Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% i 15%. Wniosek został uzupełniony 25 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
A A (dalej jako: Wnioskodawca lub Podatnik) od 10 października 2023 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych pod firmą A. W dniu rejestracji działalności, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, złożył oświadczenie o wyborze zryczałtowanego podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Naczelnikowi Urzędu Skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania. Forma opodatkowania nie uległa zmianie i jest stosowana nieprzerwanie do dnia złożenia wniosku.
Podatnik oświadcza, iż realizowana działalność spełnia wszystkie cechy działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. Jednocześnie informuje, iż zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 u.z.p.d., w roku rozpoczęcia wykonywania działalności nie doszło do zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, a w ramach prowadzonej działalności nie zachodzą warunki wyłączenia z opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ust. 1-3 u.z.p.d. Podatnik jest objęty w Polsce nieograniczonym obowiązkiem podatkowym zgodnie z art. 3 ust. 1-1a u.p.d.o.f. Podatnik posługuje się następującymi kodami PKD klasyfikacji 2025 r.: 62.10.B, 62.20.B, 62.90.Z, 70.20.Z.
W przypadku zmiany zakresu świadczonych usług, Podatnik dokona stosownych zmian w kodach PKD oraz zadba o zastosowanie odpowiednich stawek podatku. W ramach działalności gospodarczej Podatnik świadczy trzy odrębne rodzaje usług: a) usługa zarządzania projektem (...); b) usługa zarządzania projektem (...); c) usługa zapewnienia jakości (...). Powyższe usługi realizowane są na podstawie umów o świadczenie usług wykonywanych na rzecz kontrahentów (dalej jako: Zamawiający).
Przedstawione wyżej usługi mieszczą się w następujących klasyfikacjach PKWiU 2015: 1) 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami (Project Management Service), z wyłączeniem projektów budowlanych) – dla usługi zarządzania projektem dotyczącym ekspansji cyfrowej grupy (...); 2) 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami (Project Management Service), z wyłączeniem projektów budowlanych) – dla usługi zarządzania projektem dla grupy z (...); 3) 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego) – dla usługi zapewnienia jakości (Quality Assurance).
Uzupełnienie wniosku Po ponownej analizie czynności faktycznie wykonywanych na podstawie każdej z trzech umów Wnioskodawca sprostował opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i odpowiednio zmodyfikował pytanie oraz własne stanowisko w części dotyczącej usług świadczonych na rzecz grupy z (...). Korekta wynika z ponownej, pogłębionej analizy wszystkich stosunków prawnych objętych wnioskiem i jest konieczna dla rzetelnego oraz zgodnego z rzeczywistym sposobem wykonywania usług przedstawienia stanu faktycznego. 1. Usługi na rzecz grupy z (...). W ramach tej współpracy, obok czynności organizacyjnych i koordynacyjnych, Wnioskodawca świadczy również usługi doradcze.
Przedstawia zleceniodawcy własne oceny, propozycje i rekomendacje dotyczące kierunków rozwoju rozwiązań cyfrowych grupy oraz strategii jej ekspansji na (...). Element doradczy ma charakter trwały. Wynagrodzenie obejmuje miesięczny ryczałt oraz premię wypłacaną w cyklu półrocznym. Ani umowa, ani jej załączniki nie wyodrębniają wynagrodzenia za czynności doradcze i koordynacyjne oraz nie określają kryteriów pozwalających na taki podział. Faktury wystawiane z tego tytułu zawierają opis „usługi doradztwa”, odpowiadający rzeczywistemu charakterowi świadczenia. W konsekwencji Wnioskodawca nie wnosi o potwierdzenie stawki 8,5% dla tej współpracy.
Wnioskodawca przyjmuje, iż cały uzyskiwany z niej przychód stanowi przychód ze świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem, klasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.11.0 (Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym) i podlega opodatkowaniu stawką 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.z.p.d.”). 2. Usługi na rzecz grupy (...). W ramach usług zarządzania projektem dla grupy z (...) Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych.
Czynności mają charakter organizacyjny, administracyjny, informacyjny i koordynacyjny oraz są klasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych). Faktury zawierają opis usług zarządzania projektem i nie zawierają określenia „doradztwo”. Wnioskodawca podtrzymuje więc stanowisko, iż jego zdaniem przychód z tych usług podlega opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. 3. Usługi zapewnienia jakości (QA). Polegają na ręcznym sprawdzaniu gotowych rozwiązań i dokumentowaniu wyników, bez tworzenia lub modyfikowania kodu i bez doradztwa.
Są klasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego). Faktury zawierają opis usług testowania lub sprawdzania rozwiązań i nie zawierają określenia „doradztwo”. Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko, iż przychód z tych usług podlega opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. Każda z trzech współprac jest rozliczana odrębnymi fakturami. Jednocześnie Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający ustalenie przychodu z każdego rodzaju działalności i przypisanie mu właściwej stawki ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 3 u.z.p.d. Doprecyzowanie opisu sprawy.
1. Usługi świadczone na rzecz grupy z (...): (...) 2. Usługi zarządzania projektem dla grupy z (...). (...) Pomoc w organizacji wydarzeń. Wnioskodawca ustala termin i miejsce wydarzenia, prowadzi listę zaproszonych i potwierdzeń, kontaktuje się w sprawach organizacyjnych z usługodawcami wskazanymi przez zleceniodawcę, w tym w sprawie sali, wyżywienia i materiałów. Przygotowuje porządek wydarzenia i harmonogram prac przygotowawczych, prowadzi listę zadań oraz pilnuje terminów, zapewnia obsługę organizacyjną w dniu wydarzenia i sporządza zestawienie po jego zakończeniu. Nie zamawia usług ani nie zawiera umów z usługodawcami w imieniu zleceniodawcy.
Nie prowadzi działań reklamowych ani promocyjnych, nie tworzy materiałów reklamowych i nie nabywa ani nie odsprzedaje powierzchni reklamowej. Efektem jest wydarzenie przeprowadzone pod względem organizacyjnym oraz jego dokumentacja. Koordynacja przygotowania prognoz. Wnioskodawca rozsyła zespołom sprzedaży ustalony przez zleceniodawcę szablon arkusza do wypełnienia, wyjaśnia techniczne zasady jego wypełniania, pilnuje terminów przekazania danych oraz sprawdza kompletność i formalną poprawność wypełnienia, w tym wypełnienie wszystkich pól i zachowanie wymaganego formatu. Scala otrzymane dane w jedno zestawienie zgodnie z ustalonym formatem i przekazuje je osobie wskazanej przez zleceniodawcę.
Wnioskodawca nie sporządza prognoz ani analiz finansowych, nie ustala założeń, nie weryfikuje merytorycznie przekazanych wartości, nie dokonuje ich oceny i nie sporządza wniosków ani komentarza analitycznego. Wartości liczbowe pochodzą wyłącznie od zespołów zleceniodawcy. Efektem jest kompletne, terminowo zebrane i scalone zestawienie danych przekazanych przez te zespoły. 3. Usługi świadczone w ramach usług zapewnienia jakości (Quality Assurance). (...) Jakimi projektami zarządza Wnioskodawca; czego one dotyczą: Określenie „zarządzanie projektem” jest nazwą branżową usługi i nie oznacza sprawowania przez Wnioskodawcę funkcji zarządczych lub decyzyjnych.
Wnioskodawca nie podejmuje decyzji, nie dysponuje budżetem i nie jest przełożonym uczestników. W sektorze (...) jego rola obejmuje także opisane wyżej oceny, propozycje i rekomendacje, natomiast w sektorze (...) ogranicza się do czynności organizacyjnych, informacyjnych i koordynacyjnych. - Cyfrowa platforma udzielania pożyczek i kredytów - projekt dotyczy internetowego składania wniosków o finansowanie, przekazywania dokumentów, podglądu statusu, powiadomień dla klienta i części używanej przez pracowników (...) do obsługi wniosków. Wnioskodawca prowadzi rejestr zadań i harmonogram, obsługuje komunikację i raportuje stan prac.
(...) Właścicielem celów, budżetu i rezultatów każdego projektu jest wyłącznie zleceniodawca. Jakich konkretnie produktów dotyczą projekty, którymi zarządza Wnioskodawca: (...) Produkty należą do zleceniodawców i są rozwijane przez ich zespoły oraz zewnętrznych dostawców. Wnioskodawca nie jest ich twórcą ani współtwórcą w rozumieniu przepisów o prawie autorskim do programu komputerowego, nie przysługują mu do nich prawa i nie przenosi na zleceniodawców praw autorskich do programów. Otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie za wykonanie opisanych usług. Wnioskodawca nie przygotowuje instrukcji technicznych dotyczących sposobu wykonania oprogramowania.
W rejestrze zadań Wnioskodawca zapisuje w języku naturalnym potrzebę zgłoszoną przez zespół biznesowy lub produktowy, niekiedy jako historyjkę użytkownika, oraz warunki uznania zadania za wykonane, opisujące rezultat oczekiwany przez biznes lub widoczny dla użytkownika. Treść uzgadnia ze zgłaszającym, a zatwierdzają właściciel produktu; nie jest ona autorskim rozstrzygnięciem Wnioskodawcy o zakresie funkcji. Opis nie zawiera kodu, pseudokodu, algorytmów, struktur danych, technologii, języków programowania, bibliotek, narzędzi, architektury, projektów (...), schematów baz danych ani innych wskazań dotyczących technicznego sposobu wykonania.
Wnioskodawca przekazuje jedynie informacje organizacyjne o terminach, kolejności wynikającej z decyzji zleceniodawcy, osobach posiadających brakujące dane, statusie i przypisaniu zadania. W ramach zapewnienia jakości przekazuje opis zaobserwowanego objawu i kroki jego odtworzenia, bez ustalania przyczyny w kodzie i sposobu naprawy. W ramach współpracy z grupą (...) Wnioskodawca przedstawia również własne propozycje i rekomendacje dotyczące zakresu i kolejności udostępniania funkcji, lecz nie dotyczą one technicznego sposobu wykonania, technologii, architektury ani kodu. Sposób wykonania zadań ustalają zespoły techniczne.
Wnioskodawca nie weryfikuje ani nie zatwierdza rozwiązań technicznych, nie odbiera kodu, nie uczestniczy w przeglądach kodu, nie podejmuje decyzji architektonicznych, nie ustala standardów programistycznych i nie nadzoruje merytorycznie pracy programistów.
Wnioskodawca potwierdza, że w ramach działalności gospodarczej: - nie tworzy programów komputerowych, kodu źródłowego, skryptów, zapytań do baz danych, algorytmów ani innych elementów kodu, w tym przeznaczonych do testów automatycznych, oraz nie modyfikuje ani nie utrzymuje takiego kodu; - testy automatyczne w ogóle nie należą do zakresu świadczonych usług: Wnioskodawca nie tworzy ich, nie uruchamia gotowych narzędzi lub wcześniej przygotowanych testów automatycznych i nie analizuje ich wyników; - wszystkie sprawdzenia wykonuje ręcznie i osobiście, korzystając z gotowego rozwiązania tak jak użytkownik końcowy oraz porównując wynik z otrzymanym opisem; - nie tworzy ani nie konfiguruje środowisk i narzędzi testowych; przygotowują i utrzymują je zespoły techniczne, a Wnioskodawca otrzymuje gotowy dostęp; - z przeglądarki, systemu zgłoszeń, arkusza, komunikatora i rejestru zadań korzysta wyłącznie jako użytkownik końcowy; - nie doradza w zakresie oprogramowania lub sprzętu komputerowego, nie instaluje oprogramowania, nie zarządza sieciami ani systemami informatycznymi i nie świadczy wsparcia technicznego polegającego na usuwaniu awarii.
Pytania
1. Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w części G wniosku ORD-IN (pkt 1), objętych, zgodnie ze zmodyfikowanym stanowiskiem Wnioskodawcy, grupowaniem PKWiU 70.22.11.0, mogą zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d.?
2. Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w części G wniosku ORD-IN (pkt 2 i 3), mieszczących się odpowiednio w grupowaniach PKWiU 70.22.20.0 (Usługi zarządzania projektem dla grupy z (...)) oraz 62.02.30.0 (Usługi zapewnienia jakości (Quality Assurance)), mogą zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na trwały element doradczy oraz brak możliwości wyodrębnienia wynagrodzenia za czynności doradcze i koordynacyjne, całość przychodów z usług świadczonych na rzecz grupy z sektora (...) należy traktować jako przychody z usług doradztwa związanego z zarządzaniem, klasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.11.0. Przychody te podlegają zatem opodatkowaniu ryczałtem według stawki 15%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d.
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług, sklasyfikowanych według grupowania PKWiU 70.22.20.0 i 62.02.30.0 jako odpowiednio „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” oraz „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z regulacją art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d. Zgodnie z art. 1 pkt 1 u.z.p.d., ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do regulacji art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z klasyfikacją PKWiU. Dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu kluczowe znaczenie ma art. 12 ust. 1 u.z.p.d. Przepis ten różnicuje stawki ryczałtu w zależności od rodzaju uzyskiwanych przychodów.
Jeżeli określony rodzaj usług nie został objęty jedną ze stawek szczególnych przewidzianych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 u.z.p.d., zastosowanie znajduje stawka ogólna dla działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d., tj. 8,5%. W ocenie Wnioskodawcy, usługi sklasyfikowane kodami PKWiU 70.22.20.0 oraz 62.02.30.0 nie zostały objęte przepisami przewidującymi odmienną stawkę ryczałtu.
Usługi te nie stanowią usług firm centralnych (head Office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), usług zarządzania przedsiębiorstwem, usług zarządzania projektami budowlanymi, usług reklamowych, usług badania rynku, usług przygotowywania lub prowadzenia kampanii marketingowych ani usług pośrednictwa handlowego. Czynności realizowane w ramach usługi zarządzania projektem polegają na jego organizacji, koordynacji i nadzorowaniu, a nie na udzielaniu porad lub rekomendacji dotyczących sposobu jego realizacji. W konsekwencji nie stanowią usług doradztwa.
Jednocześnie należy zauważyć, że użyte w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d. oznaczenie ex przy dziale 70 PKWiU oznacza, iż stawka 15% dotyczy wyłącznie działalności firm centralnych (head Office) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem, a nie wszystkich usług objętych tym działem. Ponadto opisane usługi nie stanowią usług związanych z tworzeniem, rozwijaniem, modyfikowaniem, programowaniem, wdrażaniem, utrzymywaniem ani instalowaniem oprogramowania.
Nie stanowią również usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2) ani oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3).
Usługi te nie stanowią także usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), usług objętych grupowaniem Oryginały oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.01.2), usług doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), usług w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) ani usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
W konsekwencji przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług nie są objęte szczególnymi stawkami ryczałtu przewidzianymi w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 u.z.p.d., zatem, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d., powinny one podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5%. Stanowisko przedstawione przez Podatnika znajduje potwierdzenie w innych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.: 30 października 2025 r. nr 0115-KDST2-1.4011 473.2025.2.KB oraz 3 grudnia 2025 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.607.2025.2.MW.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: - działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. - pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m., art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów; - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1); - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym, że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
Jak wynika z treści wniosku, w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan trzy odrębne rodzaje usług, dla który wskazał następujące klasyfikacje: 1. usługa zarządzania projektem (Project Management Service) dotyczącym ekspansji cyfrowej grupy (...), w ramach której, obok czynności organizacyjnych i koordynacyjnych świadczy również usługi doradcze, przedstawia zleceniodawcy własne oceny, propozycje i rekomendacje dotyczące kierunków rozwoju rozwiązań cyfrowych grupy oraz strategii jej ekspansji na (...) (gdzie element doradczy ma charakter trwały) – PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”; 2. usługa zarządzania projektem dla grupy z (...) (tj. sektora zajmującego się innowacyjnymi rozwiązaniami cyfrowymi usprawniającymi branżę nieruchomości), obejmująca w szczególności prowadzenie spotkań z klientami, opracowywanie map drogowych rozwoju rozwiązań, zarządzanie i koordynację interesariuszy, koordynację realizacji zadań projektowych (backlogu projektu), organizację warsztatów oraz opracowywanie strategii (w mniejszym zakresie) – PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”; 3. usługa zapewnienia jakości (Quality Assurance), obejmująca w szczególności opracowywanie przypadków testowych, przeprowadzanie testów manualnych rozwiązań, sporządzanie raportów błędów oraz koordynację współpracy pomiędzy zespołami biznesowymi, produktowymi i technicznymi (w mniejszym zakresie); polega na ręcznym sprawdzaniu gotowych rozwiązań i dokumentowaniu wyników, bez tworzenia lub modyfikowania kodu i bez doradztwa – PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
Prowadzi Pan ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”, które – jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – polegają na przedstawieniu zleceniodawcy własnej oceny, propozycji i rekomendacji dotyczących kierunków rozwoju rozwiązań cyfrowych oraz strategii ekspansji na (...), gdzie element doradczy ma charakter stały, zastosowanie ma – jak słusznie Pan wskazał – stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z kolei dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług zarzadzania projektami, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które – jak wynika z opisu sprawy – nie obejmują usług doradztwa związanych z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.
Stawka ta – tj. 8,5% – znajdzie również zastosowanie do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług mieszących się w grupowaniu 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które – jak wynika z przedstawionego opisu – nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tejże ustawy, gdyż ustawodawca nie przewidział dla tej grupy usług innej stawki ryczałtu.
Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawki ryczałtu mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana grupowania PKWiU świadczonych usług. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku, w szczególności w zakresie wskazanego we wniosku grupowania PKWiU dla świadczonych usług. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.