasu pracy na czynności B+R czas na czynności niestanowiące prac rozwojowych, co wynika z rzetelnie prowadzonej szczegółowej ewidencji czasu pracy przez wszystkich pracowników i zleceniobiorców biorących udział w pracach B+R Wnioskodawcy. Pracownicy i zleceniobiorcy B+R wykonują również sporadycznie inne czynności niezwiązane z pracami z zakresu B+R stąd prowadzą rozbudowaną ewidencję czasu pracy w podziale na czynności stanowiące prace rozwojowe i inne czynności niestanowiące prac rozwojowych.

Tak prowadzona ewidencja czasu pracy ułatwia Podatnikowi rzetelną weryfikację udziału procentowego czasu pracy B+R względem ogólnej normy czasu pracy w danym miesiącu w celu skalkulowania kosztów kwalifikowanych z tytułu wynagrodzenia do ulgi. Z uwagi na powyższe, możliwym będzie zatem zaliczenie przez Wnioskodawcę do kosztów kwalifikowanych wydatków związanych z wynagrodzeniami oraz świadczeniami społecznymi i zdrowotnymi pracowników i zleceniobiorców, biorących udział, przy działalności B+R Spółki.

Powyższe stanowisko znajduje również pokrycie w linii interpretacyjnej DKIS, przykładowo w interpretacji z dnia 7 października 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.489.2025.2.JMS DKIS wskazał, że: „Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.f."): za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot "w szczególności" oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym.

Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.: za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.” Ad 3 Zgodnie z art. 18d ust 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z uwagi na przedmiot działalności Wnioskodawcy oraz to na czym bezpośrednio polega prowadzoną przez niego działalność badawczo - rozwojowa, zmuszony jest on do nabywania wszelakiego rodzaju materiałów i surowców, wskazanych w stanie faktycznym w części nazwanej „Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia” oraz „wydatki na nabycie surowców” jak i oraz „wydatki na nabycie urządzeń i oprogramowania” takie jak: wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery) wykorzystywanych w toku prac badawczo-rozwojowych, wydatki na nabycie materiałów biurowych (m.in., segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych, wydatki na nabycie wyposażenia wykorzystywanego w ramach prac badawczo-rozwojowych, jak urządzenia umożliwiające badania i pomiary, wydatki na nabycie części/materiałów eksploatacyjnych do Urządzeń, wydatki na energię elektryczną zużywaną przez Urządzenia, w zakresie w jakim Urządzenia wykorzystywane są do prac B+R, w oparciu o przelicznik umożliwiający oszacowanie kosztów związanych wyłącznie z pracami B+R, np. czas pracy maszyn.

Wydatki na części. Wydatki na podzespoły. Wydatki na farby i lakiery. Wydatki na materiał drzewny. Wydatki na drobny sprzęt techniczny. Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji pojęcia materiałów czy surowców. W związku z tym, posłużyć się należy literalnym znaczeniem tych pojęć. W rozumieniu słownikowym, pojęcie materiałów oznacza to, z czego są wytwarzane lub składają się przedmioty (surowce, tworzywa, budulce), natomiast surowce należy rozumieć jako materiały podlegające dalszej przeróbce na półwyroby lub wyroby gotowe, tworzywa (sjp.pl) lub też materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii (sjp.pwn.pl).

Pomocniczo przytoczyć można także znaczenie pojęcia materiałów na gruncie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, za materiały uważa się składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy za materiały i surowce w powyżej przywołanym znaczeniu uznać należy wszelkiego rodzaju dobra nabywane i zużywane w celu wytworzenia produktu, świadczenia usług lub utrzymania infrastruktury.

Natomiast w zakresie bezpośredniego związku nabywanych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ustawodawca nie zawarł w przepisach podatkowych szczegółowych objaśnień w tym zakresie, pozostawiając tym samym swobodę podatnikom w zakresie stwierdzenia zaistnienia takiego związku. W przypadku działalności Wnioskodawcy, której istotnym etapem jest proces wytwarzania mebli, bezpośredni związek materiałów i surowców z działalnością B+R wydaje się być zdaniem Wnioskodawcy ewidentny.

Niemożliwym jest bowiem prowadzenie działalności B+R w zakresie produkcji i projektowania mebli, przy pominięciu przy tym nabywania surowców niezbędnych do ich wykonywania, czy też związanych z opłatami od energii elektrycznej itd. Które stanowią niezbędne elementy produkcji i projektowania.

Warto w tym miejscu wskazać, że DKIS, wskazał już, w podobnym stanie faktycznym w ramach interpretacji z dnia 24 kwietnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.60.2024.2.PC że „Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców.

Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. Jeżeli chodzi o pojęcie "surowce", w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia "surowce" funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie "surowce" to "materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii" (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 211994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp." (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.

Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wobec powyższego, koszty ponoszone przez Państwa na nabycie materiałów i surowców do realizacji projektów z Obszarów B+R opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane na zasadach opisanych w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.” Należy zatem uznać, że wydatki wskazane przez Wnioskodawcę, również stanowią koszty kwalifikowane.

Ocena stanowiska

Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”): podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop: Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 updop: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to: a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą: 1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop: ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac. Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza: robiący coś regularnie i starannie, o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka została utworzona i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia wyspecjalizowanych usług wytwarzania mebli, w szczególności na rzecz przedsiębiorców, a w mniejszym zakresie także na rzecz osób prywatnych, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami. Od początku działalności Wnioskodawca koncentruje się na świadczeniu zaawansowanych technologicznie usług w zakresie produkcji, projektowania oraz montażu mebli.

Realizacja projektów odbywa się przede wszystkim na zamówienie przedsiębiorców - w tym inwestorów powierzchni biurowych, a także podmiotów z branży hotelarskiej i gastronomicznej. Projekty wykonywane są kompleksowo, począwszy od etapu koncepcji i projektowania, poprzez dobór materiałów oraz technologii, aż po produkcję i instalację finalnych konstrukcji u klienta. Spółka realizuje projekty opracowane przez architektów, dbając o pełną zgodność z założeniami projektowymi oraz najwyższą staranność wykonania.

Jednocześnie, w przypadkach gdy klienci oczekują wsparcia w opracowaniu własnych koncepcji, zespół specjalistów Spółki w zakresie designu udziela profesjonalnej pomocy, wykorzystując swoją wiedzę i kreatywność do współtworzenia przestrzeni odzwierciedlających indywidualne preferencje i potrzeby zamawiających. Spółka rozwija działalność w zakresie opracowywania oraz wykonywania zabudów meblowych dopasowanych do indywidualnych parametrów i wymagań użytkowych.

Oprócz realizacji projektów dedykowanych przestrzeniom komercyjnym, Wnioskodawca wykonuje również złożone zabudowy dla klientów prywatnych, obejmujące m.in. rozwiązania do przestrzeni mieszkalnych, stref wypoczynkowych, zabudów kuchennych czy pomieszczeń sanitarnych. Wszystkie realizacje cechują się wysokim stopniem personalizacji, wykraczającym poza standardowe rozwiązania katalogowe. Dzięki doświadczeniu w pracy z różnorodnymi materiałami - w tym drewnem, metalem, szkłem oraz elementami tapicerowanymi - Spółka opracowuje projekty łączące walory estetyczne z trwałością użytkową.

Integracja materiałów o odmiennych właściwościach oraz wykorzystanie zaawansowanych technologii produkcyjnych pozwala Spółce na tworzenie rozwiązań o unikatowym charakterze, dostosowanych do specyfiki danej inwestycji. Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe w zakresie projektowania nowych Produktów przy zastosowaniu dostępnych materiałów i surowców, wykorzystując innowacje (technologiczne, przemysłowe, materiałowe) sam tworząc innowacyjne modele, które znacznie poprawiają właściwości oraz design produktów w porównaniu z podobnymi, już istniejącymi, produktami wytwarzanymi przez podmioty konkurencyjne.

Cechą charakterystyczną początkowego etapu produkcji, którym zajmują się Projekt Menagerowie jest poznanie celów i oczekiwań klienta, co jest kluczowe, aby jego wizje mogły zostać odwzorowane w produktach wytwarzanych przez Spółkę. Do Spółki zgłaszają się zarówno klienci posiadający już opracowaną własną koncepcję produktów, jak i osoby oczekujące, że Wnioskodawca od początku do końca opracuje projekt na podstawie swojej wizji danego miejsca - na przykład hotelu - uwzględniając styl preferowany przez klienta, możliwości przestrzenne oraz wymogi funkcjonalne wynikające z intensywnej eksploatacji mebli w przestrzeniach komercyjnych.

Po etapie projektowym Spółka przechodzi do budowy prototypów oraz przeprowadzania testów technologicznych, które stanowią najbardziej intensywną część prac badawczo-rozwojowych. W ramach tych czynności testowane są różne warianty konstrukcji, techniki montażu, dobory materiałów, okuć i zabezpieczeń powierzchni. Spółka weryfikuje również zachowanie poszczególnych komponentów w warunkach zbliżonych do rzeczywistej eksploatacji, szczególnie w miejscach o dużym natężeniu ruchu. Wyniki uzyskane w tej fazie często wymagają wprowadzania modyfikacji, powtórnych prób oraz dalszego udoskonalania konstrukcji, jednakże również zdarza się tak, że sam prototyp jest wykorzystywany przy realizacji zlecenia.

Po przeanalizowaniu przedstawionego opisu sprawy nie można stwierdzić, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w świetle art. 4 pkt 26-28 ustawy o CIT. Opisana we wniosku działalność wpisuje się w zakres „standardowej” działalności firmy produkującej meble, realizującej zlecenia klientów w zakresie opracowania projektu, wykonania i montażu mebli. Zgodnie z powołanymi przepisami, działalność badawczo-rozwojowa powinna mieć charakter twórczy, być prowadzona w sposób systematyczny oraz obejmować zwiększanie zasobów wiedzy i ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, działalność Wnioskodawcy ma charakter zorganizowanego procesu technologicznego, ukierunkowanego na wykonanie określonych produktów zgodnie z indywidulanymi wymaganiami klientów. Tego rodzaju działalność stanowi przejaw standardowej działalności gospodarczej o charakterze usługowo-produkcyjnym. Należy uznać, że prowadzona działalność Wnioskodawcy zawiera elementy twórczej działalności, której efektem są niewątpliwie opracowane meble.

Jednak nie sposób stwierdzić, że prowadzone przez Wnioskodawcę prace projektowe i wykonawcze na zlecenie klientów w systematyczny sposób mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań tj. tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług. Z wniosku nie wynika, by poza posiadaną wiedzą Wnioskodawcy i wykorzystaniem dostępnych źródeł wiedzy, w związku z realizacją zleconych prac projektowych powstawała nowa wiedza w ramach systematycznie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności naukowej.

Prace projektowe mają jedynie na celu realizację zleceń kontrahentów w zakresie stawianych przez nich wymogów, z wykorzystaniem dostępnej wiedzy i kompetencji Wnioskodawcy. Tego rodzaju działalność sprowadza się w istocie do profesjonalnego świadczenia usług projektowania i wykonywania mebli. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są wg określonego schematu postępowania z wykorzystaniem odpowiedniej specjalistycznej wiedzy a ich efektem jest gotowy wyrób meblarski. Działalność Wnioskodawcy nastawiona jest na realizację konkretnych zleceń kontrahentów.

Każde z nich ma co prawda indywidualny charakter, gdyż dotyczy różnych inwestycji, niemniej jednak, świadczenie usługi projektowania, wykonania i montażu mebli, z uwzględnieniem uwarunkowań pomieszczeń, oczekiwań inwestora, w przedstawiony we wniosku sposób nie wypełnia definicji działalności rozwojowej. Ponadto, przedstawione okoliczności nie wskazują, aby podejmowane przez Wnioskodawcę działania wiązały się z występowaniem istotnej niepewności badawczej. Nadrzędnym celem działalności Wnioskodawcy jest realizacja zamówień oraz dostarczenie finalnego produktu zgodnego z oczekiwaniami klientów, a nie prowadzenie prac ukierunkowanych na rozwój wiedzy czy opracowywanie nowych technologii.

Tym samym działalność ta ma charakter komercyjny. Ponadto to, że Spółka opracowuje nowe systemy połączeń meblowych i systemów modułowych, o zwiększonej odporności na drgania i wilgoć nie przesądza, że działalność prowadzona przez Państwa związana z wytwarzaniem mebli na zlecenie klienta jest działalnością, którą można uznać jako badawczo-rozwojową. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że podejmowana przez Wnioskodawcę działalność nie stanowi działalność badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop, uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na gruncie updop.

W związku z powyższym, nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy dotyczącym pytania oznaczonego nr 1, a zatem stanowisko to należy uznać za nieprawidłowe. W związku z powyższym, niezasadne jest rozpatrywanie wniosku w zakresie pytań 2 i 3, dotyczących oceny poniesionych przez Wnioskodawcę koszów jako kosztów kwalifikowanych, w celu skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy CIT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane/zapadły w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.