Interpretacja indywidualna z 9 czerwca 2014 r., IBPBII/1/415-245/14/ASz

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.

Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) − Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 marca 2014 r. (data wpływu do Biura - 25 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z otrzymywaniem świadczeń przez emerytów – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 25 marca 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z otrzymywaniem świadczeń przez emerytów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Uchwałą z 22 grudnia 2003 r. rozwiązano Miejski Zespół Obsługi Szkół i Przedszkoli i na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy pracownicy tego zakładu stali się pracownikami Urzędu Miasta. Urząd Miasta przejął również zobowiązania wobec emerytów zlikwidowanego Miejskiego Zespołu Obsługi Szkół i Przedszkoli.

W 2007 r. uchwałą Rady Miasta utworzono Miejski Zespół Obsługi Placówek Oświatowych jako jednostkę organizacyjną miasta z własnym statutem, który został ogłoszony w Dzienniku Urzędowym Województwa. Pracownikom zatrudnionym w Urzędzie Miasta, a którzy wcześniej byli zatrudnieni w Miejskim Zespole Obsługi Szkół i Przedszkoli wręczono wypowiedzenia umowy o pracę i zatrudniono na podstawie nowej umowy zawartej z powołanym dyrektorem utworzonej jednostki, tj. Miejskiego Zespołu Obsługi Placówek Oświatowych.

Pismem z 18 czerwca 2007 r. Urząd Miasta zobligował Miejski Zespół Obsługi Placówek Oświatowych (Wnioskodawcę) do przyjęcia pod opiekę Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych byłych emerytów zlikwidowanego Miejskiego Zespołu Obsługi Szkół i Przedszkoli, w stosunku do których Urząd Miasta wcześniej przejął zobowiązania. Na chwilę obecną ww. emerytom Wnioskodawca wystawia PIT-8C, gdyż uważa, że nie nabyli oni uprawnień emerytalnych w jego zakładzie pracy a są emerytami Urzędu Miasta. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy zastosowanie rozliczenia podatkowego PIT-8C dla tych emerytów jest zasadne?

Wnioskodawca wystawia dla tych emerytów PIT-8C, ponieważ uważa, że w tym przypadku beneficjentem świadczenia jest osoba posiadająca status emeryta, ale nie łączy jej z Miejskim Zespołem Obsługi Placówek Oświatowych ostatni stosunek pracy. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 38 cyt. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. − wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.

Natomiast z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy − obowiązującego do 31 grudnia 2010 r. − wynikało, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. Należy zauważyć, że zwolnienie powyższe do dnia 31 grudnia 2010 r. przysługiwało wyłącznie dla świadczeń rzeczowych lub ekwiwalentów pieniężnych w zamian tych świadczeń.

Z dniem 01 stycznia 2011 r. nastąpiła zmiana treści art. 21 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, wprowadzona ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478 ze zm.). Stosownie do aktualnego brzmienia ww. przepisu zwolnieniu podlegają świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów. Tym samym, na mocy znowelizowanego przepisu, zwolnione z opodatkowania są wszelkiego rodzaju świadczenia, tj. zarówno pieniężne jak i niepieniężne.

Wobec powyższego zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 38 objęte są świadczenia zarówno pieniężne jak i niepieniężne otrzymywane wyłącznie przez osoby wprost wymienione w tym przepisie czyli emerytów i rencistów i równocześnie świadczenie to musi być przyznane emerytom i rencistom w związku z łączącym tych emerytów i rencistów uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - w wysokości 10% należności.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10. Zgodnie z art. 42 ust. 1 cyt. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

(…). W myśl art. 42 ust. 1a cyt. ustawy w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. (…).

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz.U. z 2012 r., poz. 592, z późn. zm.) działalność socjalną stanowią usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z Funduszu (zakładowego funduszu świadczeń socjalnych), z uwzględnieniem ust. 1, oraz zasady przeznaczania środków Funduszu na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej określa pracodawca w regulaminie ustalanym zgodnie z art. 27 ust. 1 albo z art. 30 ust. 5 ustawy o związkach zawodowych. Pracodawca, u którego nie działa zakładowa organizacja związkowa, uzgadnia regulamin z pracownikiem wybranym przez załogę do reprezentowania jej interesów.

Stosownie do art. 2 pkt 5 cyt. ustawy osoby uprawnione do korzystania z Funduszu oznaczają pracowników i ich rodziny, emerytów i rencistów - byłych pracowników i ich rodziny oraz inne osoby, którym pracodawca przyznał, w regulaminie, o którym mowa w art. 8 ust. 2, prawo korzystania ze świadczeń socjalnych finansowanych z Funduszu. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że uchwałą z 22 grudnia 2003 r. rozwiązano Miejski Zespół Obsługi Szkół i Przedszkoli i na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy pracownicy tego zakładu stali się pracownikami Urzędu Miasta. Urząd Miasta przejął również zobowiązania wobec emerytów zlikwidowanego Miejskiego Zespołu Obsługi Szkół i Przedszkoli.

W 2007 r. uchwałą Rady Miasta utworzono Miejski Zespół Obsługi Placówek Oświatowych jako jednostkę organizacyjną miasta z własnym statutem, który został ogłoszony w Dzienniku Urzędowym Województwa. Pracownikom zatrudnionym w Urzędzie Miasta, a którzy wcześniej byli zatrudnieni w Miejskim Zespole Obsługi Szkół i Przedszkoli wręczono wypowiedzenia umowy o pracę i zatrudniono na podstawie nowej umowy zawartej z powołanym dyrektorem utworzonej jednostki, tj. Miejskiego Zespołu Obsługi Placówek Oświatowych.

Pismem z 18 czerwca 2007 r. Urząd Miasta zobligował Miejski Zespół Obsługi Placówek Oświatowych (Wnioskodawcę) do przyjęcia pod opiekę Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych byłych emerytów zlikwidowanego Miejskiego Zespołu Obsługi Szkół i Przedszkoli, w stosunku do których Urząd Miasta wcześniej przejął zobowiązania. Na chwilę obecną ww. emerytom Wnioskodawca wystawia PIT-8C, gdyż uważa, że nie nabyli oni uprawnień emerytalnych w jego zakładzie pracy a są emerytami Urzędu Miasta.

Wskazać należy, że aby świadczenie korzystało ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą być spełnione łącznie następujące warunki: świadczenie ma otrzymać emeryt lub rencista, świadczenie to musi być przyznane ww. osobom w związku z istniejącym uprzednio stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy lub od związków zawodowych (nie ma znaczenia, czy udzielającym świadczenie jest podmiot będący byłym zakładem pracy świadczeniobiorcy, czy też inny podmiot). Zwolnieniem objęta jest kwota świadczenia, która nie może przekroczyć w roku podatkowym wysokości 2.280 zł.

Jedną z przesłanek do zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest, aby świadczenie było przyznane osobie w związku z istniejącym uprzednio stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy lub od związków zawodowych. Z analizy treści art. 21 ust. 1 pkt 38 i art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż świadczenia otrzymywane przez emerytów i rencistów mają szeroki zakres i nie odnoszą się wyłącznie do świadczeń, jakie emeryci i renciści otrzymują od swoich byłych pracodawców.

Dotyczą one bowiem wszystkich świadczeń otrzymywanych w związku z uprzednio łączącym emeryta i rencistę stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracą nakładczą i spółdzielczym stosunkiem pracy. Zastosowanie ww. przepisu nie jest zatem uzależnione od tego, czy udzielającym świadczenie jest podmiot będący byłym zakładem pracy świadczeniobiorcy, czy też inny podmiot. Ważne jest jedynie, aby beneficjentem świadczenia była osoba, która posiada status emeryta lub rencisty oraz, aby udzielone tym osobom świadczenie wynikało z uprzednio łączącego ich stosunku służbowego, czy stosunku pracy (stosunków pokrewnych).

Jeżeli więc emeryci otrzymują świadczenia z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych z tytułu łączącego ich uprzednio stosunku pracy (nie chodzi tylko o stosunek pracy z podmiotem wypłacającym obecnie świadczenia z funduszu świadczeń socjalnych) to otrzymane świadczenia korzystają ze zwolnienia do kwoty 2.280 zł. Zatem dla emerytów i rencistów otrzymane świadczenia stanowią przychód. Jednakże przychód ten bez względu na źródło finansowania korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wartość otrzymanych świadczeń nie przekracza w roku podatkowym kwoty 2280 zł.

Od nadwyżki ponad tę kwotę płatnik obowiązany jest, zgodnie z treścią art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobrać 10% zryczałtowany podatek dochodowy. Mając na uwadze stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczenia z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, które emeryci otrzymują od Wnioskodawcy od 1 stycznia 2011 r. korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kwoty 2280 zł w sytuacji, gdy spełnione będą wszystkie warunki wymienione w tym przepisie.

Przy czym od nadwyżki ponad tę kwotę Wnioskodawca jako płatnik jest obowiązany pobierać 10% zryczałtowany podatek dochodowy. Natomiast, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym Wnioskodawca jako płatnik jest zobowiązany przesyłać do urzędu skarbowego roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT - 8AR).

Natomiast w odniesieniu do świadczeń, które emeryci otrzymywali od Wnioskodawcy do końca 2010 r., wskazać należy, że zwolnieniu podlegały jedynie świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń, natomiast jeżeli Wnioskodawca wypłacał ww. emerytom inne świadczenia pieniężne, to wówczas podlegały one opodatkowaniu i Wnioskodawca był zobowiązany jako płatnik, pobrać 10% zryczałtowany podatek dochodowy. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.