INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Sz., przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2008 r. (data wpływu do tut.
Biura 31 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowej nabytej przez wspólników spółki cywilnej z przeznaczeniem na inwestycję - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 31 października 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowej nabytej z przeznaczeniem na inwestycję.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 8 października 2007 roku wnioskodawca jako wspólnik spółki cywilnej dokonał zakupu na współwłasność nieruchomości niezabudowanej z przeznaczeniem na inwestycję hotelowo-restauracyjną realizowaną przez spółkę cywilną. Powyższy zakup udokumentowany został fakturą VAT i spółka odliczyła podatek VAT naliczony. Nieruchomość ta nie została wpisana do ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej, gdyż dopiero w następnych latach był przewidziany cykl inwestycyjny począwszy od wykonania planów przez architekta.
Żadne koszty poniesione i związane z nabyciem nieruchomości nie były księgowane w koszty działalności Spółki cywilnej. W 2008 roku wspólnicy tej Spółki po gruntownej analizie wydatków inwestycyjnych związanych z przyszłą budową (inwestycją) oraz swoich możliwości odstąpili od projektu budowy hotelu. W dniu 3 października 2008 r. wspólnicy Spółki sprzedali powyższą niezabudowaną nieruchomość (akt notarialny), wystawiając równocześnie fakturę VAT. Podatek należny z tytułu powyższej transakcji z terminem płatności do 25 listopada 2008 roku będzie uregulowany w całości.
Dla ujednolicenia i poznania wszystkich faktów związanych z powyższym zdarzeniem wnioskodawca wskazał: Spółka cywilna nie ma w umowie Spółki, a także wspólnicy powyższej Spółki nie mają w swoich wpisach do działalności gospodarczej wykazanej działalności polegającej na handlu nieruchomościami, niezabudowana nieruchomość nie została wpisana do ewidencji środków trwałych, nieruchomość nie była wykorzystana na potrzeby działalności gospodarczej, wspólnicy Spółki cywilnej rozliczają się na podstawie podatku liniowego tj. 19%.
Na dzień składania wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej wnioskodawca jako wspólnik Spółki cywilnej ma świadomość, że występuje opodatkowanie w podatku dochodowym transakcji sprzedaży nieruchomości w wysokości 19% od nadwyżki między ceną sprzedaży netto a ceną zakupu w części przypisanej proporcją do udziału w spółce cywilnej. Wnioskodawca wskazał, iż ten podatek dochodowy jest w stanie w obowiązującym terminie jako zaliczka wpłacić do urzędu skarbowego.
Nawet jeżeli w wydanej interpretacji indywidualnej zostanie prawidłowo uznany przychód ze sprzedaży nieruchomości jako przychód z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wpłacona zaliczka na podatek dochodowy w miesiącu listopadzie 2008 roku zostanie prawidłowo rozliczona w zeznaniu PIT 36L. Wnioskodawca uważa, iż wskazane powyżej fakty dotyczące sprzedaży niezabudowanej nieruchomości nie spełniają warunków określonych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie są przychodami z prowadzenia działalności gospodarczej.
Powyżej wykazane fakty kwalifikują przychód każdego ze wspólników jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości tj. z art. 10 ust, 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ponadto wskazał, że przyjęcie interpretacji powyższego przychodu jako przychód z działalności gospodarczej bardzo utrudni rozliczenia księgowe Spółki, której jest wspólnikiem z powodu przepisów o rachunkowości. Spółka cywilna mająca obroty w wysokości 30-40% limitu do przepisów o rachunkowości, poprzez jedno zdarzenie, nie do końca planowane zostanie objęta przepisami o rachunkowości.
Roczne stosowanie przepisów o rachunkowości znacznie zwiększy koszty działalności małej spółki cywilnej, bo obroty i tak wskazują, że w następnym roku księgowym będzie powrót do księgowości uproszczonej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż niezabudowanej nieruchomości, nie wykazanej w ewidencji środków trwałych, nie wykorzystanej na potrzeby działalności gospodarczej można uznać jako odpłatne zbycie nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem wnioskodawcy, wykazane fakty pokazują, że nie spełnione są wymogi art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają określenie wyżej wymienionego przychodu ze sprzedaży niezabudowanej nieruchomości jako przychód z działalności gospodarczej. Jeżeli więc nie spełnione są warunki do określenia przychodów z działalności gospodarczej to przychód wykazany powinien być określony jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na postawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Odrębnym źródłem przychodów jest – wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – pozarolnicza działalność gospodarcza.
W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących: środkami trwałymi, składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł, wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, iż przepis art. 14 ust. 1 powołanej ustawy nie wymienia wszystkich przychodów z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy wskazuje na niektóre rodzaje przychodów zaliczanych również do przychodów z działalności gospodarczej („Przychodem z działalności gospodarczej są również:”). Jak wykazuje analiza przytoczonych powyżej uregulowań prawa podatkowego, rodzajowy katalog przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest ograniczony. Wymienione kategorie przychodów mają charakter przykładowy, otwarty.
Zatem w myśl powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości gruntowej wykorzystywanej w działalności, nie ujętej w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowiłoby w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w cytowanym art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywałby dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.
W opisanym przez wnioskodawcę stanie faktycznym, w przypadku zbycia przedmiotowej nieruchomości nie będziemy mieli jednak do czynienia z uzyskaniem przychodu z działalności gospodarczej. Przedmiotowa nieruchomość nie była bowiem ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Nigdy nie wykorzystywano jej w działalności gospodarczej wnioskodawcy. Żadne koszty poniesione i związane z nabyciem nieruchomości nie były księgowane w koszty działalności Spółki cywilnej.
Brak jest zatem jakichkolwiek przesłanek, by uznać, że przedmiotowa niezabudowana nieruchomość gruntowa miała związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą co skutkowałoby, że przychód osiągnięty ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie przychodem z działalności gospodarczej. Zbycie tej nieruchomości nie będzie zbyciem środków trwałych, ani też zbyciem składników majątku funkcjonalnie powiązanych z działalnością gospodarczą.
Bez znaczenia jest okoliczność, iż nieruchomość została nabyta z zamiarem wykorzystania w przyszłości na potrzeby prowadzonej przez wnioskodawcę w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej, skoro nigdy nie była w tym celu wykorzystywana. Przedmiotem działalności gospodarczej wnioskodawcy nie jest też obrót nieruchomościami, więc nie można również stwierdzić, by sprzedaż przedmiotowej nieruchomości następowała w jej wykonaniu.
Zatem przychód uzyskany przez wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości gruntowej, której jest współwłaścicielem, będzie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie w wysokości przypadającego na niego udziału jaki posiada w przedmiotowej nieruchomości.
Stosownie bowiem do treści art. 8 ust. 1 ww. ustawy przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznych, w dniu 8 października 2007 r. wnioskodawca jako wspólnik spółki cywilnej dokonał zakupu na współwłasność przedmiotowej nieruchomości, natomiast w dniu 3 października 2008 r. wraz z pozostałymi wspólnikami spółki dokonał jej sprzedaży. W związku z powyższym, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości, a jej zbyciem nie upłynęło jeszcze pięć lat.
Zatem w sprawie zastosowanie będzie miał art. 30e ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Mając na względzie przedmiot sprzedaży, tj. niezabudowany grunt, w myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d.
Ponadto w myśl art. 30e ust. 4 i 5 ww. ustawy podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.