Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 15 lipca i 26 sierpnia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A.B., prowadzący działalność gospodarczą pod firmą A (dalej jako: „Pytający” lub „Wnioskodawca”), świadczy usługi polegające na świadczeniu na rzecz podmiotów z branży spożywczej (dalej jako: „kontrahenci”) usług o charakterze handlowym, operacyjnym i wspierającym rozwój sprzedaży, obejmujących zarówno czynności wyszukiwania klientów i inicjowania z nimi relacji handlowych, jak i szereg działań dodatkowych, wykraczających poza samo skojarzenie stron transakcji.
Usługi te są zorganizowane tak, aby zapewnić kontrahentom Wnioskodawcy możliwie pełną obsługę procesu wejścia na rynek lub rozwoju dystrybucji: od identyfikacji i weryfikacji potencjalnych odbiorców, przez działania promocyjne i wsparcie negocjacyjne, aż po elementy obsługi posprzedażowej, kontroli rozliczeń i zabezpieczenia poufności informacji. Pytający złożył w terminie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
Prowadzona przez Pytającego działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776). Pytający spełnia kryteria wynikające z art. 6 ust. 1 i art. 6 ust. 3 pkt 1 ustawy i jednocześnie nie zachodzą wobec niego żadne przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ustawy. W roku poprzedzającym rok podatkowy Pytający nie uzyskał przychodów z prowadzonej działalności w wysokości powyżej 2.000.000 euro.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Pytający, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.; dalej jako „Ustawa”), odprowadza od uzyskiwanych przychodów ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU) ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
16 grudnia 2025 roku, Pytający wystąpił do Urzędu Statystycznego w Łodzi celem wydania interpretacji klasyfikacyjnej co do klasyfikacji świadczonych usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług PKWiU 2015. (...) Powyższy wniosek został uzupełniony o informację, w których wskazano, że: 1. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują przede wszystkim usługi sprzedażowo-handlowe, (...). 2. Wnioskodawca świadczy następujące usługi: a. Usługi w obszarze poufności - (...) b. Usługi w obszarze bezpieczeństwa informacji -(...) c. Usługi w obszarze Zgodności formalnej - (...); d. Usługi w obszarze archiwalno-dowodowym - (...). e. Usługi w obszarze podatkowym i finansowo-rachunkowym - (...).
Urząd Statystyczny w Łodzi wystosował pismo (znak: (...)), w którym poinformował, że wymienione we wniosku usługi mieszczą się w grupowaniach: - usługa złożona, której zasadniczy charakter nadają czynności związane z wyszukiwaniem klientów, obejmująca: (...) PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”; - doradztwo i wsparcie organizacyjno-proceduralne w prowadzeniu działalności gospodarczej oraz w realizacji i obsłudze umów (w tym w obszarach organizacji pracy, zarządzania i procedur finansowych, obejmujące: (...) - doradztwo i pomoc w zakresie: planowania metod czy procedur dotyczących rachunkowości, programów związanych z kalkulowaniem kosztów, procedur dotyczących kontroli budżetu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.
W związku z faktem, że Pytający świadczy swoje usługi już od kilku lat, charakter świadczonych przez niego usług ulega z czasem pewnej zmianie. Początkowo usługi te w części koncentrowały się faktycznie na doradztwie w prowadzonej działalności, w realizacji umów i w planowaniu, lecz po odpowiednim rozwinięciu kanałów sprzedażowych, za co odpowiedzialny był Pytający, począwszy od początku roku 2026 tego rodzaju usługi, które zgodnie z wydaną przez Urząd Statystyczny w Łodzi grupują się w ramach PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, faktycznie nie są już świadczone.
Usługodawca natomiast kontynuuje faktyczne świadczenie usług, które Urząd Statystyczny w Łodzi zakwalifikował do PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Z uwagi na powyższe, Pytający zamierza dokonać odpowiednich zmian w zakresie umów ze swoimi klientami i kontrahentami, na podstawie których świadczy usługi, polegających na usunięciu z nich wszelkich usług doradczych, grupujących się w ramach PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.
Zamierza również dokonać zmiany w swoim przedmiocie działalności ujawnionym w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej poprzez usunięcie z przedmiotu tej działalności PKD 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania i wskazanie jako przeważającego przedmiotu działalności PKD 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana oraz dodanie do przedmiotu wykonywanej działalności gospodarczej PKD 82.40.Z Pośrednictwo w zakresie działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Jak już była o tym mowa powyżej, zmiany te - mające charakter formalny (po pierwsze w zakresie wcześniej zawartych z klientami i kontrahentami umów, po drugie w zakresie klasyfikacji działalności do określonych PKWiU w ramach wpisu działalności gospodarczej do CEIDG) - będą odzwierciedleniem faktu (okoliczności stanu faktycznego), iż Pytający w praktyce nie wykonuje już w bieżącym roku działań polegających na doradztwie związanym z zarządzaniem. Działalność Pytającego ogranicza się już zatem zasadniczo do usług pośrednictwa komercyjnego, zgodnie ze szczegółowym opisem przedstawionym powyżej.
Uzupełnienie wniosku Przedmiotem usług pośrednictwa prowadzonego przez Wnioskodawcę są produkty spożywcze, w tym w szczególności słone i słodkie przekąski. Działalność Wnioskodawcy nie polega na uzyskiwaniu przychodów z pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, nie dokonuje samodzielnie sprzedaży hurtowej towarów, nie nabywa towarów, nie odsprzedaje ich, nie zawiera umów sprzedaży hurtowej w imieniu kontrahentów ani nie realizuje transakcji handlowych jako pośrednik hurtowy. Po dokonanych zmianach na wystawianych przez Wnioskodawcę fakturach rodzaj usług będzie określany jako „usługi pośrednictwa komercyjnego zgodnie z umową”, ze wskazaniem danych konkretnej umowy.
Zleceniodawcy, na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi po dokonanych zmianach będą zlecać usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, w szczególności następujące usługi: i. usługi faktyczne, handlowe, informacyjne, promocyjne, kontaktowe i organizacyjno-techniczne (...); ii. wyszukiwania, identyfikowania, selekcjonowania i przedstawiania zleceniodawcom potencjalnych klientów, dystrybutorów, odbiorców i partnerów handlowych, w tym na rynkach krajowych i zagranicznych; iii. inicjowania kontaktów handlowych, organizowania kontaktów z rynkiem, przedstawiania zleceniodawcom kandydatów na klientów, dystrybutorów, odbiorców lub partnerów handlowych do akceptacji oraz aranżowania i udziału w spotkaniach, rozmowach i prezentacjach prowadzonych wspólnie ze zleceniodawcami; iv. prezentowania potencjalnym klientom, dystrybutorom, odbiorcom lub partnerom handlowym oferty zleceniodawców, w tym produktów, asortymentu, warunków handlowych, materiałów promocyjnych, cenników, próbek produktów oraz innych informacji przekazanych lub zaakceptowanych przez zleceniodawców; v. prowadzenia działań promocyjno-produktowych i informacyjnych dotyczących zleceniodawców oraz ich produktów (...); vi. gromadzenia i przekazywania zleceniodawcom informacji handlowych i rynkowych (...); vii. pozyskiwania i przekazywania zleceniodawcom dokumentów formalnych dotyczących potencjalnych klientów, (...); viii. sprawdzania potencjalnych klientów, dystrybutorów, odbiorców lub partnerów handlowych pod kątem wiarygodności handlowej i wypłacalności, (...); ix. budowy, uruchamiania i rozwoju kanałów dystrybucji (...); x. przekazywania zleceniodawcom informacji o warunkach współpracy oczekiwanych przez potencjalnych klientów, (...); xi. gromadzenia i przekazywania Spółce informacji o wymogach formalnych, jakościowych lub dokumentacyjnych (...); xii. sygnalizowania zleceniodawcom ryzyk handlowych związanych z konkretnym potencjalnym klientem, dystrybutorem, odbiorcą, partnerem handlowym lub rynkiem, (...); xiii. operacyjnej obsługi relacji handlowych (...); xiv. koordynowania czynności reklamacyjnych w relacji między zleceniodawcami a klientem, (...).
Wnioskodawca faktycznie wykonuje następujące czynności po dokonanych zmianach: i. Usługi faktyczne, handlowe, informacyjne, promocyjne, kontaktowe i organizacyjno-techniczne (...) ii. Wyszukiwanie, identyfikowanie, selekcjonowanie i przedstawianie potencjalnych klientów, dystrybutorów, odbiorców i partnerów handlowych (...) iii. Inicjowanie kontaktów handlowych, organizowanie kontaktów z rynkiem, przedstawianie kandydatów i aranżowanie spotkań (...) iv. Prezentowanie potencjalnym klientom, dystrybutorom, odbiorcom lub partnerom handlowym informacji o zleceniodawcy i jego produktach (...) v. Działania promocyjno-produktowe i informacyjne (...) vi.
Gromadzenie i przekazywanie informacji handlowych i rynkowych (...) vii. Pozyskiwanie i przekazywanie dokumentów formalnych dotyczących potencjalnych kontrahentów (...) viii. Sprawdzanie potencjalnych kontrahentów pod kątem podstawowej wiarygodności handlowej (...) ix. Identyfikowanie i uruchamianie kontaktów z potencjalnymi kanałami dystrybucji (...) x. Przekazywanie informacji o warunkach współpracy oczekiwanych przez potencjalnych kontrahentów (...) xi. Gromadzenie i przekazywanie informacji o wymogach formalnych, jakościowych lub dokumentacyjnych (...) xii. Sygnalizowanie ryzyk handlowych związanych z konkretnym kontrahentem, partnerem lub rynkiem (...) xiii.
Operacyjna obsługa przepływu informacji w relacjach handlowych (...) xiv.
Koordynowanie czynności reklamacyjnych w relacji między zleceniodawcą a kontrahentem (...) Po dokonanych zmianach w umowach Wnioskodawca będzie klasyfikował faktycznie wykonywane przez siebie czynności pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń", zgodnie z otrzymanym pismem Urzędu Statystycznego w Łodzi z 15 kwietnia 2026 r. Świadczenie usług, o których mowa we wniosku, następuje głównie na rzecz podmiotów niepowiązanych z Wnioskodawcą, a ponadto także na rzecz podmiotu powiązanego z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawca pozostaje wspólnikiem i członkiem zarządu.
Wnioskodawca jako członek zarządu tej spółki posiada następujący zakres obowiązków: i. prowadzenie księgi udziałów wraz z pozostałymi członkami Zarządu Spółki, ii. dokonywanie czynności przed organami administracji publicznej i sądami w sprawach dotyczących Spółki, iii. zarządzanie bieżącą działalnością Spółki, iv. dbanie o interesy Spółki, w tym jej interesy finansowe, v. udzielanie wyjaśnień wspólnikowi oraz przygotowywanie dokumentów Spółki dla wspólnika, zgodnie z art. 212 Kodeksu spółek handlowych, vi. przygotowywanie sprawozdań Zarządu z działalności Spółki, w tym w szczególności rocznego sprawozdania Zarządu z działalności Spółki, jeśli konieczność ich sporządzenia wynika z przepisów prawa, vii. podejmowanie wszelkich czynności związanych z reprezentacją Spółki i prowadzeniem spraw Spółki, do których zobowiązani są członkowie zarządu Spółki, zgodnie z przepisami prawa, viii. przygotowywanie i podejmowanie decyzji, w tym także w formie uchwał podejmowanych kolegialnie przez Zarząd w sprawach przekraczających zakres zwykłych czynności Spółki, w następujących kwestiach: (...), ix. zatwierdzanie wraz z pozostałymi członkami Zarządu Spółki planów Spółki, x. reprezentowanie Spółki wobec osób trzecich, xi. podejmowanie decyzji co do pełnomocnictw i ich zakresu udzielanych pracownikom Spółki oraz innym osobom, xii. zwoływanie i kierowanie obradami posiedzeń Zarządu.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 października 2006 r.. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest formą opodatkowania stosowaną przez Wnioskodawcę od początku 2022 r. Wniosek dotyczy wyłącznie zdarzenia przyszłego. W ramach opisanej we wniosku działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz podmiotu powiązanego od czerwca 2024 r. Wnioskodawca uzyskuje z tytułu świadczenia usług na rzecz podmiotu powiązanego ok. 3,5% całości uzyskiwanych przez niego przychodów za poszczególne lata, w których świadczy te usługi, a także w okresie od stycznia 2026 r. do chwili obecnej.
Pytanie: Czy po dokonaniu wyżej opisanych zmian (faktycznych oraz formalnych) Pytający będzie uprawniony do opodatkowania całości przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczonych przez siebie usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% od działalności usługowej na postawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy (z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8)?
Pana stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej Ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.
Pytający złożył w terminie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pytający posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163). Prowadzona przez Pytającego działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776).
Pytający spełnia kryteria wynikające z art. 6 ust. 1 i art. 6 ust. 3 pkt 1 Ustawy i jednocześnie nie zachodzą wobec niego żadne przesłanki negatywne wynikające z art. 8 Ustawy. W roku poprzedzającym rok podatkowy Pytający nie uzyskał przychodów z prowadzonej działalności w wysokości powyżej 2.000.000 euro. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office) - usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów - z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Pojęcie "działalności usługowej" zostało wskazane w art. 4 ust. 1 pkt 1 i zgodnie z nim: działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Działalność usługowa wykonywana dotychczas przez Pytającego klasyfikowana była w ramach PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, dla których to usług stosowany może być ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% przychodów na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy oraz w ramach PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, dla których to usług stosowany może być ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m Ustawy.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 cyt. Ustawy, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%. Z uwagi na umowy zawarte wcześniej z klientami i kontrahentami, jak również z uwagi na faktycznie prowadzoną w przeszłości działalność mieszaną (zasadniczo usługi pośrednictwa komercyjnego, lecz z elementami doradczymi, związanymi z zarządzaniem), Pytający opodatkowywał całość swoich przychodów ryczałtem w wysokości 15%.
Faktyczne i formalne rozgraniczenie tych dwóch rodzajów usług, osobne ich fakturowanie i rozliczanie się za nie z klientami, tak aby móc spełnić wymogi z art. 12 ust. 3 zdanie 1 Ustawy, było wysoce utrudnione.
Jak już była o tym mowa w opisie stanu, dokonywane właśnie zmiany mające charakter formalny (po pierwsze w zakresie wcześniej zawartych z klientami i kontrahentami umów, po drugie w zakresie klasyfikacji działalności do określonych PKWiU w ramach wpisu działalności gospodarczej do CEIDG) będą jedynie odzwierciedleniem faktu (okoliczności stanu faktycznego), iż Pytający w praktyce nie wykonuje już w bieżącym roku (2026) działań/usług polegających na doradztwie związanym z zarządzaniem (stawka ryczałtu 15%). Działalność Pytającego ogranicza się już zatem na chwilę obecną zasadniczo do usług pośrednictwa komercyjnego, zgodnie ze szczegółowym opisem przedstawionym powyżej (stawka ryczałtu 8,5%).
W przypadku, jeśli w wyniku tych zmian w faktycznie wykonywanych przez Pytającego usługach, które zostaną w najbliższej przyszłości potwierdzone poprzez odpowiednie zmiany umów zawartych przez Pytającego z jego klientami i kontrahentami oraz zmiany w zakresie przedmiotu działalności Pytającego ujawnionego w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, Pytający zarówno formalnie, jak i faktycznie nie będzie świadczył usług doradczych, które mogą być kwalifikowane w ramach PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, całość usług faktycznie wykonywanych przez Pytającego będzie mogła być kwalifikowana w ramach PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.
W konsekwencji, zdaniem Pytającego, będzie on uprawniony do opodatkowania całości przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczonych usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% od działalności usługowej na postawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy. Zastrzeżenia zawarte w tym przepisie nie będą już miały do niego (jego działalności) zastosowania, podobnie jak art. 12 ust. 3 zdanie 2 Ustawy. Potwierdzenie powyższego stanowiska zostało przedstawione m. in. w interpretacjach indywidualnych: z 24 lipca 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.272.2025.3.KB, z 5 maja 2025 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.505.2025.1.PR.
Zdając sobie sprawę, iż interpretacje tego rodzaju są wydawane w indywidualnych sprawach innych podatników i nie stanowią źródła prawa, celem zapewnienia jednolitości stosowania przepisów prawa podatkowego w analogicznych, bądź identycznych stanach faktycznych, Wnioskodawca wnioskuje jak powyżej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
(uchylony).
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Stosownie do art. z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: – 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Z treści wniosku wynika, że przedmiotem Pana działalności były usługi, które koncentrowały się na doradztwie w realizacji umów i planowaniu, lecz po odpowiednim rozwinięciu kanałów sprzedażowych, od 2026 r. kontynuuje Pan działalność już wyłącznie w zakresie usług pośrednictwa o charakterze handlowym, operacyjnym i wspierającym rozwój sprzedaży. Przedmiotem pośrednictwa prowadzonego przez Pana są produkty spożywcze, w tym w szczególności słone i słodkie przekąski.
Zaznaczył Pan, że działalność nie polega na uzyskiwaniu przychodów z pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, nie dokonuje Pan samodzielnie takiej sprzedaży, nie nabywa towarów, nie odsprzedaje ich, nie zawiera umów sprzedaży hurtowej w imieniu kontrahentów, ani nie realizuje transakcji handlowych jako pośrednik hurtowy.
Zleceniodawcy będą zlecać Panu następujące usługi: - handlowe, informacyjne, promocyjne, kontaktowe i organizacyjno-techniczne (...); - wyszukiwania, identyfikowania, selekcjonowania i przedstawiania zleceniodawcom potencjalnych klientów, dystrybutorów, odbiorców i partnerów handlowych, w tym na rynkach krajowych i zagranicznych; - inicjowania kontaktów handlowych, organizowania kontaktów z rynkiem, przedstawiania zleceniodawcom kandydatów na klientów, dystrybutorów, odbiorców lub partnerów handlowych do akceptacji oraz aranżowania i udziału w spotkaniach, rozmowach i prezentacjach prowadzonych wspólnie ze zleceniodawcami; - prezentowania potencjalnym klientom, dystrybutorom, odbiorcom lub partnerom handlowym oferty zleceniodawców, w tym produktów, (...); - prowadzenia działań promocyjno-produktowych i informacyjnych (...); - gromadzenia i przekazywania zleceniodawcom informacji handlowych i rynkowych (...); - pozyskiwania i przekazywania zleceniodawcom dokumentów formalnych dotyczących potencjalnych klientów, (...); - sprawdzania potencjalnych klientów, dystrybutorów, odbiorców lub partnerów handlowych pod kątem wiarygodności handlowej (...); - budowy, uruchamiania i rozwój kanałów dystrybucji produktów (...); - przekazywania zleceniodawcom informacji o warunkach współpracy oczekiwanych przez potencjalnych klientów, (...); - gromadzenia i przekazywania Spółce informacji o wymogach formalnych, jakościowych lub dokumentacyjnych (...); - sygnalizowania zleceniodawcom ryzyk handlowych związanych z konkretnym potencjalnym klientem, dystrybutorem, odbiorcą, partnerem handlowym lub rynkiem, (...); - operacyjnej obsługi relacji handlowych (...); - koordynowania czynności reklamacyjnych w relacji między zleceniodawcami a klientem, (...).
Świadczone usługi sklasyfikowane są według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” (co potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi).
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeżeli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie będzie wykonywał Pan innych usług, w szczególności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione przez Pana grupowanie PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.