Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 września 2026 r. (data wpływu 2 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest polskim rezydentem, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Nie jest zwolniony z opodatkowania. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wykonywania konstrukcji stalowych, elementów kontenerowych, specjalistycznych elementów montażowych oraz prac związanych z prefabrykacją, spawaniem, zabezpieczeniami antykorozyjnymi, zabezpieczeniami przeciwpożarowymi, montażem i dokumentacją powykonawczą. Od dnia 2 kwietnia 2024 r. nastąpiło przekształcenie działalności prowadzonej uprzednio w formie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
W związku z tym część projektów mogła być formalnie zakontraktowana jeszcze przez jednoosobową działalność gospodarczą, natomiast wykonawstwo lub część czynności wykonawczych była realizowana już przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Charakter działalności technicznej Wnioskodawcy Działalność Wnioskodawcy obejmuje projekty, w których każdorazowo konieczne jest przełożenie dokumentacji projektowej, wymagań zamawiającego, warunków budowy oraz ograniczeń technologicznych na praktyczny proces wykonania. Wnioskodawca nie działa wyłącznie jako podmiot wykonujący powtarzalną produkcję seryjną.
Realizowane projekty mają charakter indywidualny, są dostosowane do konkretnego obiektu, konkretnego inwestora i szczególnych wymagań technicznych. W toku realizacji projektów zespół Wnioskodawcy analizuje dokumentację techniczną, identyfikuje problemy wykonawcze, opracowuje kolejność produkcji i montażu, dobiera parametry spawania i zabezpieczeń, ustala sposób transportu oraz montażu elementów, rozwiązuje kolizje międzybranżowe, prowadzi uzgodnienia z zamawiającymi i przygotowuje dokumentację powykonawczą. W wielu przypadkach konieczne jest bieżące korygowanie założeń wykonawczych w odpowiedzi na rzeczywiste warunki produkcji lub placu budowy.
Wnioskodawca wskazuje, że prace będące przedmiotem wniosku nie polegają na rutynowych i okresowych zmianach w produktach lub procesach. Przedmiotem wniosku są prace dotyczące nowych lub istotnie zmodyfikowanych rozwiązań konstrukcyjnych, materiałowych, montażowych lub organizacyjno-technologicznych, których rezultat nie był z góry oczywisty na moment rozpoczęcia realizacji projektu. Systematyczny sposób prowadzenia prac Prace techniczne realizowane przez Wnioskodawcę są prowadzone w sposób zorganizowany i etapowy. Każdy projekt rozpoczyna się od analizy dokumentacji, wymagań zamawiającego oraz warunków realizacyjnych.
Następnie opracowywany jest sposób wykonania, harmonogram, podział zadań, dobór zespołu i sprzętu, a także identyfikowane są podstawowe ryzyka techniczne. W toku realizacji zespół prowadzi bieżące uzgodnienia z kontrahentem, kierownikiem budowy, inspektorami nadzoru lub innymi wykonawcami. W przypadku ujawnienia problemów technicznych podejmowane są działania polegające na analizie przyczyn, opracowaniu wariantów rozwiązania, wyborze rozwiązania najbezpieczniejszego technicznie i ekonomicznie oraz wdrożeniu korekt. Efekty tych działań znajdują odzwierciedlenie w dokumentacji odbiorowej, dokumentacji powykonawczej, korespondencji technicznej, protokołach i dokumentacji zdjęciowej.
Wnioskodawca zamierza dokumentować projekty objęte wnioskiem w sposób umożliwiający przypisanie konkretnych czynności, osób, czasu pracy i kosztów do prac o charakterze badawczo- rozwojowym. Wnioskodawca zakłada prowadzenie kart projektów B+R, ewidencji czasu pracy, rejestru problemów technicznych, rejestru decyzji technologicznych oraz zestawienia kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w pracach rozwojowych. Projekty objęte opisem stanu faktycznego 1. (…) Opis projektu: Projekt dotyczył wykonania przez Wnioskodawcę, jako podwykonawcę A. Sp. z o.o., specjalistycznych kontenerów przeznaczonych do mobilnej strzelnicy kontenerowej dla (…).
Zakres obejmował produkcję trzech kontenerów z własnego materiału, wyposażenie ich zgodnie z dokumentacją projektową, zabezpieczenie antykorozyjne, malowanie przeciwogniowe R30, wspawanie blach trudnościeralnych HB500 oraz wykonanie dodatkowych fartuchów i przesłon. Charakter prac rozwojowych: Prace wymagały opracowania praktycznego sposobu połączenia konstrukcji kontenerowej z elementami trudnościeralnymi oraz zapewnienia kompatybilności z panelami antyrykoszetowymi montowanymi przez inny podmiot. Wnioskodawca musiał dobrać kolejność spawania, sposób mocowania elementów, sekwencję zabezpieczeń powłokowych oraz sposób kontroli wymiarowej konstrukcji.
Niepewność technologiczna: Na moment rozpoczęcia prac nie było pewności, czy integracja blach HB500 z konstrukcją kontenera nie spowoduje odkształceń, pęknięć, problemów z geometrią lub kolizji z późniejszym wyposażeniem. Niepewność dotyczyła również uzyskania wymaganych parametrów zabezpieczeń antykorozyjnych i przeciwogniowych w połączeniu ze specyficzną konstrukcją strzelnicy. Efekt prac: Efektem prac było opracowanie i wykonanie specjalistycznej konstrukcji kontenerowej dostosowanej do funkcji mobilnej strzelnicy oraz zdobycie przez zespół wiedzy dotyczącej integracji kontenerów z elementami trudnościeralnymi i systemami ochronnymi.
2. Strzelnica kontenerowa dla (…) Opis projektu: Projekt dotyczył montażu kontenerów oraz konstrukcji dachu w ramach inwestycji polegającej na budowie strzelnicy przy ul. (…). Zakres obejmował montaż 36 kontenerów, w tym 15 kontenerów spawanych i 21 skręcanych, montaż kratownic, stężeń, attyk, daszku wejściowego, blach trudnościeralnych, kotew, podwalin oraz połączeń śrubowych. Charakter prac rozwojowych: Prace obejmowały opracowanie technologii montażu modułowego obiektu strzelnicy, w którym należało zintegrować odmienne typy kontenerów, elementy dachowe, stężenia oraz elementy ochronne.
Wnioskodawca musiał określić kolejność montażu, sposób stabilizacji elementów, sposób kontroli geometrii oraz organizację pracy na obiekcie służb mundurowych. Niepewność technologiczna: Niepewność dotyczyła m.in. ryzyka kumulacji odchyłek wymiarowych przy montażu 36 modułów, ryzyka utraty sztywności konstrukcji w trakcie montażu, ryzyka kolizji z elementami dachowymi i ochronnymi oraz ryzyka wynikającego z konieczności pracy w obiekcie z ograniczeniami bezpieczeństwa.
Efekt prac: Efektem prac było wdrożenie procesu montażu modułowej strzelnicy kontenerowej i wypracowanie doświadczeń dotyczących integracji kontenerów spawanych, skręcanych, elementów trudnościeralnych i konstrukcji dachowej w jednym obiekcie. 3. Laboratorium (…) Opis projektu: Projekt dotyczył kompleksowego wykonania konstrukcji stalowej w ramach zadania inwestycyjnego „(…)", obejmującego budowę budynku laboratorium (…) oraz budynku technicznego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Umowa została zawarta z (…) Charakter prac rozwojowych: Prace wymagały dostosowania konstrukcji stalowej do specjalistycznego obiektu wojskowego oraz koordynacji z wieloma branżami.
Wnioskodawca analizował dokumentację projektową, harmonogramy, styki międzybranżowe oraz wymagania materiałowe i jakościowe, a następnie przekładał je na proces produkcji warsztatowej, dostaw i montażu. Niepewność technologiczna: Niepewność dotyczyła zgodności konstrukcji z wymaganiami specjalistycznego laboratorium, ryzyka kolizji międzybranżowych, zachowania tolerancji wykonawczych oraz konieczności opracowania rozwiązań wykonawczych w sytuacjach, w których dokumentacja projektowa wymagała doprecyzowania lub dostosowania do realiów produkcji i montażu.
Efekt prac: Efektem prac było wykonanie konstrukcji stalowej dla specjalistycznego obiektu laboratoryjnego oraz poszerzenie wiedzy zespołu w zakresie realizacji konstrukcji dla obiektów wojskowych o podwyższonych wymaganiach technicznych. Dla tego projektu Wnioskodawca planuje szczególnie wyodrębnić zakres prac i kosztów przypadających na okres JDG oraz spółki z o.o. 4. Konstrukcje stalowe dla (…) Opis projektu: Projekt dotyczył wykonania konstrukcji stalowych dla (…) na inwestycji związanej z (…). Projekt odnosił się do infrastruktury technicznej o znaczeniu energetycznym.
Charakter prac rozwojowych: Prace obejmowały opracowanie sposobu wykonania i montażu konstrukcji stalowych w warunkach infrastruktury elektroenergetycznej, w tym dostosowanie elementów do ograniczeń montażowych, istniejących instalacji oraz wymogów bezpieczeństwa. Niepewność technologiczna: Niepewność dotyczyła ryzyka kolizji z infrastrukturą elektroenergetyczną, ograniczonej przestrzeni montażowej, konieczności zmiany technologii montażu oraz zapewnienia parametrów eksploatacyjnych konstrukcji. Efekt prac: Efektem prac było wykonanie konstrukcji stalowych dostosowanych do wymagań konkretnej inwestycji.
Zakres B+R tego projektu wymaga potwierdzenia w dokumentacji technicznej, protokołach uzgodnień i korespondencji z kontrahentem. 5. Konstrukcje stalowe dla (…) Opis projektu: Projekt dotyczy konstrukcji stalowych realizowanych dla (…). Z informacji klienta wynika, że projekt trwa nadal, co umożliwia bieżące dokumentowanie prac i ryzyk technicznych. Charakter prac rozwojowych: Prace obejmowały opracowanie indywidualnych rozwiązań montażowych dostosowanych do obiektu wojskowego, ograniczeń dostępu, szczególnych procedur bezpieczeństwa oraz istniejącej infrastruktury technicznej.
Niepewność technologiczna: Niepewność dotyczyła ograniczeń organizacyjnych, braku możliwości zastosowania standardowej technologii montażu, zmian wymagań w toku realizacji oraz integracji konstrukcji z istniejącą infrastrukturą jednostki. 6. Konstrukcje stalowe dla (…) Opis projektu: Projekt dotyczył wykonania konstrukcji stalowych dla (…). Ze względu na charakter inwestora i lokalizację projekt mógł obejmować podwyższone wymagania organizacyjne, logistyczne i bezpieczeństwa.
Charakter prac rozwojowych: Prace obejmowały dobór technologii prefabrykacji i montażu w ograniczonej przestrzeni miejskiej, dostosowanie harmonogramu do zasad pracy na obiekcie oraz rozwiązywanie kolizji z innymi branżami. Niepewność technologiczna: Niepewność dotyczyła dostępności przestrzeni montażowej, wymagań bezpieczeństwa, wysokiej precyzji wykonania oraz konieczności bieżących modyfikacji rozwiązań wykonawczych. Efekt prac: Efektem było wykonanie konstrukcji stalowych dla inwestycji o podwyższonych wymaganiach.
7. Hala produkcyjna dla (…) Opis projektu: Projekt był realizowany dla (…) i obejmował wykonanie konstrukcji stalowych w ramach budowy budynku hali produkcyjnej wraz z infrastrukturą zewnętrzną dla Akceleratora Przemysłowego. Charakter prac rozwojowych: Prace obejmowały opracowanie technologii prefabrykacji, transportu i montażu elementów wielkogabarytowych, zapewnienie dokładności wymiarowej konstrukcji oraz koordynację konstrukcji stalowej z instalacjami, obudową i infrastrukturą zewnętrzną.
Niepewność technologiczna: Niepewność dotyczyła ryzyka odkształceń elementów wielkogabarytowych, błędnej sekwencji montażowej, kolizji z innymi branżami oraz konieczności korekt technologicznych w toku realizacji. Efekt prac: Efektem było wykonanie konstrukcji stalowych hali produkcyjnej oraz zdobycie doświadczeń dotyczących realizacji dużych konstrukcji przemysłowych. Czynności wyłączone z zakresu prac B+R Wnioskodawca nie zamierza obejmować ulgą B+R czynności rutynowych, odtwórczych lub administracyjnych, które nie są związane z tworzeniem, rozwijaniem lub istotnym ulepszaniem rozwiązań technicznych.
W szczególności Wnioskodawca nie będzie traktował jako prac B+R standardowych czynności produkcyjnych i montażowych wykonywanych według jednoznacznej dokumentacji, prostych czynności transportowych, czynności porządkowych, ogólnych czynności administracyjnych, standardowych odbiorów niewymagających analizy technicznej oraz napraw i poprawek rutynowych, o ile nie wiążą się one z rozwiązaniem problemu technicznego o charakterze twórczym. Uzupełnienie opisu sprawy Spółka nie korzysta i nie zamierza korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ani pkt 34a ustawy o CIT.
W konsekwencji koszty kwalifikowane objęte planowanym odliczeniem nie są i nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku. Spółka nie uzyskuje przychodów kwalifikowanych do źródła zyski kapitałowe oraz nie zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej od dochodu z tego źródła. Odliczenie będzie dokonywane wyłącznie od podstawy opodatkowania ustalonej dla przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. Spółka prowadzi działalność opisaną we wniosku i uzyskuje przychody z realizacji objętych nim projektów od momentu przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Dla potrzeb wniosku działalność badawczo-rozwojowa Spółki obejmuje prace prowadzone od roku 2024. Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej za lata podatkowe, w których realizowała albo będzie realizować opisane prace i ponosiła koszty kwalifikowane, z zachowaniem ustawowych zasad rozliczenia i terminów przedawnienia. Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej za rok podatkowy 2024 oraz za kolejne lata podatkowe wyłącznie w zakresie, w jakim w tych latach realizowane były lub będą projekty opisane we wniosku i ponoszone były lub będą związane z nimi koszty kwalifikowane.
Przyszłe projekty, które nie zostały opisane we wniosku, nie są objęte przedmiotem niniejszego postępowania interpretacyjnego. Całość prac badawczo-rozwojowych objętych pytaniami zawartymi we wniosku była realizowana po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Prace wykonywane przed przekształceniem nie są objęte wnioskiem ani odliczeniem dokonywanym przez Spółkę. Przedmiotem pytań są wyłącznie twórcze prace projektowe i rozwojowe prowadzone samodzielnie przez Spółkę przy wykorzystaniu jej personelu i zasobów. Dokumentacja, wymagania, ograniczenia i parametry przekazane przez klientów stanowią dane wejściowe do prac.
Nie są one traktowane jako rezultat prac B+R Spółki. Standardowe czynności wykonawcze podmiotów zewnętrznych, dostawy materiałów oraz czynności klientów nie są ujmowane jako samodzielna działalność B+R Spółki. Twórczy charakter prac polega na każdorazowym opracowaniu przez zespół Spółki indywidualnego sposobu wykonania, prefabrykacji, połączenia, zabezpieczenia, transportu i montażu konstrukcji stalowych w warunkach właściwych dla konkretnego obiektu. Punktem wyjścia są wymagania klienta i dokumentacja branżowa, lecz sposób rozwiązania problemów wykonawczych, kolejność operacji, dobór parametrów, metody integracji elementów i korekty konstrukcyjne są wypracowywane przez Spółkę.
Do działań twórczych należą w szczególności: analiza dokumentacji technicznej, wymagań funkcjonalnych, ograniczeń lokalizacyjnych, bezpieczeństwa i interfejsów międzybranżowych; identyfikacja problemów oraz ryzyk technicznych, których rozwiązanie nie wynika wprost z dokumentacji wejściowej; opracowywanie wariantów technologii prefabrykacji, spawania, zabezpieczeń antykorozyjnych i przeciwpożarowych, transportu oraz montażu; dobór kolejności operacji, oprzyrządowania, metod mocowania i parametrów technologicznych; projektowanie sposobu integracji konstrukcji stalowych z kontenerami, elementami trudnościeralnymi, dachem, instalacjami lub istniejącą infrastrukturą; prowadzenie prób, weryfikacji i analiz przyczyn problemów oraz wprowadzanie korekt przed zakończeniem etapu rozwojowego; utrwalanie rezultatów w dokumentacji warsztatowej i powykonawczej, kartach projektu, rejestrach problemów i decyzji technicznych.
Działania te są realizowane przez pracowników Spółki zatrudnionych na umowach o pracę bądź zlecenie. Wszystkie prace badawczo - rozwojowe Spółki są realizowane przez wskazanych wyżej pracowników. Zakres prac, który Spółka zamierza kwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową, obejmuje wyłącznie czynności twórcze i systematyczne ukierunkowane na opracowanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań wykonawczych.
Spółka wyłącza z zakresu ulgi: rutynowe i okresowe zmiany; seryjną produkcję prowadzoną według ustalonej technologii; samo uruchomienie produkcji; zwykłe czynności montażowe niewymagające rozwiązania problemu technicznego; transport, porządkowanie i administrację; działalność handlową; standardowe odbiory; serwis; usuwanie typowych usterek. Prace wykonane w ramach wskazanych projektów miały indywidualny, niestandardowy charakter, wcześniej Spółka nie miała do czynienia z takimi projektami i wszystkie prace musiała prowadzić od zera, we własnym zakresie aby dostarczyć finalny efekt.
Realizacja prac objętych wnioskiem wiązała się ponadto z występowaniem ryzyk i niepewności technicznych, których sposób rozwiązania nie był znany w momencie rozpoczęcia poszczególnych projektów. Ryzyka te dotyczyły w szczególności możliwości wystąpienia odkształceń elementów podczas prefabrykacji i spawania, zachowania wymaganych tolerancji wymiarowych, stateczności konstrukcji na poszczególnych etapach montażu, kolizji z elementami innych branż lub istniejącą infrastrukturą, ograniczonej przestrzeni montażowej, kolejności wykonywania połączeń, sposobu transportu i podnoszenia elementów, a także osiągnięcia wymaganych parametrów zabezpieczeń antykorozyjnych i przeciwpożarowych.
Samo zastosowanie rozwiązań standardowych nie pozwalało na wyeliminowanie tych ryzyk. Konieczne było każdorazowe przeprowadzenie analizy warunków konkretnego projektu, opracowanie wariantów rozwiązania, porównanie ich pod względem technicznym i wykonawczym, wybór rozwiązania najbardziej odpowiedniego, a następnie jego weryfikacja w toku prefabrykacji lub montażu. W przypadku ujawnienia nowych ograniczeń albo niezgodności zespół Spółki analizował ich przyczyny i wprowadzał odpowiednie korekty technologii, parametrów procesu, kolejności prac lub sposobu połączenia elementów Ryzyka projektowe nie miały zatem wyłącznie charakteru organizacyjnego, handlowego ani ekonomicznego.
Dotyczyły możliwości technicznego osiągnięcia zakładanego rezultatu oraz sposobu opracowania rozwiązania spełniającego wymagania danego projektu. Prace prowadzone w celu rozpoznania i ograniczenia tych ryzyk stanowiły element procesu twórczego i rozwojowego. Do działalności badawczo-rozwojowej Spółka nie zaliczała natomiast zwykłego zarządzania ryzykiem terminowym, budżetowym, zakupowym lub logistycznym ani czynności polegających wyłącznie na zastosowaniu gotowych i wcześniej zweryfikowanych rozwiązań.
Nowe lub istotnie ulepszone produkty, procesy lub usługi W każdym projekcie objętym ulgą Spółka opracowuje lub istotnie modyfikuje w swojej praktyce gospodarczej rozwiązanie dotyczące produktu albo procesu jego wykonania. Rezultatem nie jest jedynie standardowa realizacja dokumentacji zamawiającego, lecz indywidualna technologia wykonania i montażu, dostosowana do niepowtarzalnego zestawu wymagań i ograniczeń. Projekty niespełniające tego warunku nie są i nie będą obejmowane odliczeniem.
W związku z tym takie indywidualne, niestandardowe projekty wymagają zawsze nowych rozwiązań technologicznych i uwzględnienia specyfiki danego projektu i dlatego różnią się one od standardowych projektów wykonywanych w Spółce. Oryginalność i niepowtarzalność prac Spółki Prace odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem w praktyce Spółki. Na moment rozpoczęcia projektu znany jest oczekiwany cel funkcjonalny, natomiast nie jest znany szczegółowy sposób techniczny jego osiągnięcia. W szczególności nie są z góry przesądzone parametry procesu, kolejność operacji, sposób integracji elementów ani rozwiązania problemów i kolizji technicznych ujawnianych w toku prac.
Podsumowując prace kwalifikowane: (a) odznaczają się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem w praktyce Spółki; Są to niesteandardowe projekty, wymagające znaczących nakładów czasu oraz materiałów na wykonanie i dostarczenie finalnego rezultatu, który nie jest pewny. (b) nie ograniczają się do pracy, której rezultat można z góry w pełni określić jako powtarzalny. Może się okazać, że w ramach projektów, część etapów może być powtarzana w celu uzyskania lepszych efektów. Spółka otrzymuje jedynie wytyczne od Klienta, a całość prac projektowych i koncepcyjnych leży po stronie Spółki. (c) nie polegają wyłącznie na technicznym odtworzeniu cudzego rozwiązania.
Na początku projektu znany jest cel funkcjonalny i podstawowe wymagania, natomiast nie jest przesądzony szczegółowy sposób osiągnięcia rezultatu, dobór parametrów, sekwencja działań ani ostateczny sposób rozwiązania zidentyfikowanych kolizji i ryzyk. Zasoby wiedzy przed rozpoczęciem prac i wiedza pozyskana Przed rozpoczęciem projektów Spółka dysponowała praktyczną wiedzą w zakresie konstrukcji stalowych, spawalnictwa, prefabrykacji, zabezpieczeń antykorozyjnych i przeciwpożarowych, organizacji montażu, logistyki elementów wielkogabarytowych oraz zasad bezpieczeństwa, wynikającą głównie z wcześniejszego prowadzenia działalności w sposób systematyczny w ramach JDG.
W toku projektów zasób ten jest poszerzany o wiedzę dotyczącą zachowania określonych układów konstrukcyjnych, skuteczności konkretnych sekwencji technologicznych, tolerancji i połączeń, integracji z innymi branżami, ograniczeń montażowych obiektów czynnych, a także sposobów ograniczania odkształceń, kolizji i ryzyk wykonawczych. Dodatkowo w ramach realizacji wskazanych projektów Spółka zwiększyła technologiczne możliwości szybkiej realizacji podobnych projektów w przyszłości. Wiedza uzyskana w toku projektów zwiększyła zdolność Spółki do podejmowania kolejnych złożonych projektów oraz do identyfikowania i rozwiązywania podobnych problemów technicznych.
Nie oznacza to jednak automatycznego ani prostego powielania gotowych rozwiązań, ponieważ każdy kolejny projekt wymaga odrębnej oceny warunków technicznych, ograniczeń i ryzyk. Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu nauk inżynieryjno-technicznych, w szczególności: inżynierii mechanicznej i materiałowej, konstrukcji stalowych, spawalnictwa, technologii wytwarzania, zabezpieczeń antykorozyjnych i przeciwpożarowych, metrologii warsztatowej, logistyki i organizacji montażu, zarządzania ryzykiem technicznym oraz koordynacji międzybranżowej.
Rozwijane umiejętności obejmują modelowanie kolejności wykonania, dobór parametrów procesów, analizę kolizji i tolerancji, opracowanie wariantów technicznych oraz weryfikację rozwiązań w warunkach rzeczywistych. Twórcze prace objęte pytaniami są wykonywane w całości przez personel Spółki, tj. osoby zatrudnione przez Spółkę na podstawie umów o pracę oraz osoby wykonujące czynności na rzecz Spółki na podstawie umów zlecenia. W pracach tych nie biorą udziału pracownicy ani przedstawiciele klientów lub innych podmiotów zewnętrznych. Klienci przekazują wyłącznie wymagania, oczekiwane parametry, dokumentację wejściową oraz informacje niezbędne do koordynacji realizacji projektu.
Klienci przekazywali cele, wymagania projektu. Indywidualne rozwiązania wykonawcze objęte wnioskiem, w tym technologia prefabrykacji i montażu, kolejność operacji, sposoby mocowania, integracji i usuwania kolizji, były opracowywane przez Spółkę. Rozwiązania wprost narzucone przez klienta nie są traktowane jako rezultat działalności B+R Spółki.
Dokumentacja przekazywana przez klientów obejmuje, zależnie od projektu, rysunki i modele konstrukcyjne, specyfikacje techniczne, wykazy materiałów, wymagania funkcjonalne i jakościowe, założenia dotyczące obciążeń i tolerancji, wymagania zabezpieczeń, harmonogramy, informacje o warunkach lokalizacyjnych, interfejsach z innymi branżami oraz procedurach bezpieczeństwa i odbioru. Dokumentacja ta określa oczekiwany rezultat, ale nie rozstrzyga wszystkich problemów technologicznych związanych z prefabrykacją i montażem.
W projektach stosowane są znane w branży materiały, urządzenia i operacje technologiczne, jednak ich zestawienie, parametryzacja, sekwencja i sposób zastosowania są każdorazowo opracowywane indywidualnie dla danego projektu.
W toku prac powstały w szczególności: opracowane przez Spółkę sposoby i sekwencje prefabrykacji oraz montażu konstrukcji, rozwiązania dotyczące kolejności i parametrów wykonywania połączeń, sposoby integracji elementów konstrukcyjnych z innymi elementami obiektu, rozwiązania ograniczające odkształcenia i kolizje, dokumentacja warsztatowa i powykonawcza, ustalone parametry technologiczne, rejestry problemów i decyzji technicznych oraz know-how zespołu dotyczące wykonania indywidualnych konstrukcji. Rezultaty prac zostały utrwalone w dokumentacji projektowej, warsztatowej, powykonawczej, korespondencji technicznej, protokołach uzgodnień oraz wewnętrznych ustaleniach technologicznych.
Opisana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy oraz umiejętności w celu planowania produkcji, projektowania technologii wykonania i tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów i usług w praktyce gospodarczej Spółki. Nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian. Spółka prowadzi i będzie prowadzić ewidencję rachunkową pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Ewidencja pozabilansowa umożliwia przypisanie kosztów do projektów i kategorii kosztów kwalifikowanych, a w odniesieniu do kosztów osobowych także ustalenie zaangażowania personelu w prace B+R.
Ewidencja pozabilansowa pozwala jednoznacznie zidentyfikować koszty BR i wyłączyć je od kosztów prac rutynowych. Spółka spełnia i będzie spełniać przesłanki zastosowania odliczenia określone w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do kosztów objętych wnioskiem. W szczególności koszty stanowią koszty uzyskania przychodów, mieszczą się w ustawowych kategoriach kosztów kwalifikowanych, są wyodrębnione w ewidencji, nie zostały Spółce zwrócone ani odliczone od podstawy opodatkowania w innej formie oraz nie dotyczą dochodu zwolnionego. Odliczenie nastąpi z uwzględnieniem ustawowych limitów i wyłącznie w zakresie związanym z działalnością B+R. II.
Doprecyzowanie twórczych działań w poszczególnych projektach 1. Mobilna strzelnica kontenerowa dla (…) opracowanie sposobu integracji kontenerów z elementami trudnościeralnymi i systemami ochronnymi; dobór kolejności spawania i mocowania ograniczającej odkształcenia; wypracowanie parametrów zabezpieczeń antykorozyjnych i przeciwogniowych; rozwiązanie kolizji z wyposażeniem oraz opracowanie sposobu kontroli wymiarowej konstrukcji.
2. Strzelnica kontenerowa dla (…) opracowanie technologii montażu modułowego obiektu obejmującego kontenery spawane i skręcane, kratownice, stężenia, dach i podwaliny; ustalenie kolejności montażu i stabilizacji; opracowanie metod kontroli geometrii oraz rozwiązywanie kolizji elementów dachowych i ochronnych. 3. Laboratorium (…) dostosowanie konstrukcji stalowej do specjalistycznego obiektu laboratoryjnego i wymagań międzybranżowych; opracowanie wariantów produkcji warsztatowej, dostaw i montażu; rozwiązywanie niezgodności dokumentacji z realiami wykonania i tolerancjami montażowymi.
4. Konstrukcje stalowe dla (…) opracowanie sposobu wykonania i montażu konstrukcji w istniejącej infrastrukturze elektroenergetycznej; dobór technologii dla ograniczonej przestrzeni; rozwiązanie kolizji, sposobów zabezpieczenia i wymagań eksploatacyjnych. 5. Konstrukcje stalowe dla (…) opracowanie indywidualnych rozwiązań montażowych dla obiektu o ograniczonym dostępie i szczególnych procedurach bezpieczeństwa; bieżące dostosowanie technologii do zmian wymagań i integracji z istniejącą infrastrukturą.
6. Konstrukcje stalowe dla (…) dobór technologii prefabrykacji i montażu w ograniczonej przestrzeni miejskiej; dostosowanie sekwencji do harmonogramu i zasad bezpieczeństwa; opracowanie wariantów usuwania kolizji międzybranżowych oraz korekt rozwiązania w toku realizacji. 7. Hala produkcyjna dla (…) opracowanie technologii prefabrykacji, transportu i montażu elementów wielkogabarytowych; zapewnienie dokładności wymiarowej i stateczności montażowej; koordynacja konstrukcji z instalacjami, obudową i infrastrukturą zewnętrzną; rozwiązywanie problemów sekwencji montażowej.
8. Pozostałe projekty opisane we wniosku w każdym przypadku kwalifikowane są wyłącznie udokumentowane etapy obejmujące analizę niepewności technicznej, opracowanie i porównanie wariantów, wybór oraz weryfikację rozwiązania. Etapy rutynowej produkcji, transportu, montażu według gotowej instrukcji, odbioru, serwisu i administracji są wyłączane.
Pytanie
1. Czy opisane we wniosku czynności polegające na opracowywaniu i rozwijaniu technologii wykonania, technologii montażu, rozwiązywaniu problemów technicznych oraz przygotowywaniu indywidualnych rozwiązań dla realizowanych projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT? 2. Czy opisane czynności stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT? 3. Czy w przypadku uznania opisanych czynności za działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ustawy o CIT, pod warunkiem prowadzenia wymaganej ewidencji?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. pytanie nr 1 Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W opisanym stanie faktycznym spełnione są wszystkie przesłanki ustawowe. Twórczy charakter działalności Prace Wnioskodawcy nie polegają na prostym odtworzeniu istniejącej dokumentacji. Każdorazowo konieczne jest wypracowanie indywidualnych rozwiązań technologicznych dostosowanych do konkretnej inwestycji.
Rezultat podejmowanych działań nie jest znany na początku projektu, a zespół Wnioskodawcy opracowuje własne rozwiązania dotyczące: technologii wykonania, kolejności montażu, doboru materiałów, parametrów procesów technologicznych, sposobu integracji elementów konstrukcyjnych. Systematyczny charakter prac Prace są prowadzone według określonego procesu obejmującego analizę problemu, opracowanie rozwiązań, ich weryfikację i wdrożenie. Zwiększanie zasobów wiedzy W wyniku realizacji projektów Wnioskodawca zdobywa nową wiedzę i doświadczenia dotyczące realizacji specjalistycznych konstrukcji kontenerowych, wojskowych i przemysłowych oraz wykorzystuje tę wiedzę przy kolejnych projektach.
W konsekwencji działalność ta stanowi działalność badawczo-rozwojową. Ad. pytanie nr 2 Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnej wiedzy oraz umiejętności w celu projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu: konstrukcji stalowych, spawalnictwa, prefabrykacji, zabezpieczeń przeciwpożarowych, montażu konstrukcji, technologii materiałowych. Wiedza ta jest łączona i wykorzystywana do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych procesów realizacyjnych dostosowanych do konkretnych inwestycji.
Prace te nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. W rezultacie opisane działania stanowią prace rozwojowe.
Ad. pytanie nr 3 Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT, obejmujących w szczególności: wynagrodzenia pracowników i współpracowników zaangażowanych w działalność B+R wraz z należnymi składkami, materiały i surowce wykorzystywane bezpośrednio w działalności B+R, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności B+R, pod warunkiem ich prawidłowego wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej oraz wykazania związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
W piśmie z 29 września 2026 r. (data wpływu 2 października 2026 r.) doprecyzowali Państwo własne stanowisko w następującym zakresie: Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Stosownie do art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem rutynowych i okresowych zmian. Opisane czynności spełniają te przesłanki. Są twórcze, ponieważ prowadzą do opracowania indywidualnych rozwiązań wykonawczych, których szczegółowy rezultat nie jest przesądzony na początku projektu.
Są prowadzone systematycznie, według powtarzalnego procesu obejmującego analizę wymagań, identyfikację niepewności technicznych, opracowanie wariantów, weryfikację i utrwalenie rezultatu. Prowadzą też do zwiększenia oraz praktycznego wykorzystania wiedzy Spółki w zakresie technologii wykonania i montażu konstrukcji stalowych. Okoliczność, że projekty są realizowane na zamówienie klientów i wykorzystują elementy lub operacje znane w branży, nie pozbawia prac charakteru rozwojowego. Istotny jest twórczy sposób połączenia wiedzy, dobór parametrów i opracowanie rozwiązania adekwatnego do konkretnej, nierozwiązanej wcześniej w praktyce Spółki niepewności technicznej.
Jednocześnie Spółka wyłącza z zakresu ulgi czynności rutynowe, seryjne, wdrożeniowe, administracyjne, serwisowe i wykonywane po zakończeniu etapu twórczego. W konsekwencji opisane we wniosku i niniejszym uzupełnieniu prace stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, a tym samym działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 tej ustawy. Na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, określane jako koszty kwalifikowane, z zachowaniem limitów oraz pozostałych warunków ustawowych.
Spółka będzie dokonywać odliczenia wyłącznie w zakresie kosztów spełniających przesłanki właściwej kategorii z art. 18d ustawy o CIT, faktycznie związanych z pracami B+R i wyodrębnionych w ewidencji prowadzonej zgodnie z art. 9 ust. 1b tej ustawy. W związku z powyższym, przy założeniu prowadzenia wymaganej ewidencji oraz spełnienia warunków dotyczących poszczególnych kategorii kosztów, Spółka jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej na zasadach określonych w art. 18d ustawy o CIT.
Ocena stanowiska
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „updop”, „uCIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Stosownie do 4a pkt 26 updop, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”), badania naukowe są działalnością obejmującą: a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że: ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
2. Za koszty kwalifikowane uznaje się: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; 4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4; 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4; 5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na: a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie, d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
3. Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Stosownie z art. 18d ust. 5 updop, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop: kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Stosownie do art. 18d ust. 8 updop: odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1. Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop, koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop, ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop, koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy: opisane we wniosku czynności polegające na opracowywaniu i rozwijaniu technologii wykonania, technologii montażu, rozwiązywaniu problemów technicznych oraz przygotowywaniu indywidualnych rozwiązań dla realizowanych projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, opisane czynności stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w przypadku uznania opisanych czynności za działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ustawy o CIT, pod warunkiem prowadzenia wymaganej ewidencji.
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Na wstępie należy podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo zrealizują/bedą realizowali w ramach prac Grupy 1, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac. Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).
W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. W opisie sprawy wskazali Państwo, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wykonywania konstrukcji stalowych, elementów kontenerowych, specjalistycznych elementów montażowych oraz prac związanych z prefabrykacją, spawaniem, zabezpieczeniami antykorozyjnymi, zabezpieczeniami przeciwpożarowymi, montażem i dokumentacją powykonawczą.
Działalność Wnioskodawcy obejmuje projekty, w których każdorazowo konieczne jest przełożenie dokumentacji projektowej, wymagań zamawiającego, warunków budowy oraz ograniczeń technologicznych na praktyczny proces wykonania. Wnioskodawca nie działa wyłącznie jako podmiot wykonujący powtarzalną produkcję seryjną. Realizowane projekty mają charakter indywidualny, są dostosowane do konkretnego obiektu, konkretnego inwestora i szczególnych wymagań technicznych.
W toku realizacji projektów zespół Wnioskodawcy analizuje dokumentację techniczną, identyfikuje problemy wykonawcze, opracowuje kolejność produkcji i montażu, dobiera parametry spawania i zabezpieczeń, ustala sposób transportu oraz montażu elementów, rozwiązuje kolizje międzybranżowe, prowadzi uzgodnienia z zamawiającymi i przygotowuje dokumentację powykonawczą. W wielu przypadkach konieczne jest bieżące korygowanie założeń wykonawczych w odpowiedzi na rzeczywiste warunki produkcji lub placu budowy. Wnioskodawca wskazuje, że prace będące przedmiotem wniosku nie polegają na rutynowych i okresowych zmianach w produktach lub procesach.
Przedmiotem wniosku są prace dotyczące nowych lub istotnie zmodyfikowanych rozwiązań konstrukcyjnych, materiałowych, montażowych lub organizacyjno-technologicznych, których rezultat nie był z góry oczywisty na moment rozpoczęcia realizacji projektu. W projektach stosowane są znane w branży materiały, urządzenia i operacje technologiczne, jednak ich zestawienie, parametryzacja, sekwencja i sposób zastosowania są każdorazowo opracowywane indywidualnie dla danego projektu.
W toku prac powstały w szczególności: opracowane przez Spółkę sposoby i sekwencje prefabrykacji oraz montażu konstrukcji, rozwiązania dotyczące kolejności i parametrów wykonywania połączeń, sposoby integracji elementów konstrukcyjnych z innymi elementami obiektu, rozwiązania ograniczające odkształcenia i kolizje, dokumentacja warsztatowa i powykonawcza, ustalone parametry technologiczne, rejestry problemów i decyzji technicznych oraz know-how zespołu dotyczące wykonania indywidualnych konstrukcji. Rezultaty prac zostały utrwalone w dokumentacji projektowej, warsztatowej, powykonawczej, korespondencji technicznej, protokołach uzgodnień oraz wewnętrznych ustaleniach technologicznych.
Prace wykonane w ramach wskazanych projektów miały indywidualny, niestandardowy charakter, wcześniej Spółka nie miała do czynienia z takimi projektami i wszystkie prace musiała prowadzić od zera, we własnym zakresie aby dostarczyć finalny efekt. Realizacja prac objętych wnioskiem wiązała się ponadto z występowaniem ryzyk i niepewności technicznych, których sposób rozwiązania nie był znany w momencie rozpoczęcia poszczególnych projektów.
Ryzyka te dotyczyły w szczególności możliwości wystąpienia odkształceń elementów podczas prefabrykacji i spawania, zachowania wymaganych tolerancji wymiarowych, stateczności konstrukcji na poszczególnych etapach montażu, kolizji z elementami innych branż lub istniejącą infrastrukturą, ograniczonej przestrzeni montażowej, kolejności wykonywania połączeń, sposobu transportu i podnoszenia elementów, a także osiągnięcia wymaganych parametrów zabezpieczeń antykorozyjnych i przeciwpożarowych. Samo zastosowanie rozwiązań standardowych nie pozwalało na wyeliminowanie tych ryzyk.
Konieczne było każdorazowe przeprowadzenie analizy warunków konkretnego projektu, opracowanie wariantów rozwiązania, porównanie ich pod względem technicznym i wykonawczym, wybór rozwiązania najbardziej odpowiedniego, a następnie jego weryfikacja w toku prefabrykacji lub montażu. W przypadku ujawnienia nowych ograniczeń albo niezgodności zespół Spółki analizował ich przyczyny i wprowadzał odpowiednie korekty technologii, parametrów procesu, kolejności prac lub sposobu połączenia elementów Ryzyka projektowe nie miały zatem wyłącznie charakteru organizacyjnego, handlowego ani ekonomicznego.
Dotyczyły możliwości technicznego osiągnięcia zakładanego rezultatu oraz sposobu opracowania rozwiązania spełniającego wymagania danego projektu. Prace prowadzone w celu rozpoznania i ograniczenia tych ryzyk stanowiły element procesu twórczego i rozwojowego. Do działalności badawczo-rozwojowej Spółka nie zaliczała natomiast zwykłego zarządzania ryzykiem terminowym, budżetowym, zakupowym lub logistycznym ani czynności polegających wyłącznie na zastosowaniu gotowych i wcześniej zweryfikowanych rozwiązań.
Wnioskodawca nie zamierza obejmować ulgą B+R czynności rutynowych, odtwórczych lub administracyjnych, które nie są związane z tworzeniem, rozwijaniem lub istotnym ulepszaniem rozwiązań technicznych. W szczególności Wnioskodawca nie będzie traktował jako prac B+R standardowych czynności produkcyjnych i montażowych wykonywanych według jednoznacznej dokumentacji, prostych czynności transportowych, czynności porządkowych, ogólnych czynności administracyjnych, standardowych odbiorów niewymagających analizy technicznej oraz napraw i poprawek rutynowych, o ile nie wiążą się one z rozwiązaniem problemu technicznego o charakterze twórczym.
Zatem należy uznać, że Państwa działalność opisana we wniosku ma charakter twórczy. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza: (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Z wniosku wynika, że wskazane w wniosku prace realizowane przez Wnioskodawcę są prowadzone w sposób zorganizowany i etapowy. Każdy projekt rozpoczyna się od analizy dokumentacji, wymagań zamawiającego oraz warunków realizacyjnych. Następnie opracowywany jest sposób wykonania, harmonogram, podział zadań, dobór zespołu i sprzętu, a także identyfikowane są podstawowe ryzyka techniczne.
To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac, które mają charakter twórczy. Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przed rozpoczęciem projektów Spółka dysponowała praktyczną wiedzą w zakresie konstrukcji stalowych, spawalnictwa, prefabrykacji, zabezpieczeń antykorozyjnych i przeciwpożarowych, organizacji montażu, logistyki elementów wielkogabarytowych oraz zasad bezpieczeństwa, wynikającą głównie z wcześniejszego prowadzenia działalności w sposób systematyczny w ramach JDG.
W toku projektów zasób ten jest poszerzany o wiedzę dotyczącą zachowania określonych układów konstrukcyjnych, skuteczności konkretnych sekwencji technologicznych, tolerancji i połączeń, integracji z innymi branżami, ograniczeń montażowych obiektów czynnych, a także sposobów ograniczania odkształceń, kolizji i ryzyk wykonawczych. Dodatkowo w ramach realizacji wskazanych projektów Spółka zwiększyła technologiczne możliwości szybkiej realizacji podobnych projektów w przyszłości. Wiedza uzyskana w toku projektów zwiększyła zdolność Spółki do podejmowania kolejnych złożonych projektów oraz do identyfikowania i rozwiązywania podobnych problemów technicznych.
Nie oznacza to jednak automatycznego ani prostego powielania gotowych rozwiązań, ponieważ każdy kolejny projekt wymaga odrębnej oceny warunków technicznych, ograniczeń i ryzyk. Spółka wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu nauk inżynieryjno-technicznych, w szczególności: inżynierii mechanicznej i materiałowej, konstrukcji stalowych, spawalnictwa, technologii wytwarzania, zabezpieczeń antykorozyjnych i przeciwpożarowych, metrologii warsztatowej, logistyki i organizacji montażu, zarządzania ryzykiem technicznym oraz koordynacji międzybranżowej.
Rozwijane umiejętności obejmują modelowanie kolejności wykonania, dobór parametrów procesów, analizę kolizji i tolerancji, opracowanie wariantów technicznych oraz weryfikację rozwiązań w warunkach rzeczywistych. Zatem pozwala to uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika.
Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin.
Prace te obejmują kolejno: nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych; kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość tych czynności służy: planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Wskazali Państwo również, że opisana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy oraz umiejętności w celu planowania produkcji, projektowania technologii wykonania i tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów i usług w praktyce gospodarczej Spółki. Nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian.
W świetle powyższego czynności polegające na twórczym opracowywaniu i rozwijaniu technologii wykonania, technologii montażu, rozwiązywaniu problemów technicznych oraz przygotowywaniu indywidualnych rozwiązań dla realizowanych projektów stanowią prace rozwojowe a tym samym działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 28 ustawy o CIT w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ustawy o CIT, przy założeniu prowadzenia wymaganej ewidencji oraz spełnienia warunków dotyczących poszczególnych kategorii kosztów. Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1,2 oraz 3 jest zatem prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.