INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2008r. (data wpływu do tut.
BKIP 18 czerwca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 czerwca 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca - spółka z o.o. planuje przekształcenie się w spółkę komandytową.
Na kapitale zapasowym i rezerwowym spółki z o.o. zgromadzone zostały środki pochodzące z niepodzielonego zysku z lat poprzednich. Środki zgromadzone na kapitale zapasowym i rezerwowym spółki z o.o. przejdą na kapitał zapasowy i rezerwowy spółki osobowej – powstałej w wyniku przekształcenia spółki z o.o., ale nie ulegnie podwyższeniu wartość wkładów wspólników w powstałej spółce osobowej w stosunku do wartości posiadanych udziałów w przekształconej spółce z o.o. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy w przypadku przekształcenia spółki z o.o. we wskazanym stanie faktycznym powstanie po stronie wspólnika (osoby fizycznej), w momencie przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przypadającej części środków pozostawionych na kapitale zapasowym i rezerwowym spółki z o.o., które przejdą na kapitał zapasowy i rezerwowy spółki przekształcanej? Czy w takim przypadku ciążył będzie na spółce osobowej, jako płatniku, obowiązek pobrania i odprowadzenia tego podatku? Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r.
Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka z o.o. może być przekształcona w spółkę handlową. Z treści art. 555 cyt. ustawy Kodeks spółek handlowych wynika, że spółka przekształcana (sp. z o.o.) staje się spółką przekształconą (spółką komandytową), z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru i jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. W myśl art. 553 cyt. ustawy k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Przy czym spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej, a wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Natomiast kwestia sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z przekształceniem spółki została unormowana odrębnie w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).
W myśl art. 93 § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) cyt. ustawy Ordynacja podatkowa, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa o obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Z kolei, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również: dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni), wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
Ponadto w myśl art. 24 ust. 5 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: dochód z umorzenia udziałów (akcji), dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji), wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej, dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych, w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38, jeżeli podział spółki następuje poprzez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
Mając powyższe przepisy na uwadze, zdaniem wnioskodawcy, jeżeli w wyniku przekształcenia niepodzielony zysk zgromadzony na kapitale zapasowym i rezerwowym spółki z o.o. nie zwiększy wartości wkładów wspólników i nadal stanowić będzie niepodzielony zysk w spółce komandytowej, jak również nie zostanie on oddany do dyspozycji wspólników, lecz „będzie w dyspozycji” spółki przekształconej, to w momencie przekształcenia spółki z o.o. u wspólnika (osoby fizycznej) tejże spółki nie powstanie jakikolwiek dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Tym samym w momencie przekształcenia nie powstaje zobowiązanie podatkowe w związku z przekazaniem do spółki komandytowej niepodzielonych zysków przekształcanej spółki z o.o. Jednak, niepodzielone zyski spółki komandytowej zgromadzone na kapitale zapasowym i rezerwowym, które stanowią zobowiązanie spółki przekształconej w stosunku do jej wspólników, będą podlegały opodatkowaniu w momencie ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji wspólnika, w momencie wyjścia wspólnika ze spółki komandytowej, przekształcenia tego kapitału rezerwowego czy zapasowego na wkład do spółki, jak również w momencie likwidacji tej spółki - jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
W takiej sytuacji zgodnie z art. 41 ust. 4 i 5 oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – spółka komandytowa będzie obowiązana pobrać 19% zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wpłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji wspólnika (osoby fizycznej) pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych i wpłacić ten podatek do urzędu skarbowego jako płatnik podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.