Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”).
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia 23 lutego 2006 r. Zasadniczym i głównym przedmiotem faktycznie wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest tworzenie autorskich materiałów audiowizualnych (filmów, nagrań wideo) o tematyce podróżniczej oraz ich publikowanie na prowadzonym przez Wnioskodawcę kanale w międzynarodowym serwisie internetowym (...) umożliwiającym publikowanie, udostępnianie i odtwarzanie materiałów wideo (dalej: „Serwis”). Serwis prowadzony jest przez zagraniczny podmiot gospodarczy (dalej: „Operator Serwisu”).
Publikowane przez Wnioskodawcę materiały są ogólnodostępne – ich odtwarzanie przez widzów nie wiąże się z odpłatnością na rzecz Wnioskodawcy. Proces tworzenia materiałów wideo realizowany jest przez Wnioskodawcę samodzielnie i obejmuje w szczególności: opracowanie koncepcji i scenariusza materiału, zaplanowanie i odbycie podróży, rejestrację materiału filmowego (obrazu i dźwięku) w odwiedzanych miejscach, montaż nagrań, opracowanie ścieżki dźwiękowej, przygotowanie elementów graficznych, opracowanie tytułów i opisów, a następnie publikację gotowego materiału na kanale Wnioskodawcy w Serwisie.
Kanał prowadzony jest w sposób ciągły i zorganizowany, materiały publikowane są regularnie, a całość aktywności nakierowana jest na budowanie zasięgu kanału oraz osiąganie z tego tytułu przychodów. Działalność ta prowadzona jest we własnym imieniu Wnioskodawcy i na jego własny rachunek oraz ryzyko gospodarcze. Podstawowym źródłem przychodów Wnioskodawcy związanym z prowadzeniem kanału jest wynagrodzenie uzyskiwane w ramach programu partnerskiego Serwisu (systemu monetyzacji treści udostępnianego przez Operatora Serwisu o nazwie (...)).
Uczestnictwo w programie partnerskim odbywa się na podstawie umowy zawartej z Operatorem Serwisu w drodze elektronicznej, poprzez akceptację warunków (regulaminu) programu. Istota tego stosunku prawnego polega na tym, że Wnioskodawca wyraża zgodę na wyświetlanie przez Operatora Serwisu reklam w trakcie odtwarzania opublikowanych przez Wnioskodawcę materiałów wideo oraz przy tych materiałach (przed rozpoczęciem odtwarzania, w jego trakcie lub po zakończeniu, jak również w obrębie strony, na której materiał jest odtwarzany). Innymi słowy – Wnioskodawca udostępnia Operatorowi Serwisu czas i miejsce na cele reklamowe w tworzonych i publikowanych przez siebie nagraniach wideo.
Wnioskodawca podkreśla, że jego rola w opisanym modelu współpracy ogranicza się do udostępnienia czasu i miejsca reklamowego we własnych materiałach. Wnioskodawca nie pozyskuje reklamodawców, nie zawiera z nimi jakichkolwiek umów i nie utrzymuje z nimi kontaktu – reklamodawców pozyskuje wyłącznie Operator Serwisu, który prowadzi w tym zakresie własny system sprzedaży i emisji reklam. Wnioskodawca (w zakresie objętym niniejszym wnioskiem) nie tworzy materiałów reklamowych, nie projektuje reklam ani idei reklamowych, nie planuje ani nie realizuje kampanii reklamowych, nie prowadzi doradztwa w zakresie reklamy, nie bada rynku ani opinii publicznej.
O tym, jakie reklamy zostaną wyemitowane przy materiałach Wnioskodawcy, decyduje w całości zautomatyzowany system Operatora Serwisu. Emisja reklam następuje w sposób automatyczny, a udział Wnioskodawcy sprowadza się do uprzedniego wyrażenia zgody na monetyzację publikowanych materiałów i określenie ewentualnej ilości reklam oraz momentu ich wyświetlania.
Z tytułu udostępnienia czasu i miejsca na cele reklamowe w publikowanych materiałach Wnioskodawcy przysługuje od Operatora Serwisu wynagrodzenie, którego wysokość uzależniona jest od liczby wyświetleń oraz interakcji widzów z wyemitowanymi reklamami (m.in. obejrzeń i kliknięć reklam), według stawek ustalanych przez Operatora Serwisu w rozliczeniach z reklamodawcami. Wynagrodzenie naliczane jest na podstawie raportów generowanych przez system Operatora Serwisu i wypłacane na rachunek Wnioskodawcy związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Czynności będące przedmiotem niniejszego wniosku, tj. udostępnianie czasu i miejsca na cele reklamowe w publikowanych przez Wnioskodawcę w Serwisie materiałach wideo, Wnioskodawca klasyfikuje – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) – w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 – Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych.
Wnioskodawca uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej również przychody z innych tytułów (...), jednak nie są one objęte zakresem niniejszego wniosku, który dotyczy wyłącznie przychodów z tytułu udostępniania czasu i miejsca na cele reklamowe w publikowanych materiałach wideo, opisanych powyżej. W zakresie informacji o charakterze formalnym Wnioskodawca wskazuje, że przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy z zachowaniem terminu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego (przychodów już uzyskanych), jak i zdarzenia przyszłego (przychodów, które będą uzyskiwane w roku bieżącym i w latach następnych, o ile nie zmieni się stan prawny oraz opisany model działalności).
Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu. W żadnym roku przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie nie przekroczyły nigdy równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 tej ustawy.
Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy. Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiąga przychodów z prowadzenia apteki, z działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych ani z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, jak również nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu wyświetlanych reklam w filmach udostępnianych przez Wnioskodawcę w Serwisie podlegają – zarówno w zaistniałym stanie faktycznym, jak i w zdarzeniu przyszłym – opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu wyświetlanych reklam w filmach udostępnianych przez Wnioskodawcę w Serwisie podlegają – zarówno w zaistniałym stanie faktycznym, jak i w zdarzeniu przyszłym – opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”).
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, a także polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 tej ustawy.
Jednocześnie, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Opisana w niniejszym wniosku aktywność Wnioskodawcy spełnia wszystkie przesłanki pozytywne definicji działalności gospodarczej.
Jest to działalność zarobkowa o charakterze usługowym, nakierowana na osiąganie przychodów z monetyzacji publikowanych materiałów wideo, prowadzona we własnym imieniu Wnioskodawcy, w sposób zorganizowany (systematyczne tworzenie, montaż i publikacja materiałów, prowadzenie kanału, uczestnictwo w programie partnerskim) oraz ciągły (regularna, powtarzalna aktywność ukierunkowana na rozwój kanału).
Jednocześnie nie zachodzi żadna z przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT – Wnioskodawca samodzielnie organizuje swoją pracę, nie działa pod niczyim kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego, a także ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością (w szczególności ryzyko braku zainteresowania widzów publikowanymi materiałami, zmienności stawek reklamowych, zmiany zasad programu partnerskiego przez Operatora Serwisu, a nawet zablokowania monetyzacji lub kanału).
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca spełnia powyższy warunek, złożył w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a do prowadzonej przez niego działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy o ryczałcie. Prawo Wnioskodawcy do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie budzi zatem wątpliwości, a istota niniejszego wniosku sprowadza się do ustalenia właściwej stawki ryczałtu.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych (usługi na rzecz produkcji), oraz wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została ustalona przez ustawodawcę w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. W orzecznictwie organów podatkowych i sądów administracyjnych utrwalony jest pogląd, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług, nie zaś od kodów PKD ujawnionych we wpisie przedsiębiorcy do CEIDG.
Wobec tego dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju faktycznie wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, zgodnie z zasadami metodycznymi tej klasyfikacji – niezależnie od symbolu, pod którym został zarejestrowany podmiot wykonujący usługę. Kluczowe dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy jest prawidłowe zidentyfikowanie istoty świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę. Jak wyczerpująco opisano we wniosku, świadczenie Wnioskodawcy polega na udostępnieniu Operatorowi Serwisu czasu i miejsca na cele reklamowe w tworzonych i publikowanych przez Wnioskodawcę nagraniach wideo.
Świadczenie to ma charakter bierny (pasywny) – Wnioskodawca jedynie wyraża zgodę na emisję reklam przy własnych materiałach, natomiast całość aktywności reklamowej sensu stricto (pozyskanie reklamodawców, sprzedaż powierzchni reklamowej reklamodawcom, dobór, targetowanie i emisja konkretnych reklam, rozliczenia z reklamodawcami) realizowana jest przez Operatora Serwisu za pomocą zautomatyzowanego systemu, na który Wnioskodawca nie ma żadnego wpływu.
Tak ukształtowane świadczenie odpowiada wprost zakresowi grupowania PKWiU 59.11.30.0 – „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, mieszczącego się w dziale 59 PKWiU („Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych, nagrań dźwiękowych i muzycznych”). Przedmiotem świadczenia Wnioskodawcy jest bowiem właśnie odpłatne udostępnienie (sprzedaż) czasu i miejsca na cele reklamowe w nagraniach wideo, których Wnioskodawca jest twórcą i wydawcą.
Grupowanie to najpełniej i najprecyzyjniej oddaje charakter czynności Wnioskodawcy, gdyż reklamy emitowane są bezpośrednio w publikowanych przez niego materiałach wideo oraz przy tych materiałach. Jednocześnie należy stanowczo odróżnić świadczenie Wnioskodawcy od usług reklamowych oraz usług badania rynku i opinii publicznej, klasyfikowanych w dziale 73 PKWiU.
Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU, dział 73 obejmuje w szczególności usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe, tj. kompleksowe usługi planowania, tworzenia i realizowania kampanii reklamowych, projektowanie reklam i rozwijanie idei reklamowych, umieszczanie reklam w mediach w imieniu klientów, marketing bezpośredni, a także pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe (m.in. grupowanie 73.12.13.0 – pośrednictwo w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w Internecie). Żadnej z tych czynności Wnioskodawca nie wykonuje (w ramach usług, których dotyczy niniejszy wniosek).
Wnioskodawca nie działa na rzecz reklamodawców, nie projektuje ani nie tworzy przekazów reklamowych, nie planuje i nie realizuje kampanii, nie pośredniczy w obrocie cudzą powierzchnią reklamową – udostępnia wyłącznie czas i miejsce reklamowe we własnych materiałach, a czyni to na rzecz jednego podmiotu (Operatora Serwisu), będąc stroną wyłącznie stosunku prawnego wynikającego z programu partnerskiego. Istotą usług objętych działem 73 PKWiU jest czynne uczestnictwo w procesie reklamowym po stronie podażowej rynku usług reklamowych, podczas gdy rola Wnioskodawcy jest rolą wydawcy treści, który jedynie umożliwia emisję reklam przy własnych materiałach.
Różnica ta znajduje bezpośrednie odzwierciedlenie w strukturze PKWiU, która dla sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w nagraniach wideo przewiduje odrębne, dedykowane grupowanie 59.11.30.0, umiejscowione poza działem 73. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73). Przepis ten – jak wykazano powyżej – nie znajduje zastosowania do usług Wnioskodawcy, ponieważ usługi te nie mieszczą się w dziale 73 PKWiU, lecz w grupowaniu 59.11.30.0, należącym do działu 59 PKWiU.
Ustawodawca w sposób jednoznaczny powiązał stawkę 15% z klasyfikacją statystyczną usług (dział 73 PKWiU), a nie z potocznym rozumieniem związku danej usługi z reklamą. Skoro zatem usługa Wnioskodawcy jest klasyfikowana poza działem 73 PKWiU, stawka 15% z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o ryczałcie nie może mieć do niej zastosowania.
Do usług Wnioskodawcy nie znajduje również zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o ryczałcie, zgodnie z którym stawką 15% opodatkowane są przychody ze świadczenia usług: przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).
W szczególności podkreślić należy, że usługa Wnioskodawcy nie stanowi usługi przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0) – usługę tę, rozumianą jako techniczne świadczenie transmisji danych, realizuje Operator Serwisu w ramach udostępnianej przez siebie infrastruktury, natomiast świadczenie Wnioskodawcy dotyczy wyłącznie udostępnienia czasu i miejsca reklamowego w materiałach wideo.
Z powyższego wyliczenia wynika przy tym wniosek istotny systemowo: ustawodawca, wskazując w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o ryczałcie konkretne grupowania z działu 59 PKWiU objęte stawką 15%, nie wymienił wśród nich grupowania 59.11.30.0. Gdyby wolą ustawodawcy było objęcie stawką 15% również sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach i nagraniach wideo, uczyniłby to wprost – tak jak uczynił to w odniesieniu do usług przesyłania strumieni wideo przez Internet. Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 nie zostały wymienione w żadnym z punktów 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, przewidujących stawki szczególne.
W konsekwencji zastosowanie do nich znajduje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Przepis ten pełni funkcję stawki podstawowej dla działalności usługowej, mającej zastosowanie do wszystkich usług, dla których ustawodawca nie przewidział stawki szczególnej – a taka sytuacja zachodzi właśnie w przypadku usług Wnioskodawcy.
Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy znajduje pełne potwierdzenie w jednolitej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej przychodów z tytułu wyświetlania reklam przy materiałach wideo publikowanych w serwisach internetowych.
W interpretacji indywidualnej z 27 sierpnia 2021 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.524.2021.2.ISL, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpatrywał sytuację podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, który zamieszczał filmy na swoim kanale w serwisie internetowym, uzyskując przychody z tytułu wyświetlania reklam przez oglądających te filmy, przy czym stroną umów była firma będąca właścicielem serwisu, zapewniająca reklamodawców, a wynagrodzenie wypłacane było za kliknięcie bądź obejrzenie danej reklamy przez widza.
Organ potwierdził, że dla usług zamieszczania filmów, w trakcie których wyświetlane są reklamy, sklasyfikowanych według PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, właściwą stawką opodatkowania uzyskiwanych z tego źródła przychodów, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, jest stawka 8,5%. Stan faktyczny rozpatrywany w powołanej interpretacji jest w istotnych elementach tożsamy ze stanem faktycznym opisanym w niniejszym wniosku.
W interpretacji indywidualnej z 19 lipca 2024 r., nr 0115-KDST2-1.4011.307.2024.2.AW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem podatniczki prowadzącej działalność gospodarczą i uzyskującej przychody z wyświetlania reklam przez oglądających transmisje na żywo oraz materiały filmowe (nagrania wideo) publikowane w serwisie internetowym, że przychody te należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, w związku z czym znajduje do nich zastosowanie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.
Powołane interpretacje świadczą o ukształtowanej i jednolitej linii interpretacyjnej organu, obejmującej okres od 2021 r. do chwili obecnej, zgodnie z którą przychody twórców publikujących materiały wideo w serwisach internetowych, uzyskiwane z tytułu emisji reklam przy tych materiałach w ramach programów partnerskich operatorów serwisów, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Wnioskodawca ma świadomość, że interpretacje indywidualne wydawane są w indywidualnych sprawach innych podatników i nie mają mocy wiążącej w sprawie niniejszej, jednak – stosownie do zasady zaufania do organów podatkowych wyrażonej w art. 121 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej oraz zasady jednolitości stosowania prawa podatkowego – stanowią one istotną wskazówkę interpretacyjną i potwierdzają prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy.
Reasumując: usługi Wnioskodawcy, polegające na udostępnianiu czasu i miejsca na cele reklamowe w publikowanych przez Wnioskodawcę w Serwisie materiałach wideo, stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0. Usługi te nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o ryczałcie, w szczególności nie stanowią usług reklamowych ani usług badania rynku i opinii publicznej z działu 73 PKWiU (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o ryczałcie), ani też usług przesyłania strumieni wideo przez Internet z grupowania PKWiU 59.11.25.0 (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o ryczałcie).
W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tego tytułu podlegają – zarówno w zaistniałym stanie faktycznym, jak i w zdarzeniu przyszłym – opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie: Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i), art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: – 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99), – 15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73), – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że zasadniczym i głównym przedmiotem wykonywanej działalności gospodarczej jest tworzenie autorskich materiałów audiowizualnych (filmów, nagrań wideo) o tematyce podróżniczej oraz ich publikowanie na prowadzonym przez Pana kanale w międzynarodowym serwisie internetowym umożliwiającym publikowanie, udostępnianie i odtwarzanie materiałów wideo.
Podstawowym źródłem przychodów związanym z prowadzeniem kanału jest wynagrodzenie uzyskiwane w ramach programu partnerskiego Serwisu. Uczestnictwo w programie partnerskim odbywa się na podstawie umowy zawartej z Operatorem Serwisu. Istota tego stosunku prawnego polega na tym, że wyraża Pan zgodę na wyświetlanie przez Operatora Serwisu reklam w trakcie odtwarzania opublikowanych przez Pana materiałów wideo oraz przy tych materiałach (przed rozpoczęciem odtwarzania, w jego trakcie lub po zakończeniu, jak również w obrębie strony, na której materiał jest odtwarzany). Pana rola w opisanym modelu współpracy ogranicza się do udostępnienia czasu i miejsca reklamowego we własnych materiałach.
Nie pozyskuje Pan reklamodawców, nie zawiera z nimi jakichkolwiek umów i nie utrzymuje z nimi kontaktu – reklamodawców pozyskuje wyłącznie Operator Serwisu, który prowadzi w tym zakresie własny system sprzedaży i emisji reklam. Nie tworzy Pan materiałów reklamowych, nie projektuje reklam ani idei reklamowych, nie planuje ani nie realizuje kampanii reklamowych, nie prowadzi doradztwa w zakresie reklamy, nie bada rynku ani opinii publicznej. O tym, jakie reklamy zostaną wyemitowane przy Pana materiałach, decyduje w całości zautomatyzowany system Operatora Serwisu.
Emisja reklam następuje w sposób automatyczny, a Pana udział sprowadza się do uprzedniego wyrażenia zgody na monetyzację publikowanych materiałów i określenie ewentualnej ilości reklam oraz momentu ich wyświetlania. Dla ww. usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.
Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania w ramach prowadzonej działalności przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeżeli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie będzie wykonywał Pan innych usług, w szczególności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) oraz lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.