Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 lipca 2022 r. (wpływ 22 lipca 2022 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Gmina (…) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), jako podatnik VAT czynny. Gmina wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym należą m.in. zadania w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Gmina w latach 2017-2019 realizowała inwestycję pn. „(…)”.
W ramach inwestycji powstały między innymi: · kompleks rekreacyjno-sportowy (basen, siłownia, fitness, kryte i otwarte korty oraz boiska, skatepark); · sala widowiskowa (pełniąca funkcję koncertową, teatralną lub kinową); · sale tematyczne (taneczna, komputerowa, muzyczna, plastyczna); · plac przed obiektem, na którym odbywają się wydarzenia o charakterze masowym (dalej łącznie jako: Inwestycja).
Wnioskodawca poniósł szereg wydatków inwestycyjnych, w szczególności na nabycie usług: · sporządzenia opinii geotechnicznych wraz dokumentacją geologiczno-inżynierską, · sporządzenia dokumentacji projektowych, · budowlanych oraz budowlano-montażowych, · przyłączenia do mediów, · nadzoru inwestorskiego (dalej: wydatki Inwestycyjne). W tym miejscu Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem wniosku są wydatki Inwestycyjne, polegające na budowie Inwestycji, nie są natomiast przedmiotem wniosku wydatki ponoszone na wyposażenie dzierżawionego obiektu. Powyższe wynika z faktu, że wyposażenie nie jest przedmiotem dzierżawy pomiędzy Gminą, a GOKSiR, a przedmiotem użyczenia.
Wydatki Inwestycyjne ponoszone były w okresie 2017-2019 i zostały udokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca widnieje Wnioskodawca. Koszt Inwestycji wyniósł niespełna (…) mln zł. Prowadzenie nowoczesnego obiektu stanowi szczególną formę działalności gospodarczej. Prowadzenie i utrzymywanie Inwestycji w odpowiednim stanie technicznym wymaga specjalistycznej wiedzy, umiejętności, zasobów i doświadczenia. Celem jak najbardziej efektywnego wykorzystania majątku gminnego Wnioskodawca jeszcze przed zakończeniem Inwestycji, podjął decyzję o odpłatnym jego udostępnieniu na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury, Sportu i Rekreacji w (…) (dalej: GOKSiR).
Zamiarem Wnioskodawcy było odpłatne udostępnianie Inwestycji na podstawie umowy dzierżawy. GOKSiR jest samorządową instytucją kultury, działającą na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. GOKSiR jest odrębną od Gminy osobą prawną, a także nie podlega centralizacji VAT. Na mocy umowy dzierżawy z dnia 13 września 2019 r. GOKSiR nabył prawo do wykorzystywania Inwestycji, oddanej do użytkowania 13 września 2019 r., celem prowadzenia działalności w zakresie między innymi sportu, kultury fizycznej, działalności kulturalnej oraz czerpania z tego tytułu pożytków.
GOKSiR w znacznej mierze prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT, w związku z którą w pierwszych 4 miesiącach prowadzenia działalności, zatem w 2020 r., osiągnął łączny przychód w wysokości ponad (…) zł, a w 2021 r. przychody te wyniosły niemal (…) zł. Przychody te pochodzą w szczególności ze świadczenia usług: · sprzedaży biletów, organizacji wydarzeń kulturalnych, · odpłatnego wynajmu sal, np. na szkolenia, konferencje, pokazy, spektakle, koncerty, · odpłatnego wynajmu powierzchni (np. boiska, korty tenisowe), · odpłatnego wstępu na lodowisko.
Ponadto, obecnie GOKSiR świadczy także usługi polegające na odpłatnym udostępnieniu podmiotom zewnętrznym części Inwestycji na podstawie umowy najmu - podmioty te prowadzą na terenie Inwestycji działalność polegającą m.in. na świadczeniu usług wstępu na basen, fitness, siłownię. Ponadto, GOKSiR na podstawie umowy najmu pobiera czynsze od podmiotów zewnętrznych za wynajem lokali (w tym bufetu) na terenie Inwestycji. W związku z powyższym, skoro GOKSiR osiąga relatywnie wysokie przychody z tytułu wykorzystania obiektu, zdaniem Gminy wielce uzasadnionym było zawarcie z nim właśnie umowy dzierżawy.
W związku z zawarciem umowy dzierżawy, Gmina pobiera od GOKSiR czynsz dzierżawny, który zgodnie z umową wynosi (…) zł netto ((…) zł brutto) miesięcznie. Czynsz dzierżawny Inwestycji ustalony został w wyniku negocjacji, przy czym przyjęta kwota czynszu jest wyższa od minimalnej kwoty czynszu, która byłaby ustalona w oparciu o minimalne stawki z zarządzenia nr (…) Wójta Gminy (…) z dnia 14 grudnia 2018 r. w sprawie ustalenia minimalnych stawek czynszu z tytułu dzierżawy gruntów komunalnych (dalej: Zarządzenie).
Zawarte w Zarządzeniu stawki minimalne określone zostały dla rozmaitych kategorii majątku oraz rozmaitych podmiotów, nie są to stawki dla instytucji kultury, dlatego też Gmina przyjęła wysokość czynszu dzierżawnego Inwestycji w wyniku negocjacji. Gmina wskazuje jednak, że sama wysokość czynszu w związku z dzierżawą Inwestycji jest wyższa niż ustalona byłaby w oparciu o minimalne stawki z Zarządzenia dla analogicznych kategorii majątku.
Na teren Inwestycji składa się nieruchomość zabudowana (budynek główny, budynek zaplecza, korty tenisowe, nawierzchnie utwardzone, nawierzchnie gruntowe, mała architektura) o łącznej powierzchni 14 766,34 m2. Gmina dla tej części Inwestycji, przyjęła kwotę czynszu dzierżawnego w wysokości (…) zł miesięcznie. W Zarządzeniu minimalna stawka roczna za tego typu obiekty wynosi (…) zł rocznie, tym samym kwota czynszu dzierżawnego tej części Inwestycji jest dwunastokrotnie wyższa, niż ta, która ustalona byłaby w oparciu o minimalne stawki z Zarządzenia.
Ponadto, na teren Inwestycji składają się nieruchomości pozostałe, tj. nawierzchnie utwardzone i powierzchnie biologiczne czynne - trawa, o łącznej powierzchni 2 609,36 m2. Dla tej części Inwestycji, Gmina przyjęła kwotę czynszu w wysokości (…) zł miesięcznie. W Zarządzeniu minimalna stawka roczna za tego typu powierzchnie wynosi (…) zł rocznie, tym samym kwota czynszu dzierżawnego tej części Inwestycji, także jest znacząco wyższa niż ta, która ustalona byłaby w oparciu o minimalne stawki z Zarządzenia.
Dodatkowo, na teren Inwestycji składają się drogi dojazdowe o łącznej powierzchni 998,30 m2. Dla tej części Inwestycji, Gmina przyjęła kwotę czynszu dzierżawnego w wysokości (…) zł miesięcznie. W Zarządzeniu, minimalna stawka miesięczna za tego typu powierzchnie wynosi (…) zł, tym samym kwota czynszu dzierżawnego tej części Inwestycji także jest wyższa niż ta, która byłaby ustalona w oparciu o minimalne stawki z Zarządzenia. W konsekwencji, łączna kwota czynszu dzierżawnego Inwestycji dla GOKSiR wyniosła (…) zł netto. Czynności w zakresie dzierżawy wykonywane przez Wnioskodawcę dokumentowane są fakturami VAT oraz są wykazywane w rejestrach sprzedaży Wnioskodawcy.
Gmina rozlicza z tego tytułu VAT należny. Dotychczas Gmina nie dokonywała odliczeń VAT naliczonego z tytułu wydatków Inwestycyjnych, bowiem w pierwszej kolejności chciała ona potwierdzić przedmiotową kwestię w drodze wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Ponadto, Gmina formułując pytanie nr 2, ma świadomość, że zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, nie będzie miała prawa do dokonania korekty za 2017 r., tym samym przedmiotem wniosku nie są wydatki Inwestycyjne, które udokumentowane zostały fakturami, które wpłynęły do Gminy w 2017 r. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego Umowa dzierżawy Inwestycji zawarta została na 10 lat.
Gmina zakłada, że umowa będzie przedłużana na dalsze okresy. Kwota czynszu dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych. Jak Gmina już wcześniej wskazała, kwota czynszu dzierżawnego ustalona została w wyniku negocjacji, przy czym przyjęta kwota czynszu jest wyższa od minimalnej kwoty czynszu, która ustalona byłaby w oparciu o minimalne stawki z zarządzenia nr (…) Wójta Gminy (…) z dnia 14 grudnia 2018 r. w sprawie ustalenia minimalnych stawek czynszu z tytułu dzierżawy gruntów komunalnych. Roczne wynagrodzenie wynikające z umowy dzierżawy stanowi ok. 0,83% wartości Inwestycji.
Czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację Inwestycji w ciągu ok. 120 lat. Miesięczny obrót z tytułu wynagrodzenia należnego Gminie wynikający z umowy dzierżawy jest znaczący dla budżetu Gminy. Gmina ponadto pragnie wskazać, że roczny dochód uzyskiwany z tytułu dzierżawy Inwestycji stanowi ok. 20% wpływów Gminy ze wszystkich umów dzierżawy, najmu gruntów i lokali, co przedstawia poniższa tabela.
Rok Ogółem wpływy z dzierżawy, najmu gruntów i lokali wynikające ze sprawozdania z wykonania budżetu Gminy (…) Wpływy brutto z umowy dzierżawy Inwestycji Wpływy netto z umowy dzierżawy Inwestycji Procentowy udział wpływów ogółem do wpływów netto 2018 (…) zł (…) zł (…) zł 0,00% 2019 (…) zł (…) zł (…) zł 7,97% 2020 (…) zł (…) zł (…) zł 22,75% 2021 (…) zł (…) zł (…) zł 19,09% Poniżej Gmina przedstawia, jak w 2020 r. i 2021 r. w skali roku kształtowały się dochody z tytułu wynagrodzenia należnego Gminie wynikającego z umowy dzierżawy Inwestycji w stosunku do dochodów ogółem i dochodów własnych Gminy.
Przy czym Gmina pragnie zaznaczyć, że źródłami dochodów własnych Gminy są m.in. wpływy z podatków, opłat, spadki, dochody z majątku Gminy, odsetki od pożyczek udzielanych przez Gminę, a także udziały we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych oraz z podatku dochodowego od osób prawnych. Jest to zatem szeroka kategoria i oczywistym jest, że dochody te kształtują się na poziomie dużo wyższym niż dochody z tytułu wynagrodzenia należnego Gminie wynikającego z umowy dzierżawy jednego obiektu.
2020 r. 2021 r. dochody własne (…) zł (…) zł dochody ogółem (…) zł (…) zł roczne wynagrodzenie z tytułu dzierżawy Inwestycji w stosunku do dochodów własnych 0,33% 0,23% roczne wynagrodzenie z tytułu dzierżawy Inwestycji w stosunku do dochodów ogółem 0,20% 0,15% Pytania 1. Czy odpłatne udostępnianie Inwestycji na podstawie umowy dzierżawy na rzecz GOKSiR stanowi po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT? 2. Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na Inwestycję?
Państwa stanowisko w sprawie
1. Odpłatne udostępnianie Inwestycji na podstawie umowy dzierżawy na rzecz GOKSiR stanowi po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT. 2. Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na Inwestycję. Uzasadnienie: Ad. 1 W ocenie Wnioskodawcy, o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy spełnione są następujące przesłanki: · wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz · jest wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium podmiotowe).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast, art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W świetle zaś art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym Gmina wykonuje zadania własne w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Uszczegółowienie w art. 7 ust. 1 omawianej ustawy wskazuje na szereg obszarów, w jakich jednostka samorządu terytorialnego realizuje swoje zadania. W świetle powyższego, czynności wykonywane na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych spełniają definicję usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, nakładającą na strony -zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki.
Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. W odniesieniu do czynności dzierżawy świadczonych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina nie działa więc jako organ władzy publicznej.
Oznacza to, że w analizowanym przypadku Gmina działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Świadczone usługi natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie, zdaniem Gminy, czynność odpłatnej dzierżawy Inwestycji nie korzysta ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z opodatkowania. Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) wydawanych dla innych gmin.
Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1- 3.4O12.292.2017.1.MWJ, DKIS wskazał, że „odpłatne udostępnienie przez Gminę budynku na rzecz Ośrodka na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.149.2017.1.MD, w której DKIS stwierdził, że „ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) hali sportowej na rzecz zewnętrznego podmiotu, za którą Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VA T. Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Gminę Hali sportowej na rzecz GOK, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT”.
Zbieżny pogląd zaprezentowany został w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2017 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.118.2017.2.SŚ, gdzie DKIS zaznaczył, iż „Opisana we wniosku czynność odpłatnego udostępniania boiska na rzecz dzierżawcy - Ośrodka Kultury, Sportu i Rekreacji - spełnia/będzie spełniała definicję odpłatnego świadczenia usług. W świetle powyższych przepisów, odpłatnie realizowane w ramach umowy cywilnoprawnej świadczenie usług przez Gminę na rzecz innego podmiotu podlega/będzie podlegać opodatkowaniu”.
Taki sam pogląd wyrażony został w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2017 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.178.2017.1.MP, w której DKIS wskazał, że „Świadczone przez Wnioskodawcę usługi najmu i dzierżawy pomieszczeń w budynku Mediateki są czynnościami o charakterze cywilnoprawnym. W odniesieniu do tych czynności Gmina nie będzie działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła korzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
Oznacza to, że w analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy, a świadczone usługi (najem i dzierżawa pomieszczeń) - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
Zbliżone stanowisko zaprezentowane zostało w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPP2-2.4512.242.2016.2.EW, w której DKIS uznał, że „ Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnieniu przez Gminę na podstawie umowy najmu lub dzierżawy budynku na rzecz zewnętrznych podmiotów na cele inne niż mieszkaniowe, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.
Reasumując, odpłatne udostępnienie przez Gminę części Budynku na rzecz GOK, na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy najmu lub dzierżawy), będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu - 23% stawką podatku od towarów i usług”.
Przedmiotowe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 listopada 2016 r., sygn. 1061-IPTPP2.4512.419.2016.2.JS, w której Organ uznał, że „ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) Świetlicy na rzecz zewnętrznych podmiotów, za które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Reasumując, odpłatne udostępnienie przez Gminę Świetlicy na rzecz GOK, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT”. Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie Inwestycji na rzecz GOKSiR na podstawie umowy dzierżawy stanowi po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania. Ad.
2 Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek: · wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT, · wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT, · nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT (niekorzystających ze zwolnienie z VAT).
Należy zauważyć, że ustawodawca w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie uzależnia prawa do odliczenia VAT od związku dokonywanych zakupów z obecnie wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT. Wystarczającym argumentem do odliczenia VAT naliczonego jest fakt, iż towary i usługi nabyte zostały w celu ich wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika. Jednocześnie należy mieć na uwadze, iż podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie musi czekać do momentu aż nabyty towar lub usługa zostaną faktycznie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Inwestycja służy Gminie do wykonywania czynności, które jej zdaniem dają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Inwestycja jest bowiem w całości wykorzystywana przez Gminę do wykonywania odpłatnej usługi dzierżawy. GOKSiR osiąga bowiem relatywnie wysokie przychody z tytułu wykorzystania obiektu, zatem wielce uzasadnionym było zawarcie z nim właśnie umowy dzierżawy. Wysokość czynszu dzierżawnego w ocenie Gminy jest na tyle wysoka, że można ją uznać odpowiadającą realiom rynkowym.
Podkreślenia wymaga również fakt, iż Inwestycja nie jest wykorzystywana przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT ani do czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jednocześnie korzystających ze zwolnienia z VAT. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione. Gmina działa jako podatnik VAT, a wydatki związane z Inwestycją bezpośrednio służą jej do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych DKIS.
W niedawno wydanej interpretacji indywidualnej DKIS, tj. w interpretacji indywidualnej z dnia 9 kwietnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.91.2020.1.WR, dotyczącej prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z remontem kortów tenisowych należących do Gminy, przekazanych na podstawie umowy dzierżawy do gminnej instytucji kultury, w której organ podatkowy stanął na stanowisku, że: „Wnioskodawca wskazał, że wyremontowane korty zostaną przekazane dla Y na podstawie umowy dzierżawy. Czynsz dzierżawny zostanie obliczony po zakończeniu realizacji Projektu, a jego wysokość - w ocenie Wnioskodawcy - winna umożliwić zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych i odpowiadać realiom rynkowym.
W konsekwencji, ze względu na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „...”.
Ponadto w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1- 3.4012.292.2017.1.MWJ, DKIS wskazał, że „W związku z odpłatnym udostępnieniem w 2017 r. budynku na rzecz GOK na warunkach określonych w opisie sprawy, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wybranych wydatków bieżących oraz od przyszłych wydatków inwestycyjnych, ponoszonych od momentu wprowadzenia przedmiotowej koncepcji zagospodarowania majątku, tj. od momentu zawarcia umowy dzierżawy w 2017 r.”.
Zbieżny pogląd został zaprezentowany w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.149.2017.1.MD, zgodnie z którym „Jak wykazano wyżej, odpłatne udostępnienie przez Gminę Hali na rzecz GOK, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych.
W omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a przyszłe wydatki bieżące i ewentualnie inwestycyjne związane z Halą, ponoszone po zawarciu umowy dzierżawy z instytucją kultury będą miały związek wyłącznie z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług”.
Również w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2017 r. o sygn. 0113-KDIPT1- 3.4012.110.2017.2.MK, wskazano, że „stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca przystępując do realizacji projektu zamierza wykorzystywać budynek szatniowo-sanitarny do czynności opodatkowanych - nieruchomość wraz z przedmiotowym budynkiem przekazana w całości w odpłatne użytkowanie na rzecz samorządowej instytucji kultury - to przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją tego projektu”.
Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 25 maja 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.231.2017.1.ASZ, w której zaznaczył, że „Zatem z uwagi na związek przyszłych wydatków bieżących i ewentualnie inwestycyjnych dotyczących Hali, ponoszonych po zawarciu umowy dzierżawy z CKSiR, z czynnościami opodatkowanymi, Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy”.
Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2015 r. o sygn. IPTPP1/4512-169/15-4/MW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, odnosząc się m.in. do wydatków ponoszonych na Kąpielisko, wskazał, że „Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od przyszłych wydatków (...) związanych z przebudową, modernizacją, remontem kompleksu”. Reasumując, zdaniem Gminy, przysługuje jej prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki Inwestycyjne.
Postanowienie o odmowie wydania interpretacji Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 14 października 2022 r. wydałem postanowienie o odmowie wydania interpretacji indywidualnej znak 0114-KDIP4-1.4012.364.2022.3.MK. Postanowienie doręczono Państwu 14 października 2022 r. 20 października 2022 r. złożyli Państwo zażalenie na ww. postanowienie. 12 grudnia 2022 r. wydałem postanowienie o utrzymaniu w mocy postanowienia o odmowie wydania interpretacji indywidualnej znak 0114-KDIP4-1.4012.364.2022.4.MK/DS.
Postanowienie doręczono Państwu 12 grudnia 2022 r. Skarga na postanowienie o utrzymaniu w mocy postanowienia o odmowie wydania interpretacji indywidualnej 10 stycznia 2023 r. wnieśli Państwo skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie. Wnieśli Państwo o: 1) uchylenie zaskarżonego Postanowienia w całości, na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i lit. c PPSA oraz 2) zasądzenie od Dyrektora na rzecz Skarżącej zwrotu kosztów postępowania, na podstawie art. 200 w zw. z art. 205 PPSA.
Postępowanie przed sądami administracyjnymi Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie wyrokiem z 13 kwietnia 2023 r., sygn. akt I SA/Sz 41/23 uchylił zaskarżone postanowienie z 12 grudnia 2022 r. nr 0114-KDIP4-1.4012.364.2022.4.MK/DS oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 października 2022 r. nr 0114-KDIP4-1.4012.364.2022.3.MK. Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 19 marca 2026 r. sygn. akt I FSK 1267/23 oddalił skargę kasacyjną.
Wyrok, który uchylił zaskarżone postanowienie z 12 grudnia 2022 r. nr 0114-KDIP4-1.4012.364.2022.4.MK/DS oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 października 2022 r. nr 0114-KDIP4-1.4012.364.2022.3.MK stał się prawomocny 19 marca 2026 r. Odpis prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 13 kwietnia 2023 r. sygn. akt I SA/Sz 41/23 wpłynął do mnie 1 lipca 2026 r. Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroków Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.): Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.
Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.: · uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach; · ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług zostały określone w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, który zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wtedy, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Jednak nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika. Art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności: · inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz · mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.). Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Z opisu sprawy wynika, że w latach 2017-2019 realizowali Państwo inwestycję pn. „(…)”. Oddali Państwo inwestycję na mocy umowy dzierżawy z 13 września 2019 r. na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury, Sportu i Rekreacji. Umowa dzierżawy Inwestycji zawarta została na 10 lat. Zakładali Państwo, że umowa będzie przedłużana na dalsze okresy. Kwota czynszu dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych.
Kwota czynszu dzierżawnego ustalona została w wyniku negocjacji, przy czym przyjęta kwota czynszu jest wyższa od minimalnej kwoty czynszu, która ustalona byłaby w oparciu o minimalne stawki z zarządzenia nr (…) Wójta Gminy (…) z dnia 14 grudnia 2018 r. w sprawie ustalenia minimalnych stawek czynszu z tytułu dzierżawy gruntów komunalnych.
Koszt Inwestycji wyniósł niespełna (…) mln zł, natomiast łącznie czynsz dzierżawny wyniósł (…) zł netto ((…) zł brutto) miesięcznie [na teren Inwestycji składa się: nieruchomość zabudowana (budynek główny, budynek zaplecza, korty tenisowe, nawierzchnie utwardzone, nawierzchnie gruntowe, mała architektura) o łącznej powierzchni 14 766,34 m2 – wysokość czynszu dzierżawnego (…) zł miesięcznie; nieruchomości pozostałe, tj. nawierzchnie utwardzone i powierzchnie biologiczne czynne - trawa, o łącznej powierzchni 2 609,36 m2 – wysokość czynszu dzierżawnego (…) zł miesięcznie; drogi dojazdowe o łącznej powierzchni 998,30 m2 - wysokość czynszu dzierżawnego (…) zł miesięcznie].
Sformułowali Państwo wątpliwości, czy odpłatne udostępnianie Inwestycji na podstawie umowy dzierżawy na rzecz GOKSiR stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT. Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.): Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, która nakłada na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę. W odniesieniu do tej czynności nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i nie mogą Państwo skorzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, występują Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Czynność odpłatnego udostępnienia Inwestycji na rzecz GOKSiR stanowi usługę, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Ani przepisy ustawy ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie Inwestycji na rzecz zewnętrznych podmiotów, za którą jest pobierane wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
Zatem odpłatne udostępnienie Inwestycji na rzecz GOKSiR stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT. Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia pełnych kwot podatku naliczanego z faktur dokumentujących wydatki na Inwestycję.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy: ‒ odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz ‒ towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
W przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT oraz Inwestycja, jest przez Państwa wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na Inwestycję. Odliczenie jest możliwe pod warunkiem tego, że nie zaistnieją przesłanki negatywne zawarte w art. 88 ustawy. Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Należy zastrzec, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość czynszu z tytułu dzierżawy będzie odbiegała od realiów rynkowych lub też, że inwestycja nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.