INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana… przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2008r. (data wpływu do tut.
Biura – 28 lipca 2008r.), uzupełnionym w dniu 12 i 25 sierpnia 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 lipca 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej. Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 07 sierpnia 2008r.
Znak: IBPB2/436-139/08/MZ, IBPB2/415-1312/08/MZ wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 12 i 25 sierpnia 2008r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Osoba fizyczna jest komandytariuszem w spółce komandytowej. W spółce komplementariuszem jest spółka z o.o. Osoba fizyczna przenosi na spółkę z o.o. ogół praw i obowiązków jako komandytariusz spółki komandytowej na zasadzie art. 10 Kodeksu spółek handlowych.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy zbycie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej na zasadzie art. 10 Kodeksu spółek handlowych skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? Jeśli tak, to co będzie podstawą naliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych i jaka będzie stawka podatkowa?
Zdaniem wnioskodawcy, zbycie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej na zasadzie art. 10 Kodeksu spółek handlowych stanowi zbycie praw majątkowych a zatem zgodnie z art. 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawą opodatkowania będzie wartość rynkowa prawa opodatkowanego, a stawka podatku zgodnie z art. 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynosić będzie 1%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych ( t.j. Dz. U. z 2007r.
Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z powyższym podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki, umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki (akty założycielskie).
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne ( art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy). Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz do sprzedaży praw (art.
555 Kodeksu cywilnego). Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży w myśl powołanej wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy). Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku, które wynoszą: od umowy sprzedaży: a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2% b) innych praw majątkowych - 1%. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.
W związku z powyższym, sprzedaż praw majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że osoba fizyczna zamierza dokonać zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej, w której jest komandytariuszem na rzecz komplementariusza tej spółki – spółki z o.o., w trybie art. 10 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r., Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Wobec powyższego należy stwierdzić, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym przez wnioskodawcę będzie miała miejsce sprzedaż praw majątkowych.
W związku z tym, zbycie przez wnioskodawcę ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej na rzecz komplementariusza tej spółki, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy sprzedaży praw majątkowych stawka podatku będzie wynosiła 1%, a stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość rynkowa prawa majątkowego będącego przedmiotem umowy.
Obowiązek podatkowy na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy przy umowie sprzedaży obowiązek zapłaty podatku będzie ciążył na kupującym. W związku z powyższym, w momencie zawarcia umowy zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej, w której wnioskodawca jest komandytariuszem na rzecz komplementariusza tej spółki - spółki z o.o., na spółce z o.o. będzie ciążył obowiązek podatkowy z tytułu ww. umowy, a stawka podatku, liczona od wartości rynkowej prawa majątkowego będącego przedmiotem umowy wynosić będzie 1%.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.