Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 lipca 2026 r. (data wpływu 7 sierpnia 2026 r). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jako właściciel wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego spełniającego wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) w grudniu 2024 r. poniósł Pan wydatki na: ‒ zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 8,715 KWP; ‒ zakup i montaż magazynu energii elektrycznej o pojemności 10,24 KWH mocy 5 KW; ‒ zakup i montaż magazynu ciepła (…).
Przedmiotowa instalacja fotowoltaiczna została przyłączona do sieci dystrybucyjnej energii elektrycznej w miesiącu grudniu 2024 r. Zamontowana instalacja fotowoltaiczna wraz z akumulatorami energii elektrycznej służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Energia ta zużywana jest na bieżące potrzeby i do podgrzewania ciepłej wody użytkowej. Inwestycja ta pozwoliła na znaczne zmniejszenie zużycia energii elektrycznej z sieci, a dzięki zastosowaniu magazynu energii, poziom autokonsumpcji jest znacząco wyższy.
Magazyn energii ładuje się wyłącznie z instalacji fotowoltaicznej, nie pobiera energii z sieci i nie może funkcjonować bez pozostałych komponentów instalacji, tj. ogniw fotowoltaicznych i falownika. Wysokość poniesionych przez Pana wydatków na przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest udokumentowane fakturą z dnia 17 grudnia 2024 r. wystawioną na Pana imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jako podatnik podatku dochodowego uzyskuje Pan wyłącznie dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej i nie prowadził Pan ani nie prowadzi działalności gospodarczej.
Opisany wydatek został w części dofinansowany ze środków (…), więc kwota ta nie zostanie przez Pana uwzględniona w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnienie stanu faktycznego Faktura została wystawiona wyłącznie na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, magazynu energii oraz magazynu ciepła (zapis na fakturze w trzech pozycjach), tj.: Poz. 1. Sprzedaż i montaż instalacji o mocy 8,715 KWP; Poz. 2. Sprzedaż i montaż magazynu energii elektrycznej o pojemności 10,24 KWH i mocy 5 KW; Poz. 3. Sprzedaż i montaż magazynu ciepła (…).
Nie odliczał Pan w zeznaniu podatkowym za 2024 r. wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej składającej się z ogniw fotowoltaicznych i falownika, magazyn energii elektrycznej oraz magazyn ciepła w ramach ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ nie miał Pan pewności co do przepisów. W załączniku do Rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 z późn.zm) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. nie został wprost wymieniony magazyn energii elektrycznej oraz magazyn ciepła.
Zmiana zapisu dotycząca magazynu ciepła i magazynów energii weszła w życie 1 stycznia 2025 r. na mocy rozporządzenia zmieniającego załącznik do kluczowego aktu prawnego w części dotyczącej materiałów budowlanych i urządzeń dodając ust. 1 pkt 13a): „magazyn energii ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania" i ust. 1 pkt 13 b): „ system zarządzania energią" , jasno wskazując możliwość pełnego prawa do odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, czego nie ma w Rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju z 21 grudnia 2018r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. z 2018r. poz. 2489 z późn.zm) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. Kwota odliczenia nie przekroczyła kwoty 53 000 zł.
Poniesione przez Pana wydatki są według Pana realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Fotowoltaika wytwarza energię z OZE, a magazyny energii elektrycznej i ciepła zwiększają autokonsumpcję, co bezpośrednio zmniejsza ilość konwencjonalnej energii pobieranej z sieci na cele grzewcze i bytowe.
Według Pana poniesione przez Pana wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w 2024r. można zakwalifikować następująco: ‒ w części 1. „Materiały budowlane i urządzenia" w punkcie 13 zostało wskazane „ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem"; ‒ w części 2. „Usługi" w punkcie 7 wskazano „wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacja przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej" natomiast w punkcie 13 wskazano „montaż instalacji fotowoltaicznej".
Wydatki, o których mowa we wniosku, były poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Magazyn energii technicznie stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jest klasyfikowany jako jej osprzęt. Urządzenie to nie działa w próżni - bez paneli i falownika nie spełnia swojej głównej funkcji, jaką jest magazynowanie nadwyżek prądu słonecznego. Sam magazyn bez źródła zasilania (paneli) nie wytwarza energii, a jedynie ją przechowuje i oddaje.
Natomiast magazyn ciepła pełni funkcję osprzętu i elementu współpracującego, który tworzy z fotowoltaiką jedną całość techniczną, ale pod względem fizycznym i hydraulicznym stanowi integralną część instalacji grzewczej, a nie samej instalacji elektrycznej PV. Magazyn ciepła współpracuje z instalacją PV, przekształcając nadwyżki prądu w ciepło w momentach szczytowej produkcji, nagrzewa wodę w zbiorniku i przechowuje ciepło na później. Nie korzystał Pan z żądnych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej w związku z poniesionymi wydatkami cytowanymi we wniosku.
Wydatki, o których mowa we wniosku, tj.: zakup i montaż paneli fotowoltaicznych, magazynu energii i magazynu ciepła, zostały sfinansowane w 50% kwoty brutto z (…) w formie przelewu na Pana konto bankowe.
Pytanie
Czy wydatek na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, składającej się w szczególności z ogniw fotowoltaicznych, falownika oraz magazynu energii elektrycznej i magazynu ciepła w tej części wydatków, która nie została pokryta dofinansowaniem, może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) w zeznaniu podatkowym za rok 2024, jeśli magazyn energii jest integralną częścią instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie - bez paneli fotowoltaicznych - nie może spełnić swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji, ale nie został wymieniony wprost w załączniku do Rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.
U. z 2018 r. poz. 2489 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.?
Pana stanowisko w sprawie
Jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), wskazanym w art. 26h ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.). W miesiącu grudniu 2024 r. poniósł Pan wydatki na urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym.
W wykazie materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, na które wydatki mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku dochodowego, znajdującym się w załączniku do Rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.
U. z 2018 r. poz. 2489 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. w części 1. "Materiały budowlane i urządzenia" w punkcie 13 zostało wskazane "ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem", natomiast w części 2. "Usługi" w punkcie 7 wskazano "wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej", natomiast w punkcie 13 wskazano" montaż instalacji fotowoltaicznej".
Uwzględniając powyższe, Pana zdaniem zasadnym jest uznanie, że wydatki związane z inwestycją termomodernizacyjną może Pan odliczyć w zeznaniu za rok 2024 od podstawy obliczenia podatku dochodowego w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 920 ze zm.): Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a), d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Podkreślam, że korzystanie z ulg i zwolnień jest prawem a nie obowiązkiem podatnika. Zatem, jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).
Zgodnie z ww. rozporządzeniem w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. odliczeniu podlegają wydatki poniesione na: 1. Materiały budowlane i urządzenia: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury; 3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej; 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz.
UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej; 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 11) pompa ciepła wraz z osprzętem; 12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem; 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem; 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2. Usługi: 1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; 2) wykonanie analizy termograficznej budynku; 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi; 4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej; 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów; 6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego; 9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego; 10) montaż pompy ciepła; 11) montaż kolektora słonecznego; 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; 13) montaż instalacji fotowoltaicznej; 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin; 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych m.in. na jego docieplenie. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały: - sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej. Z opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pan właścicielem wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego spełniającego wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
W grudniu 2024 r. poniósł Pan wydatki na zakup i montaż: instalacji fotowoltaicznej, magazynu energii elektrycznej oraz magazynu ciepła. Przedmiotowa instalacja fotowoltaiczna została przyłączona do sieci dystrybucyjnej energii elektrycznej w grudniu 2024 r. Zamontowana instalacja fotowoltaiczna wraz z akumulatorami energii elektrycznej służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Energia służy bieżącym potrzebom oraz podgrzewaniu ciepłej wody użytkowej.
Inwestycja pozwoliła na znaczne zmniejszenie zużycia energii elektrycznej z sieci, a dzięki zastosowaniu magazynu energii, poziom autokonsumpcji jest znacząco wyższy. Magazyn energii ładuje się wyłącznie z instalacji fotowoltaicznej, nie pobiera energii z sieci i nie może funkcjonować bez pozostałych komponentów instalacji, tj. ogniw fotowoltaicznych i falownika. Wysokość poniesionych przez Pana wydatków na przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest udokumentowane fakturą z dnia 17 grudnia 2024 r. wystawioną na Pana dane przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Zapis na fakturze w trzech pozycjach, tj.: sprzedaż i montaż instalacji o mocy 8,715 KWP; sprzedaż i montaż magazynu energii elektrycznej oraz sprzedaż i montaż magazynu ciepła. Uzyskuje Pan wyłącznie dochody ze stosunku pracy opodatkowane według skali podatkowej i nie prowadził Pan ani nie prowadzi działalności gospodarczej. Kwota odliczenia nie przekroczyła kwoty 53 000 zł. Poniesione przez Pana wydatki są według Pana realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Nie korzystał Pan z żądnych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej w związku z poniesionymi wydatkami cytowanymi we wniosku.
Wydatki, o których mowa we wniosku, tj.: zakup i montaż paneli fotowoltaicznych, magazynu energii i magazynu ciepła, zostały sfinansowane w 50% kwoty brutto z (…) w formie przelewu na Pana konto bankowe.
Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia, czy wydatek na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, składającej się w szczególności z ogniw fotowoltaicznych, falownika oraz magazynu energii elektrycznej i magazynu ciepła w tej części wydatków, która nie została pokryta dofinansowaniem, może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok 2024, jeśli magazyn energii jest integralną częścią instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie - bez paneli fotowoltaicznych - nie może spełnić swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji, ale nie został wymieniony wprost w załączniku do Rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. W konsekwencji, skoro jak Pan wskazał: ‒ magazyn energii technicznie stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jest klasyfikowany jako jej osprzęt; ‒ urządzenie to nie działa w próżni, bez paneli i falownika nie spełnia swojej głównej funkcji, jaką jest magazynowanie nadwyżek prądu słonecznego; ‒ sam magazyn bez źródła zasilania (paneli) nie wytwarza energii, a jedynie ją przechowuje i oddaje; ‒ magazyn ciepła pełni funkcję osprzętu i elementu współpracującego, który tworzy z fotowoltaiką jedną całość techniczną, ale pod względem fizycznym i hydraulicznym stanowi integralną część instalacji grzewczej, a nie samej instalacji elektrycznej PV, zatem magazyn energii i magazyn ciepła można uznać za wydatki stanowiące osprzęt instalacji fotowoltaicznej podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało bowiem wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.
Przy czym należy pamiętać, jak już wcześniej wyjaśniono, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków (…) lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostaną Panu dofinansowane (zwrócone) ze środków (…).
Zatem, może Pan zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione w 2024 r. na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, składającej się w szczególności z ogniw fotowoltaicznych, falownika oraz magazynu energii elektrycznej i magazynu ciepła w tej części wydatków, która nie została pokryta dofinansowaniem. Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo ‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.